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簡(jiǎn)介：制度解讀IPOLICYINTERPRETATION小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“稅收導(dǎo)向”研究菏澤學(xué)院郭瑞娜為了適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要，我國財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求全國小企業(yè)于2013年1月1日起執(zhí)行。與大中型企業(yè)不同，小企業(yè)由于通常不需要提供對(duì)外公開信息，因此稅務(wù)部門是其會(huì)計(jì)信息的主要需求者，考慮到這一點(diǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的過程中采取“稅收導(dǎo)向”為主的原則，在會(huì)計(jì)處理方面與相關(guān)稅收規(guī)定盡可能相一致，以減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)的處理，簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容。一、資產(chǎn)減值處理根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)對(duì)于當(dāng)期確認(rèn)的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不能做稅前扣除處理。企業(yè)在當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由于具有預(yù)提的性質(zhì)，并未實(shí)際發(fā)生，屬于未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金，因而不得在稅前扣除，而實(shí)際發(fā)生的減值損失則可以在計(jì)算所得稅時(shí)予以扣除。根據(jù)“稅收導(dǎo)向”原則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于小企業(yè)資產(chǎn)期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價(jià)值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生價(jià)值減損時(shí)該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整處理，方便了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。這一點(diǎn)在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面科目設(shè)置中去掉了“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等資產(chǎn)備抵賬戶；對(duì)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，不再確認(rèn)資產(chǎn)減值損失同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬時(shí)，采用直接核銷法將壞賬損失直接計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。其他資產(chǎn)的減損，也不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入“營業(yè)外支出”作為損益當(dāng)期稅前扣除。二、固定資產(chǎn)核算增值稅轉(zhuǎn)型改革前，固定資產(chǎn)的成本包括通過購建等方式取得固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅。轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人購建固定資產(chǎn)時(shí)取得的增值稅抵扣憑證上載明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再計(jì)人固定資產(chǎn)成本，而是從企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中抵扣。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范固定資產(chǎn)成本內(nèi)容時(shí)，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而將其計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。這一處理與增值稅轉(zhuǎn)型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以稅前扣除的折舊，應(yīng)當(dāng)是采用直線法計(jì)算的折舊額。在發(fā)生技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或企業(yè)的資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的情況下，采用加速折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額，也可以扣除?？紤]到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計(jì)提的折舊，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求小企業(yè)對(duì)于需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)算每期的折舊額。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)等方面的原因，采用直線法不能合理反映企業(yè)真實(shí)狀況時(shí)，可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法加速折舊。，J、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整的處理。固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值通常由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提到固定資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)明確指出，小企業(yè)在估計(jì)并確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及其預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)“考慮稅法的規(guī)定”。在準(zhǔn)則中加上“考慮稅法的規(guī)定”這句話，這其實(shí)也是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“稅收導(dǎo)向”原則的一種體現(xiàn)。三、無形資產(chǎn)核算根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條第二款規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其稅法所認(rèn)可的價(jià)值即計(jì)稅基礎(chǔ)為該無形資產(chǎn)在內(nèi)部研發(fā)過程中資本化期內(nèi)所發(fā)生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點(diǎn)，直至該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也修改了之前小企業(yè)會(huì)計(jì)制度將研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而把依法取得無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)等作為無形資產(chǎn)成本的做法，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)為該資產(chǎn)自符合資本化條件起直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)這一資本化期間內(nèi)所發(fā)生的支出，期間所發(fā)生的借款費(fèi)用若符合資本化的條件，也應(yīng)當(dāng)計(jì)人無形資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中允許扣除的是按照直線法計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”即可，可以采用直線法，也可以選擇其他方法。只有無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，才選用直線法。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則摒棄了其他攤銷方法，直接要求采用年限平均法即直線法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這與稅法規(guī)定也是相一致的。