會(huì)計(jì)契約經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及法律規(guī)制研究——一個(gè)公司契約理論的視角.pdf

1、隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革的不斷深入，我國(guó)法律框架得到不斷建立和完善，其中包括針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)一系列專門法規(guī)。在這個(gè)漸進(jìn)的過程當(dāng)中，圍繞會(huì)計(jì)信息的各類沖突的頻率和形式都在發(fā)生變化。除了基于行政管理關(guān)系而產(chǎn)生的沖突，平等市場(chǎng)主體之間的會(huì)計(jì)沖突日漸凸現(xiàn)。這不僅體現(xiàn)了市場(chǎng)主體法律觀念和維權(quán)意識(shí)的明顯提高，同時(shí)也表明會(huì)計(jì)信息功能在某種程度上發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在我國(guó)轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)如何評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)功能及對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的法律調(diào)整，正成為一個(gè)值得關(guān)注的研究課題。

2、 公司各類主體基于公司法人平臺(tái)形成各種利益關(guān)系，相對(duì)于一般市場(chǎng)沖突，會(huì)計(jì)沖突通常發(fā)生于公司各類利益主體之間。因此，如果將公司視為一個(gè)抽象整體，則可能無法對(duì)會(huì)計(jì)沖突及會(huì)計(jì)功能進(jìn)行有效的研究。公司契約理論的提出和發(fā)展打開了公司“黑箱”，使得研究公司構(gòu)成要素及要素間相互關(guān)系成為可能。因此，公司契約理論為解釋會(huì)計(jì)沖突、分析會(huì)計(jì)功能和價(jià)值、探討會(huì)計(jì)法律規(guī)制及會(huì)計(jì)沖突法律解決等理論和現(xiàn)實(shí)問題，提供了獨(dú)特的研究視角和分析工具。據(jù)此，本文在已有相關(guān)研究

3、成果的基礎(chǔ)上，采用公司契約理論的研究視角和分析方法，結(jié)合會(huì)計(jì)控制理論和法律經(jīng)濟(jì)分析理論，對(duì)以下兩個(gè)理論問題進(jìn)行了深入探討。 首先，本文對(duì)會(huì)計(jì)信息在公司契約關(guān)系中的功能進(jìn)行了推導(dǎo)和研究，提出會(huì)計(jì)信息是一類基礎(chǔ)公司契約契約標(biāo)準(zhǔn)的基本觀點(diǎn)。作為對(duì)會(huì)計(jì)契約研究的拓展，本文在對(duì)會(huì)計(jì)契約重新進(jìn)行定義的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)契約的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行了分析和歸納。 其次，基于會(huì)計(jì)契約經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的研究，本文對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)制問題進(jìn)行了充分的理論分析，提出了法

4、律規(guī)制目標(biāo)、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)路徑、訴訟和賠償?shù)然疽?，討論了我?guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)制進(jìn)一步完善的可能和途徑。同時(shí)著重論述了法務(wù)會(huì)計(jì)的公司契約糾紛解決功能。作為理論應(yīng)用，本文對(duì)我國(guó)目前上市公司資金占用、以股抵債定價(jià)等現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行了分析，并提出了具體的結(jié)論和建議。具體來說，本文在以下幾個(gè)方面展開了研究： 文獻(xiàn)綜述方面。作為全文的理論基礎(chǔ)和研究起點(diǎn)，本文將相關(guān)研究文獻(xiàn)劃分為：契約經(jīng)濟(jì)理論、公司契約理論的提出和發(fā)展、公司契約理論與公司法規(guī)研究、公司契

5、約理論與會(huì)計(jì)學(xué)研究、我國(guó)會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制研究、法律經(jīng)濟(jì)分析理論六個(gè)研究領(lǐng)域，并依據(jù)一定邏輯次序進(jìn)行了詳盡的文獻(xiàn)綜述和總結(jié)，同時(shí)一些相對(duì)具體的文獻(xiàn)綜述在后續(xù)章節(jié)中展開。 會(huì)計(jì)契約理論研究方面。本文通過對(duì)一般形式交易流程和特征的研究，提出契約簽訂和執(zhí)行需要確定必要的契約標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)交易特征和交易方風(fēng)險(xiǎn)偏好的不同，契約標(biāo)準(zhǔn)可以分為“確定的契約標(biāo)準(zhǔn)”和“以信息系統(tǒng)輸出結(jié)果作為契約標(biāo)準(zhǔn)”兩類?；趯?duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)特征和公司契約關(guān)系特征的系統(tǒng)分析，

