契約視角的會計信息法律規(guī)制研究.pdf

1、會計與契約有著深厚的歷史淵源，產(chǎn)權(quán)制度變遷也不斷推進(jìn)會計的演進(jìn)。會計作為對企業(yè)各個締約方權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的一種社會契約安排，在整個人類社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重大作用。然而長期以來，我國會計界、法律界一直將企業(yè)理解為一個單純的生產(chǎn)實體，把會計信息看作是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的最終輸出物，從技術(shù)層面對會計信息的自然屬性進(jìn)行著孜孜不倦的探索，對會計信息的社會屬性，則關(guān)注較少。這種認(rèn)識上的偏差導(dǎo)致我國現(xiàn)有的會計法規(guī)只重視對會計信息自

2、然屬性的規(guī)制，忽視對其社會屬性的規(guī)制，這種治標(biāo)不治本的立法理念是導(dǎo)致我國虛假會計信息泛濫、投資者合法權(quán)益得不到有效保護(hù)的重要原因。 本文嘗試從會計信息的社會屬性即契約屬性出發(fā)來研究會計信息的法律規(guī)制問題，為從根本上治理會計信息舞弊提供一種新的思路。在論文中，首先運用企業(yè)契約理論，通過分析會計契約形成的根源以及在企業(yè)契約中的核心地位和作用，認(rèn)為會計契約實質(zhì)上由會計信息生產(chǎn)契約和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約兩個子契約構(gòu)成；會計信息生產(chǎn)契約決定了

3、會計信息的自然屬性，會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約使會計信息具有了社會屬性；二者之間是主合約和從合約的關(guān)系，會計信息生產(chǎn)契約應(yīng)服從和服務(wù)于會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約；從法律關(guān)系的角度分析，會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約是純粹的民事契約，會計信息生產(chǎn)契約已演變?yōu)樾姓跫s。其次，本文提出對會計信息的法律規(guī)制應(yīng)綜合采用過程規(guī)制和后果規(guī)制兩種手段，通過對兩種手段進(jìn)行法理學(xué)分析，認(rèn)為對過程規(guī)制應(yīng)采用公法和過錯責(zé)任原則進(jìn)行規(guī)制，應(yīng)體現(xiàn)程序理性，并且以合法性為目標(biāo)；對后果規(guī)制應(yīng)采用私法和

4、過錯推定責(zé)任原則進(jìn)行規(guī)制，應(yīng)體現(xiàn)結(jié)果理性，并且以保護(hù)各個締約方的合理預(yù)期為目標(biāo)；當(dāng)過程規(guī)制和后果規(guī)制發(fā)生沖突，公法責(zé)任和私法責(zé)任產(chǎn)生競合時，應(yīng)優(yōu)先適用后果規(guī)制，體現(xiàn)民事責(zé)任優(yōu)位原則。通過對企業(yè)各締約方合理預(yù)期的保護(hù)和管理當(dāng)局機(jī)會主義行為的抑制，來保證會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)會計信息對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)功能，并實現(xiàn)公平、效率的會計法價值。論文最后對我國會計信息法律規(guī)制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為單純依賴公法責(zé)任、漠視私法責(zé)任的會計法律責(zé)任體系對會計信息舞弊