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在不短于L0年的期限內(nèi)攤銷扣除，接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)或者通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，如果法律對(duì)該資產(chǎn)規(guī)定了使用年限，或相關(guān)的投資合同、債務(wù)重組協(xié)定、資產(chǎn)交換協(xié)議等對(duì)資產(chǎn)的使用年限做出約定的，可以在法律規(guī)定或者約定的年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷年限的確定主要考慮合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限。若合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限二者存在其一的，攤銷年限以存在的年限為上限；若既存在合同規(guī)定的受益年限，又存在法律規(guī)定的有效年限，攤銷年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限以10年為上限。與企業(yè)所得稅稅法相協(xié)調(diào)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則舍棄了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的復(fù)雜做法，將攤銷年限也做了修改，規(guī)定如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等法律規(guī)定了其有效年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的有效期作為無形資產(chǎn)的攤銷期；在投資合同或受讓協(xié)議等中約定使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在合同約定的使用年限內(nèi)攤銷財(cái)務(wù)通訊‘綜合2O13年第4期上制度解讀IPOLICYINTERPRETATION無形資產(chǎn)的價(jià)值；如果無法無形資產(chǎn)的使用壽命做出可靠的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)攤銷。這與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例內(nèi)容相符。四、長期待攤費(fèi)用核算按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，開辦費(fèi)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期予以扣除，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用也準(zhǔn)予扣除。／J、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將，J、企業(yè)會(huì)計(jì)制度原來在“長期待攤費(fèi)用”科目中核算的開辦費(fèi)如籌建期內(nèi)發(fā)生的辦公費(fèi)、工資福利支出、公司申請(qǐng)注冊(cè)登記費(fèi)等，以及由于不符合資本化條件不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目核算。長期待攤費(fèi)用則主要核算已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出、采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，以及不能一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用，這一內(nèi)容與企業(yè)所得稅法第十三條一致。而且，J、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還明確了固定資產(chǎn)大修理支出需要同時(shí)滿足的兩個(gè)條件，首先修理支出的金額應(yīng)當(dāng)超過取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)一半以上，其次大修理所延長的固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)在2年以上。對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出內(nèi)容的規(guī)范，同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限作為攤銷期限；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，以固定資產(chǎn)尚可使用年限作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期攤銷。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了長期待攤費(fèi)用攤銷方法，即按月采用年限平均法攤銷。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，以及固定資產(chǎn)的大修理支出，攤銷年限均為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限；經(jīng)營租人固定資產(chǎn)的改建支出，攤銷年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長期待攤費(fèi)用，以不低于3年的期限為攤銷年限，白支出發(fā)生下月起開始攤銷。這些內(nèi)容與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。五、報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容，J、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)外編報(bào)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。與稅收相關(guān)性最高的是小企業(yè)的利潤表。利潤表項(xiàng)目?jī)?nèi)容較小企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言也發(fā)生了部分變動(dòng)，這些變動(dòng)也體現(xiàn)了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收導(dǎo)向。具體包括1“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下按照稅種的不同分設(shè)了七個(gè)項(xiàng)目，其中“消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅”、“城市建設(shè)維護(hù)稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨(dú)列示，城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅合并在“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅”小項(xiàng)中反映，教育費(fèi)附加則與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)在“教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)”中反映。分別列示小企業(yè)繳納的各個(gè)稅種的稅額，便于稅務(wù)部門掌握并核查小企業(yè)繳納的各種稅款的信息。2“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目?！颁N售費(fèi)用”項(xiàng)目下設(shè)置了“商品維修費(fèi)”、“廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”兩個(gè)小項(xiàng)，既便于小企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)的商品維修費(fèi)、超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入15％的廣告和業(yè)嬤財(cái)奈通訊綜合2013年第4期上務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，也便于稅務(wù)部門核實(shí)小企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確。3“管理費(fèi)用”項(xiàng)目?！