6、本文提出會(huì)計(jì)信息是一類基礎(chǔ)公司契約的契約標(biāo)準(zhǔn)，并探討了會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮契約標(biāo)準(zhǔn)功能的兩類機(jī)制。同時(shí)，本文提出會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程也應(yīng)理解為公司締約各方間的一類約定(“會(huì)計(jì)契約”)，并對(duì)會(huì)計(jì)契約的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行了分析和歸納。作為對(duì)理論分析結(jié)論的檢驗(yàn)以及對(duì)會(huì)計(jì)理論的拓展，本文對(duì)一系列重要會(huì)計(jì)概念及現(xiàn)象進(jìn)行了理論解釋。從相關(guān)研究文獻(xiàn)和本文整體研究結(jié)果來看，本文上述理論推導(dǎo)具有必要的合理性。 本文在會(huì)計(jì)契約理論分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果

7、的概念，提出“會(huì)計(jì)信息契約依賴”現(xiàn)象。根據(jù)契約目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，本文將這種依賴現(xiàn)象劃分為“有效契約依賴”和無效契約依賴兩類。通過典型案例研究，本文對(duì)無效契約依賴產(chǎn)生原因及表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析，并解釋了由于會(huì)計(jì)信息依賴性所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)法律糾紛。 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制的現(xiàn)狀，本文從法律類別、會(huì)計(jì)過程和結(jié)果、法律規(guī)范性和制約性、會(huì)計(jì)信息法律責(zé)任類別等多個(gè)角度進(jìn)行了分類歸納。同時(shí)，本文結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)信息的公、私法屬性的討論，提出隨著我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)

8、濟(jì)的逐步轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)信息逐漸表現(xiàn)出私法性質(zhì)，并由此具備了更加明顯的民事特征。結(jié)合上述討論，本文對(duì)圍繞會(huì)計(jì)信息民事責(zé)任的主要理論爭(zhēng)議進(jìn)行了探討，并集中論述了虛假陳述的法律責(zé)任問題。 根據(jù)整體研究目標(biāo)，本文進(jìn)行了具有一定規(guī)模和代表性的問卷調(diào)查研究。問卷調(diào)查選擇了審計(jì)專業(yè)人士、法律專業(yè)人士和一般人士三類調(diào)查對(duì)象，并根據(jù)各類主體自身特征分別設(shè)置了研究重點(diǎn)。在進(jìn)行問卷有效性篩選的基礎(chǔ)上，本文對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，具體分為各類調(diào)查對(duì)象基本

9、態(tài)度分析(包括基本態(tài)度變量均值分析和內(nèi)部變量相關(guān)性分析)和各類調(diào)查對(duì)象間態(tài)度比較分析(態(tài)度變量均值比較分析)兩個(gè)部分。根據(jù)問卷統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，本文得出了一系列具體調(diào)查研究結(jié)論，并對(duì)具體結(jié)論在全文中的應(yīng)用進(jìn)行了歸納。整體上，本次問卷調(diào)查研究取得了預(yù)期效果，為全文研究提供了重要的實(shí)證數(shù)據(jù)支持。 在會(huì)計(jì)契約法律規(guī)制理論研究方面，本文提出在將會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程視為一項(xiàng)契約(會(huì)計(jì)契約)的前提下，會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制即可對(duì)應(yīng)為會(huì)計(jì)契約法律規(guī)制，具體

