契約視角的會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制研究.pdf

1、會(huì)計(jì)與契約有著深厚的歷史淵源，產(chǎn)權(quán)制度變遷也不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)的演進(jìn)。會(huì)計(jì)作為對(duì)企業(yè)各個(gè)締約方權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種社會(huì)契約安排，在整個(gè)人類(lèi)社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重大作用。然而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)界、法律界一直將企業(yè)理解為一個(gè)單純的生產(chǎn)實(shí)體，把會(huì)計(jì)信息看作是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終輸出物，從技術(shù)層面對(duì)會(huì)計(jì)信息的自然屬性進(jìn)行著孜孜不倦的探索，對(duì)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)屬性，則關(guān)注較少。這種認(rèn)識(shí)上的偏差導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)只重視對(duì)會(huì)計(jì)信息自

2、然屬性的規(guī)制，忽視對(duì)其社會(huì)屬性的規(guī)制，這種治標(biāo)不治本的立法理念是導(dǎo)致我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息泛濫、投資者合法權(quán)益得不到有效保護(hù)的重要原因。 本文嘗試從會(huì)計(jì)信息的社會(huì)屬性即契約屬性出發(fā)來(lái)研究會(huì)計(jì)信息的法律規(guī)制問(wèn)題，為從根本上治理會(huì)計(jì)信息舞弊提供一種新的思路。在論文中，首先運(yùn)用企業(yè)契約理論，通過(guò)分析會(huì)計(jì)契約形成的根源以及在企業(yè)契約中的核心地位和作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)契約實(shí)質(zhì)上由會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約兩個(gè)子契約構(gòu)成；會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約決定了

3、會(huì)計(jì)信息的自然屬性，會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約使會(huì)計(jì)信息具有了社會(huì)屬性；二者之間是主合約和從合約的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約應(yīng)服從和服務(wù)于會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約；從法律關(guān)系的角度分析，會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約是純粹的民事契約，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約已演變?yōu)樾姓跫s。其次，本文提出對(duì)會(huì)計(jì)信息的法律規(guī)制應(yīng)綜合采用過(guò)程規(guī)制和后果規(guī)制兩種手段，通過(guò)對(duì)兩種手段進(jìn)行法理學(xué)分析，認(rèn)為對(duì)過(guò)程規(guī)制應(yīng)采用公法和過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則進(jìn)行規(guī)制，應(yīng)體現(xiàn)程序理性，并且以合法性為目標(biāo)；對(duì)后果規(guī)制應(yīng)采用私法和

4、過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則進(jìn)行規(guī)制，應(yīng)體現(xiàn)結(jié)果理性，并且以保護(hù)各個(gè)締約方的合理預(yù)期為目標(biāo)；當(dāng)過(guò)程規(guī)制和后果規(guī)制發(fā)生沖突，公法責(zé)任和私法責(zé)任產(chǎn)生競(jìng)合時(shí)，應(yīng)優(yōu)先適用后果規(guī)制，體現(xiàn)民事責(zé)任優(yōu)位原則。通過(guò)對(duì)企業(yè)各締約方合理預(yù)期的保護(hù)和管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義行為的抑制，來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)功能，并實(shí)現(xiàn)公平、效率的會(huì)計(jì)法價(jià)值。論文最后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為單純依賴(lài)公法責(zé)任、漠視私法責(zé)任的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