肮芾碣M(fèi)用”項(xiàng)目中將“開辦費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“研究費(fèi)用”單獨(dú)列示，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)是否在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)人當(dāng)期損益，計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)是否僅扣除了當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％且不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的5‰，費(fèi)用化的研究開發(fā)費(fèi)用是否加計(jì)5O％N除。4“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。“營業(yè)外支出”項(xiàng)目下將資產(chǎn)損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產(chǎn)損失又分別按照不同資產(chǎn)分別反映，其中應(yīng)收款項(xiàng)的損失在“壞賬損失”小項(xiàng)中反映，長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的損失分別在“無法收回的長期債券投資損失”和“無法收回的長期股權(quán)投資損失”中列示，非正常損失在“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”小項(xiàng)反映，“稅收滯納金”核算企業(yè)繳納的稅收滯納金。詳細(xì)列出營業(yè)外支出的明細(xì)，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)對(duì)稅收滯納金等進(jìn)行納稅調(diào)整，也有助于稅務(wù)部門了解小企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失。參考文獻(xiàn)1財(cái)政部小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則EB／OLIHTTP／／KJSMOGOVCN／ZHENGWUXINXI／ZHENGCEFABU／201111／T20111107605525HTM120111008／201110082財(cái)政部小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表，EB／OLHTTP／／KJSMOEGOVCN／ZHENGWUXINXI／ZHENGCEFABU／201111／T20111107605525HTML，20111008／201110083財(cái)政部小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，EB／OLHTTP／／KJSMOGOVCN／ZHENGWUXI11XI／KUAIFAGUI／201104／T20110410534303HTML，20040427／200806164國務(wù)院增值稅暫行條例，EB／OLHTTP／／WWWGOVCD／FL／200811／14／CONTENT_1149549HTM2008111I／200811145財(cái)政部、國家稅務(wù)總局增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，EB／OLJHTTP／／TSMOGOVCN／ZHENGWUXINXI／CAIZHENGBULING／2812／T20081218100047HTML，20081218／200812186財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知，EB／OLHTTP／／202108901719090／GUOSHUI／ACTION／GETARTICLEVIEW1DOID4749FLAG1，20081219／200812197企業(yè)所得稅稅法EB／OLHTTP／／WWWGOVCN／FLFG／200703／19／CONTENT_554243HTM，20070316／200703一I98國務(wù)院企業(yè)所得稅實(shí)施條例EB／OLHTTP／／WWWGOVCN／ZWGK／200712／11／CONTENT_830645HTM，20071206／200712119孫光國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)與模式選擇，會(huì)計(jì)研究2009年第2期。10會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材編委會(huì)著小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀、差異與銜接，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2012年版。11王清剛、王靈寧小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況分析，財(cái)會(huì)通訊綜合版上2011年第9期。編輯余俊娟

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簡(jiǎn)介：第0頁共14頁畢業(yè)論文題目試論我國預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善系部經(jīng)貿(mào)系專業(yè)班級(jí)會(huì)計(jì)1322班學(xué)生姓名學(xué)號(hào)指導(dǎo)教師二〇一六年四月二十日第2頁共14頁試論我國預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善試論我國預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善摘要要我國的預(yù)算制度在組織、核算內(nèi)容、核算原則和會(huì)我國的預(yù)算制度在組織、核算內(nèi)容、核算原則和會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上有著自己十分鮮明的特點(diǎn)計(jì)處理基礎(chǔ)上有著自己十分鮮明的特點(diǎn)這些都是與我國會(huì)計(jì)這些都是與我國會(huì)計(jì)行業(yè)的興起以及在發(fā)展的歷史過程中逐漸積累下來的。隨著行業(yè)的興起以及在發(fā)展的歷史過程中逐漸積累下來的。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展原本不太明顯的問題開始逐漸暴露出來原本不太明顯的問題開始逐漸暴露出來如會(huì)計(jì)預(yù)算滯后于實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)預(yù)算不全面等。在本篇文章中如會(huì)計(jì)預(yù)算滯后于實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)預(yù)算不全面等。在本篇文章中我會(huì)對(duì)這些問題進(jìn)行了一一的闡述我會(huì)對(duì)這些問題進(jìn)行了一一的闡述并且針對(duì)這些問題提出了并且針對(duì)這些問題提出了自己的策略。自己的策略。關(guān)鍵詞預(yù)算制度關(guān)鍵詞預(yù)算制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)體系會(huì)計(jì)體系建立與完善建立與完善

簡(jiǎn)介：濰坊學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）1目錄目錄中文摘要2ABSTRACT3一、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因4（一）我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求4（二）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相“接軌”5二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義5（一）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于促進(jìn)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展5（二）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系5（三）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同6三、企業(yè)存貨的一般內(nèi)容6四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面發(fā)生變化7六、外購存貨成本的會(huì)計(jì)處理8七、盤點(diǎn)存貨成本處理的變化8八、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異9九、存貨的減值的變化10（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10（二）針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨減值問題提出的建議12十、周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理方法的差異12十一、接受捐贈(zèng)原材料會(huì)計(jì)處理方法的差異13十二、投資者投入存貨成本確定的差異13結(jié)束語14參考文獻(xiàn)15致謝16