10、表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)契約過程和會(huì)計(jì)契約執(zhí)行結(jié)果的規(guī)制。利用經(jīng)典契約法律分析方法，本文探討了會(huì)計(jì)契約約因及契約成立問題(具體包括明示成立和默示成立)。本文認(rèn)為，在對(duì)經(jīng)濟(jì)契約一般假定不變的前提下，會(huì)計(jì)契約法律規(guī)制的立法目標(biāo)及立法價(jià)值，應(yīng)與一般契約法律相一致。因此，本文對(duì)契約法的立法基本假設(shè)、目標(biāo)以及契約法功能等進(jìn)行了詳細(xì)的論述。作為前文對(duì)會(huì)計(jì)契約經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的討論的邏輯延伸，本文對(duì)會(huì)計(jì)契約法律規(guī)制內(nèi)在需求進(jìn)行了論述，并(相對(duì)于一般經(jīng)濟(jì)契約)歸納了會(huì)計(jì)契

11、約法律規(guī)制的特征。更具體的，本文提出會(huì)計(jì)契約規(guī)制目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的無偏性，以保護(hù)公司契約締約方合理預(yù)期。此外，本文提出了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)無偏性的不同路徑。作為會(huì)計(jì)契約法律規(guī)制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要手段，本文對(duì)會(huì)計(jì)契約訴訟和賠償問題進(jìn)行了初步的探討，提出了通過訴訟和賠償解決會(huì)計(jì)契約沖突的一般路徑，并對(duì)訴訟和賠償中一些具體問題進(jìn)行了討論。作為理論分析的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制現(xiàn)狀進(jìn)行了反思。 在法務(wù)會(huì)計(jì)研究方面。本文首先對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟

12、支持理論進(jìn)行了簡(jiǎn)要綜述，并對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)的實(shí)踐進(jìn)行了總結(jié)。本文分別對(duì)訴訟支持業(yè)務(wù)中法務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)性功能和公司契約功能進(jìn)行了探討，并分析了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在具體公司契約糾紛解決中的作用。本文認(rèn)為，在本文研究框架內(nèi)，法務(wù)會(huì)計(jì)的基本價(jià)值在于增強(qiáng)會(huì)計(jì)契約的可驗(yàn)證性，從而降低公司契約交易成本。 作為全文理論的實(shí)際應(yīng)用，本文對(duì)我國(guó)目前證券市場(chǎng)上存在較普遍的資金占用問題進(jìn)行了探討。在本文研究框架內(nèi)，本文認(rèn)為我國(guó)已經(jīng)將一類會(huì)計(jì)信息確認(rèn)為法律標(biāo)準(zhǔn)，

13、并通過法律強(qiáng)制力保證公司契約(“不得單方面抽回出資”)實(shí)施?；谖覈?guó)法律執(zhí)行現(xiàn)實(shí)，本文認(rèn)為如果單純依賴目前所設(shè)定的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)，則無法實(shí)現(xiàn)抽逃出資禁止的立法意圖，導(dǎo)致公司締約方(尤其是中小股東)合理預(yù)期受挫。本文認(rèn)為：在設(shè)定法律標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該充分考慮會(huì)計(jì)契約的自身特征。而在解決具體法律糾紛時(shí)，裁決方應(yīng)以保護(hù)公司締約方合理預(yù)期作為基本參照，避免僅從形式上滿足法律標(biāo)準(zhǔn)。 作為對(duì)前文資金占用問題討論的邏輯延續(xù)，基于我國(guó)近期一個(gè)突出現(xiàn)實(shí)案

14、例，本文對(duì)以股抵債定價(jià)問題進(jìn)行了探討。本文認(rèn)為國(guó)資委提出了每股凈資產(chǎn)的定價(jià)低限規(guī)則，實(shí)際是基于“股東平均分享凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)信息契約標(biāo)準(zhǔn)。然而，在以股抵債的特定條件下，控股股東已然違背了更基礎(chǔ)的出資公司契約，因此對(duì)上述契約標(biāo)準(zhǔn)的依賴實(shí)質(zhì)上有悖于對(duì)中小股東利益的保護(hù)。從保護(hù)公司締約方合理預(yù)期的角度，本文提出了一個(gè)基于會(huì)計(jì)信息的定價(jià)模型，并依據(jù)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了模擬計(jì)算。 在研究結(jié)論和政策建議部分，本文對(duì)研究制度背景、理論研究框架