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簡介：省人民政府水行政主省人民政府水行政主管部門建立水土保持管部門建立水土保持財政部關于征求國際會計準則理事會與客戶之間的合同產生的收入財政部關于征求國際會計準則理事會與客戶之間的合同產生的收入征求意見征求意見稿意見的函意見的函各有關單位2010年6月24日，國際會計準則理事會IASB發(fā)布了與客戶之間的合同產生的收入征求意見稿以下簡稱征求意見稿，向全球征求意見。為深入參與國際財務報告準則的制定，推動我國會計準則持續(xù)國際趨同，請你單位對征求意見稿中所列問題提出意見，并于2010年9月30日前將書面意見反饋我司。我司將在整理、匯總和分析各方意見的基礎上，代表財政部向IASB反饋中國的意見。同時，我們也鼓勵以你單位名義直接向IASB反饋意見。征求意見稿的英文全文和中文簡介可在財政部會計準則委員會WWWC或者財政部網站WWWMOFKJS“工作通知”欄目下載。中文簡介僅供參考，與英文不一致之處請以英文為準。反饋意見不限于文中所提問題，并請注意結合我國具體情況，最好能有案例支持。感謝你單位對國際財務報告準則反饋意見工作的支持聯(lián)系人財政部會計司制度二處劉麗華電話01068552896地址北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財政部會計司，100820傳真01068552527電子郵箱ZHIDUERCHUC附件1、國際會計準則理事會與客戶之間的合同產生的收入征求意見稿英文KJSMOFZHENGWUXINXIGONGZUOTONGZHI201009P020100906613284119818PDF變對價、客戶信用風險等，交易價格應當是根據預計發(fā)生的不同結果、發(fā)生概率和折現(xiàn)率計算的預期能夠收到對價金額的期望值。二是交易價格在各項履約義務之間的分攤。合同包含多項履約義務的，主體應基于相關商品和勞務的單獨售價將交易價格分配至履約義務。5后續(xù)計量。新模型要求，當履行一項履約義務的直接成本超過其分攤的交易價格時，視為虧損性履約義務，應當確認損失并預計負債。二、征求意見的主要問題國際會計準則理事會在征求意見稿中就以下17個問題征求意見，并將根據反饋意見進行修改，計劃在2011年6月發(fā)布正式的會計準則。收入確認問題1征求意見稿第1219段提議，以價格獨立性作為主體進行下列判斷的原則1是否將兩個或兩個以上合同合并成一個合同進行會計處理2是否將一個合同分解成兩個或兩個以上合同進行會計處理3是否將合同的修訂作為一個單獨的合同還是作為原合同的組成部分進行會計處理。你是否同意上述原則如不同意，你建議采用何種原則，為什么問題2理事會提議，主體應基于所承諾商品或勞務是否具有單獨性來識別各項履約義務并分別進行會計處理。征求意見稿第23段提供了關于一項商品或勞務是否具有單獨性的判斷原則。你是否同意上述原則如不同意，你建議采用何種原則，為什么問題3你認為征求意見稿第2531段及相關應用指南中關于如何確定商品或勞務的控制權已轉移至客戶手中的判斷指引是否充分如不充分，為什么你認為還需作何種補充，為什么收入的計量問題4理事會提議，對價金額可變的情況下，主體僅當交易價格能夠合理估計時確認收入。征求意見稿第38段提供了主體能夠合理估計交易價格所需滿足的條件。你是否同意主體基于估計的交易價格確認收入如同意，你是否同意征求意見稿第38段中所提出的條件如不同意，當交易價格可變的情況下你建議采用何種方法確認收入，為什么

簡介：新會計準則下研發(fā)費用處理與國際準則的比較及其啟示新會計準則下研發(fā)費用處理與國際準則的比較及其啟示俞天云（重慶理工大學應用技術學院，重慶400054）中圖分類號中圖分類號F235文獻標識碼A文章編號摘要摘要當代中國經濟快速發(fā)展企業(yè)為了贏得市場不斷強化競爭力每年持續(xù)投入大量的研究和開發(fā)費用這些費用在現(xiàn)代企業(yè)管理中所占的比重越來越多。研究與開發(fā)費用的會計處理是否適當直接關系到企業(yè)財務報告的質量因此探討研究與開發(fā)費用的會計處理是必要的。本文首先介紹了研究與開發(fā)費用的各國會計準則然后比較了各國對研發(fā)費用的處理情況最后得出結論，在一定條件下研究和開發(fā)費用資本化符合中國的國情有利于經濟發(fā)展并提出了自己的建議。關鍵詞關鍵詞會計準則；研發(fā)費用；會計處理；有條件資本化NEWACCOUNTINGSTARDSDEVELOPMENTCOSTSCOMPAREDWITHINTERNATIONALSTARDSOFTREATMENTTHEENLIGHTENMENTYUTIANYUNCHONGQINGUNIVERSITYOFTECHNOLOGYINSTITUTEOFAPPLICATIONTECHNOLOGY400050CHINAABSTRACTABSTRACTCONTEMPARYCHINASRAPIDECONOMICGROWTHTHEENTERPRISEINDERTOWINTHEMARKETENHANCETHECONTINUOUSCOMPETITIVEEVERYYEARALOTOFRESEARCHDEVELOPMENTCOSTSTHESEGESINTHEMODERNENTERPRISEMANAGEMENTEXPENDITUREINMEMEINPROPTIONOFTHERESEARCHDEVELOPMENTEXPENSESACCOUNTINGWHETHERAPPROPRIATEDIRECTLYRELATEDTOTHEQUALITYOFFINANCIALREPTINGTHEREFETODISCUSSRESEARCHDEVELOPMENTEXPENSESACCOUNTINGTREATMENTISNECESSARYTHISPAPERFIRSTLYINTRODUCESTHEDEVELOPMENTCOSTSFCOUNTRIESTOTHEACCOUNTINGRULESTHENINTRODUCESINTERNATIONALVOGUEFINALLYSOMEENLIGHTENMENTIDEASINCERTAINCONDITIONSTHERESEARCHDEVELOPMENTCOSTSCAPITALIZATIONTOCHINASNATIONALCONDITIONSBEHELPFULFECONOMICDEVELOPMENTKEYKEYWDSWDSACCOUNTINGSTARDSRESEARCHDEVELOPMENTEXPENSESACCOUNTINGTREATMENTCONDITIONALCAPITALIZATION在當今經濟全球化一體化的國際經濟環(huán)境下，研究與開發(fā)的成功與否將成為企業(yè)成敗的最重要因素之一，這將促使企業(yè)研發(fā)費用占企業(yè)總支出的比重會越來越大。我國新會計準則中，對研究和開發(fā)支出的會計處理的修改體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則趨同的趨勢。研究與開發(fā)支出的合理使用是企業(yè)一項重要經營管理決策，它關系到企業(yè)長期、持續(xù)的競爭能力和盈利能力。隨著研究開發(fā)支出的大幅會計準則規(guī)定企業(yè)可以將研究支出作費用化處理，其中消耗固定資產的費用可以資本化。而對開發(fā)費用則可以進行有條件的資本化。三，對我國新會計準則的啟示31新會計準則中合理之處2006年2月15日頒布的新會計準則體現(xiàn)的是與國際會計準則趨同，研究與開發(fā)支出的會計準則的修改和變動也很大程度上體現(xiàn)了這一點。通過對當前國際會計準則、美國、英國及我國關于研究與開發(fā)費用的會計處理進行比較，可以看出，除了美國是采用費用化處理外，其余都是資本化與費用化相結合的方式。我國新會計準則主要借鑒了國際上確認的條件，其條件與國際會計準則中的相關規(guī)定大同小異。對于一般研究、開發(fā)費用不大的企業(yè)，可直接將其費用化計入當期損益；對于以研究、開發(fā)活動為主要活動的企業(yè)，可將研發(fā)費用全部予以資本化。經濟全球化引發(fā)會計國際趨同化，目前大多數發(fā)達國家在一定條件下允許并且要求企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化，并在隨后的期間予以攤銷，如英國、加拿大、法國、澳大利亞、荷蘭、以色列、瑞典等，在日本也允許企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化?？梢娫谝欢l件下研發(fā)支出資本化的做法與國際上的普遍做法一致，有利于我國會計準則與國際接軌。32新會計準則存在的問題從以上可以看出，我國的新會計準則的頒布使研發(fā)費用的會計處理方式更趨于完善，然而，仍存在不足之處。一方面，無形資產的研發(fā)活動是一個非常復雜的過程，盡管新會計準則規(guī)定了研究階段和開發(fā)階段的劃分以及開發(fā)階段費用可以資本化的五個特定條件，但這些情況的判斷在一定程度上具有很大的主觀性。會計人員要想區(qū)分研究和開發(fā)階段的界限，判斷哪些條件符合資本化，是一件很困難的事情；另一方面，企業(yè)在技術性信息方面具有絕對優(yōu)勢，而外部人對于企業(yè)的研發(fā)費用化政策很難有清晰的了解，因此企業(yè)管理者有可能根據自身的特殊需要利用研究活動和開發(fā)活動的界限模糊來進行利潤操縱。如果研發(fā)項目失敗，企業(yè)將計入開發(fā)費用資本化支出的金額轉入無形資產顯然是不合適的，如果不轉入無形資產那這部分資本化支出是一次性計入當年費用還是作其他處理，新會計準則沒有給出說明。33幾點建議一是對于一般研究、開發(fā)費用不大的企業(yè)，可直接將其費用化計入當期損益。二是對于以研究、開發(fā)活動為主要活動的企業(yè)如軟件開發(fā)企業(yè)，可將研發(fā)費用全部予以資本化。三是對于一般高新技術類企業(yè)，如果研發(fā)項目成功，應將為研發(fā)而進行的研究及開發(fā)的全部成本予以資本化，并在報表中解釋本期轉回的以前期間確認為費用的資產數額。只有這樣，對于不同類型的企業(yè)，根據各自的實際情況，給出不同的處理方案，才能更積極的引導企業(yè)的發(fā)展，符合我國的基本國情。參考文獻參考文獻1中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則2006〔M〕北京經濟科學出版社，20062中國注冊會計師協(xié)會會計中國財政經濟出版社2008年版3黎明，馬哲研究開發(fā)費用資本化與費用化的比較分析〔J〕財會通訊（學術版），2007（06）34張宇璐研究開發(fā)費用核算的國際化比較D成都西南財經大學，20085尹繼波，繼丹談研究與開發(fā)費用會計的處理方法經濟技術協(xié)作信200918