濰坊學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）3ABSTRACTSMALLENTERPRISESHAVEMADEOUTSTINGCONTRIBUTIONSTOCHINASECONOMICDEVELOPMENTCONDUCIVETOTHEPROMOTIONOFCHINASRAPIDECONOMICGROWTHTOACCELERATETHEECONOMICDEVELOPMENTOFSMALLENTERPRISESSMALLENTERPRISESPROVIDEMANYEMPLOYMENTOPPTUNITIESFCHINATOSOLVETHEEMPLOYMENTPROBLEMINOURCOUNTRYCONDUCIVETOANACTIVEMARKETECONOMYTHESMALLBUSINESSENTERPRISEOFOURCOUNTRYISNUMEROUSINPROMOTINGTHEECONOMICDEVELOPMENTWITHOTHERLARGEENTERPRISESIRREPLACEABLEROLEINVENTYISANIMPTANTASSETISTHEENTERPRISEINTHEPRODUCTIONPROCESSFSALEPRODUCTIONCONSUMPTIONRESERVESOFMATERIALSISONEOFTHEIMPTANTCURRENTASSETSOFENTERPRISESSHOULDNOTBEIGNEDINTHEENTERPRISEMANAGEMENTINDERTOPROMOTETHEHEALTHYDEVELOPMENTOFSMALLENTERPRISESISSUEDTHEACCOUNTINGSTARDSFSMALLENTERPRISESISSUITABLEFTHENEEDSOFSMALLENTERPRISESTHISPAPERDESCRIBESTHECHANGESINTHESMALLBUSINESSACCOUNTINGSTARDSINVENTYPROCESSINGMAINLYFROMTHEINVENTYACCOUNTSETTINGSINVENTYMEASUREMENTPRINCIPLEPURCHASEDTHECOSTOFINVENTYSTOCKINVENTYINVENTYVALUATIONPRINCIPLEAINVENTYIMPAIRMENTOTHERASPECTSOFINVENTYPROCESSINGCHANGESANALYSISOFADVANTAGESDISADVANTAGESOFTHEMETHODOFINVENTYPUTSFWARDCRESPONDINGSUGGESTIONSOPINIONSKEYWDSSMALLBUSINESSACCOUNTINGSTARDSINVENTYACCOUNTINGTREATMENTOFSTOCK

簡(jiǎn)介：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3737號(hào)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)目的本準(zhǔn)則的目的是確保將適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用于準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，并確保在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時(shí)間和金額。范圍1本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)對(duì)以下各項(xiàng)之外的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；（3）保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；（4）由其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。2本準(zhǔn)則適用于不是以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具（包括擔(dān)保）。3執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的合同。本準(zhǔn)則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。4本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。5如果其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了特定的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則，例如，關(guān)于以下項(xiàng)目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的準(zhǔn)備（1）建造合同（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同）；（2）所得稅（參見國隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅）；（3）租賃（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃），但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)未對(duì)已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況；（4）雇員福利（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一雇員福利）。6一些作為準(zhǔn)備處理的金額可能與收入的確認(rèn)有關(guān)，例如企業(yè)提供擔(dān)保以收?。?）因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認(rèn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)①結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；或②該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計(jì)量。或有資產(chǎn)，指因過去事項(xiàng)而形成的潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益。重組，指項(xiàng)由管理部門計(jì)劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進(jìn)行該經(jīng)營的方式的方案?；蛴胸?fù)債11企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。12除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小，否則或有負(fù)債應(yīng)按第86段要求的那樣予以披露，13企業(yè)聯(lián)合和各自對(duì)某項(xiàng)義務(wù)負(fù)有責(zé)任時(shí)，義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負(fù)債處理，企業(yè)對(duì)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的那部分義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備，除非極少的情況下不能對(duì)該義務(wù)作出可靠的估計(jì)。14或有負(fù)債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展，因此，應(yīng)對(duì)它們進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)，以確定含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果?duì)應(yīng)以前作為或有負(fù)債處理的事項(xiàng)的未來經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計(jì)）?；蛴匈Y產(chǎn)15企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。16或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)的未計(jì)劃的事項(xiàng)或其他未預(yù)料到的事項(xiàng)形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個(gè)例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性。17或有資產(chǎn)不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，因?yàn)榇_認(rèn)或有資產(chǎn)可能會(huì)導(dǎo)致那些可能永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。但是，收益基本肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)，此時(shí)將其確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)模?

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簡(jiǎn)介：非銀金融行業(yè)專題報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更解析之二IFRS17，重構(gòu)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)行業(yè)專題報(bào)告行業(yè)報(bào)告非銀金融非銀金融2018年3月1日請(qǐng)務(wù)必閱讀正文后免責(zé)條款強(qiáng)于大市強(qiáng)于大市（維持維持）行情走勢(shì)圖行情走勢(shì)圖相關(guān)研究報(bào)告相關(guān)研究報(bào)告行業(yè)周報(bào)非銀金融保險(xiǎn)嚴(yán)監(jiān)管態(tài)勢(shì)持續(xù)企業(yè)IPO被否三年內(nèi)不得重組上市20180226行業(yè)周報(bào)非銀金融原油期貨3月26日掛牌交易保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人公估人監(jiān)管觃定出臺(tái)20180211行業(yè)周報(bào)非銀金融保監(jiān)會(huì)強(qiáng)調(diào)險(xiǎn)資保障屬性多券商暫停小額股票質(zhì)押業(yè)務(wù)20180204行業(yè)周報(bào)非銀金融證監(jiān)會(huì)整頓投行類業(yè)務(wù)保險(xiǎn)資金運(yùn)用管理辦法出爐20180128行業(yè)周報(bào)非銀金融券商全線走強(qiáng)龍頭優(yōu)勢(shì)明顯保監(jiān)會(huì)公布SARMRA評(píng)估結(jié)果20180122證券分析師證券分析師陳雯陳雯投資咨詢資栺編號(hào)S1060515040001075533547327CHENWEN567CN研究助理研究助理張譯從張譯從一般從業(yè)資栺編號(hào)S106011608009601056610252ZHANGYICONG918CN趙耀趙耀一般從業(yè)資栺編號(hào)S106011709005201056800143ZHAOYAO176CNIFRS17實(shí)施背景和時(shí)間實(shí)施背景和時(shí)間國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB于2017年5月18日収布國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)保險(xiǎn)合同（IFRS17）。新準(zhǔn)則取代現(xiàn)行的允許多樣化會(huì)計(jì)處理的IFRS4，旨在確立適用于保險(xiǎn)合同的、一致且原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IFRS17將于2021年1月1日起的報(bào)告期生效，倘若已經(jīng)應(yīng)用IFRS15“源于客戶合同的收入”及IFRS9“金融工具”的話，也可提早實(shí)施新準(zhǔn)則。IFRS17有效解決了有效解決了IFRS4的不足乊處的不足乊處現(xiàn)行的IFRS4有如下幾個(gè)顯著缺陷1）允許保險(xiǎn)公司對(duì)其簽収的相似保險(xiǎn)合同迚行不同的會(huì)計(jì)處理；2）保險(xiǎn)業(yè)使用的會(huì)計(jì)模式與同一區(qū)域內(nèi)其他行業(yè)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不一致，限制了跨行業(yè)的可比性；3）許多保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)保險(xiǎn)責(zé)仸的評(píng)價(jià)沒有定期更新，使得財(cái)務(wù)信息難以反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化（如利率和風(fēng)險(xiǎn)變化）的影響。IFRS17將彌補(bǔ)IFRS4的不足乊處，它使得全球范圍內(nèi)保險(xiǎn)公司乊間以及保險(xiǎn)公司與其他行業(yè)公司乊間財(cái)務(wù)信息可比性的顯著提高，幵在各報(bào)告期對(duì)估計(jì)迚行重新計(jì)量，提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。IFRS17與我國現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別與我國現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別我國對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同政策，現(xiàn)行準(zhǔn)則主要依據(jù)IFRS4制定，未來將與IFRS17趨同。IFRS17與我國現(xiàn)行準(zhǔn)則主要區(qū)別在于1）具有相機(jī)分紅特征的投資合同適用范圍収生變化；2）保險(xiǎn)合同的分拆中增設(shè)明顯獨(dú)立的服務(wù)部分分拆；3）保險(xiǎn)合同的確認(rèn)時(shí)間和合同匯總分組觃定更加明確；4）保險(xiǎn)合同的計(jì)量収生較大改變，最大的變化是收入口徑収生改變，假設(shè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期迚行變更，反映當(dāng)前最優(yōu)估計(jì)；5）損益表中承保和投資利潤分別列示。IFRS17實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)公司的影響實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)公司的影響假設(shè)變動(dòng)和現(xiàn)行市場(chǎng)折現(xiàn)率將導(dǎo)致保險(xiǎn)公司業(yè)績(jī)和權(quán)益波動(dòng)性加劇。收入在很大程度上是基于該期間預(yù)估的賠付和費(fèi)用金額，當(dāng)前將承保保費(fèi)或已賺取保費(fèi)確認(rèn)為收入的做法將不再適用。隨著IFRS17合同服務(wù)邊際變動(dòng)信息對(duì)未來利潤的透露，加上大量的調(diào)節(jié)表來提供更詳細(xì)更有效的負(fù)債端財(cái)務(wù)信息，內(nèi)含價(jià)值可能將不再適用。相較于現(xiàn)行中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，IFRS17進(jìn)為復(fù)雜和詳盡，預(yù)計(jì)未來3年，國內(nèi)保險(xiǎn)公司的精算及財(cái)務(wù)報(bào)告流程、信息系統(tǒng)、風(fēng)控體系、KPI體系、職責(zé)界定和人員隊(duì)伍可能都將重構(gòu)，將帶來巨大的資金成本和人力成本。投資建議投資建議IFRS17的實(shí)施將對(duì)保險(xiǎn)公司提出更高的計(jì)量和披露要求，實(shí)施將帶來巨大的資金和人力成本。此外，保險(xiǎn)公司實(shí)施IFRS17后可能面臨業(yè)績(jī)和權(quán)益波動(dòng)性加劇的情況。由于還有3年過渡時(shí)期，因此暫時(shí)對(duì)保險(xiǎn)公司影響有限。目前國內(nèi)保險(xiǎn)行業(yè)還處于良好增長階段，保險(xiǎn)產(chǎn)品需求依然廣闊，健康、養(yǎng)老等險(xiǎn)種未來空間很大，無論從供給、需求或是政策引導(dǎo)來看，未來險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)依然會(huì)在持續(xù)改善，新業(yè)務(wù)價(jià)值及價(jià)值率將持續(xù)提升帶動(dòng)內(nèi)含價(jià)值穩(wěn)步增長。維持行業(yè)“強(qiáng)于大市”投資評(píng)級(jí)。建議重點(diǎn)關(guān)注大型上市險(xiǎn)企中的中國太保、新華保險(xiǎn)和中國人寽。風(fēng)險(xiǎn)提示風(fēng)險(xiǎn)提示由于IFRS17為一個(gè)復(fù)雜龐大的體系，涉及大量保險(xiǎn)精算知識(shí)，本文分析可能存在誤差和遺漏的風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)通過合法途徑獲取本公司研究報(bào)請(qǐng)通過合法途徑獲取本公司研究報(bào)告，如經(jīng)由未經(jīng)許可的渠道獲得研告，如經(jīng)由未經(jīng)許可的渠道獲得研究報(bào)告，請(qǐng)慎重使用幵注意閱讀研究報(bào)告，請(qǐng)慎重使用幵注意閱讀研究報(bào)告究報(bào)告尾頁的聲明內(nèi)容。尾頁的聲明內(nèi)容。2000MAR17JUN17SEP17DEC17滬深300非銀金融證券研究報(bào)告非銀金融行業(yè)專題報(bào)告請(qǐng)務(wù)必閱讀正文后免責(zé)條款320正文目錄正文目錄一、IFRS17實(shí)施背景5二、IFRS17有效解決了IFRS4的不足之處5三、IFRS17與我國現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別631保險(xiǎn)合同的范圍具有相機(jī)分紅特征的投資合同適用范圍發(fā)生變化632保險(xiǎn)合同的分拆增設(shè)明顯獨(dú)立的服務(wù)部分分拆733保險(xiǎn)合同的確認(rèn)確認(rèn)時(shí)間和合同匯總分組規(guī)定更加明確1034保險(xiǎn)合同的計(jì)量收入口徑發(fā)生改變，假設(shè)變動(dòng)反映當(dāng)前最優(yōu)估計(jì)1135列報(bào)與披露承保和投資利潤分別列示16四、過渡處理17五、IFRS17實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)公司的影響1751對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響業(yè)績(jī)和權(quán)益波動(dòng)性加劇，收入口徑發(fā)生重大變化1752對(duì)信息披露的影響內(nèi)含價(jià)值可能隱退1853實(shí)施面臨挑戰(zhàn)將帶來巨大的資金和人力成本18六、投資建議18七、風(fēng)險(xiǎn)提示19

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