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簡介：口財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊將小企一11會計準(zhǔn)則內(nèi)容融入財務(wù)會計課程F系雷宇博士廣東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院廣州510320【摘要】小企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布和實施是我國經(jīng)濟管理領(lǐng)域的重大事件。本文分析了將小企業(yè)會計準(zhǔn)則融入高校財務(wù)會計課程教學(xué)的必要性，并且結(jié)合當(dāng)前財務(wù)會計課程的特點探討了將小企業(yè)會計準(zhǔn)則融入財務(wù)會計課程體系的具體方法【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)會計課程體系小企業(yè)會計準(zhǔn)則自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，這標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會計準(zhǔn)則和適用于小企業(yè)的小企業(yè)會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成。小企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施是我周經(jīng)濟管理領(lǐng)域的重大事件，那么小企業(yè)會計準(zhǔn)則要不要納人、如何納入高校財務(wù)會計課程體系本文對以上問題進(jìn)行深人分析和思考，并提出相應(yīng)的建議，以期為完善高校財務(wù)會計課程體系提供參考。需要說明的是，本文所稱財務(wù)會計僅指一般企業(yè)財務(wù)會計，財務(wù)會計課程體系僅指高等學(xué)校開設(shè)的相關(guān)課程。一、有必要將小企業(yè)會計準(zhǔn)則融入財務(wù)會計課程體系當(dāng)前財務(wù)會計課程體系只包括企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，而沒有包括小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。如前所述，中級財務(wù)會計學(xué)和高級財務(wù)會計學(xué)均以學(xué)習(xí)K業(yè)會計準(zhǔn)則為主，不涉及小企業(yè)會計準(zhǔn)則。有學(xué)者認(rèn)為財務(wù)會計課程體系不應(yīng)當(dāng)包含小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。理由有兩點第一，財務(wù)會計課程本身不是對會計準(zhǔn)則的逐一解讀，而是傳授財務(wù)會計的理論和方法，沒有必要將所有會計準(zhǔn)則全部涵蓋。一個典型的表現(xiàn)是，財務(wù)會計課程通常僅以制造業(yè)為對象來講解財務(wù)會計的理論和方法，學(xué)生們應(yīng)當(dāng)能夠運用這些理論和方法來處理課程中沒有教授的會計問題。因此，如果當(dāng)前的財務(wù)會計課程能夠把理論和方法講解清楚，就沒有必要事無巨細(xì)地包含小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。第二，在系統(tǒng)學(xué)習(xí)了以企業(yè)會計準(zhǔn)則為主要內(nèi)容的財務(wù)會計課程體系之后，學(xué)生們應(yīng)該能夠很輕易地理解和掌握相對比較簡單的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，因此沒有必要在課程中涉及小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。很明顯的例子是2005年實施小企業(yè)會計制度之后，財務(wù)會計課程并沒有將其包含在內(nèi)，那么現(xiàn)在有什么理由包含小企業(yè)會計準(zhǔn)則呢本文認(rèn)為上述觀點不無道理，在沒有包含小企業(yè)會計標(biāo)口116201312下準(zhǔn)的情況下，當(dāng)前的財務(wù)會計課程體系同樣能夠完成其目標(biāo)和使命。然而，對于財務(wù)會計課程是否應(yīng)當(dāng)包含小企業(yè)會計準(zhǔn)則這一問題，我們應(yīng)當(dāng)辯證地看待。當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境、制度環(huán)境以及財務(wù)會計本身均發(fā)生了不容忽視的變化，財務(wù)會計課程原來沒有涵蓋小企業(yè)會計準(zhǔn)則，并不意味著今后也不必涵蓋。筆者認(rèn)為從以下三方面來看，在財務(wù)會計課程體系中包含小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容十分必要1從會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)來看。將大型企業(yè)和小型企業(yè)區(qū)分開來，分別制定適用的會計準(zhǔn)則，已經(jīng)成為國際上通行的準(zhǔn)則制定方式。國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年發(fā)布了中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，以與適用于上市公司的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相區(qū)分。我國大力推進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際趨同，發(fā)布和實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則是會計國際趨同的必然結(jié)果。以企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會計準(zhǔn)則和適用于小型企業(yè)的小企業(yè)會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。而且可以預(yù)期，會計準(zhǔn)則體系的這種結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的和長期的。也就是說，我國自1992年以來改革頻繁的會計準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)程，到目前為止已經(jīng)趨于穩(wěn)定，這一變化與之前的會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)制定有著本質(zhì)不同。在會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的新形勢下，完整的會計準(zhǔn)則教育就應(yīng)該涵蓋企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則兩部分內(nèi)容。只有將兩套準(zhǔn)則都融入財務(wù)會計課程，才能完整體現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則體系的全貌。2從會計專業(yè)人才的市場需求來看。隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，會計學(xué)專業(yè)長期以來都是高校招生的熱門專業(yè)。會計學(xué)專業(yè)熱門是市場需求量大的體現(xiàn)，而且大多數(shù)會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生會進(jìn)入企業(yè)就業(yè)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占9711％、從業(yè)人員占5295％、主營業(yè)務(wù)收入占3934％、資產(chǎn)總額占4197％。黨中央、國務(wù)院高度重視小企業(yè)的發(fā)展，先后出臺了一系列政策措施鼓勵支持小企業(yè)。當(dāng)前會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生中有相當(dāng)一部分要去小企業(yè)就業(yè)。就算不直接進(jìn)入小企業(yè)而是在金融機構(gòu)、政府部門等單位就業(yè)，他們也必然會經(jīng)常從事與小企業(yè)相關(guān)的工作，如銀行信貸、工商、稅務(wù)等。因此學(xué)校開展財務(wù)會計教育時傳授小企業(yè)會計準(zhǔn)則的知識，將有助于學(xué)生迅速形成相應(yīng)的專業(yè)技能并應(yīng)用于今后的工作當(dāng)中。3從財務(wù)會計自身的發(fā)展來看。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益多元和復(fù)雜，反映企業(yè)交易和事項的財務(wù)會計也越來越復(fù)雜。各國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則“不僅越來越‘難’，而且越來越‘玄”’耿建新，2012。這種趨勢給財務(wù)會計教育帶來了兩個難題一是會計準(zhǔn)則本身的復(fù)雜性加大財務(wù)會計課程的難度，在高校教學(xué)時間的限制下，財務(wù)會計課程的教學(xué)效果不能令人滿意；二是從復(fù)式記賬法直接跳躍到具有很大難度的會計準(zhǔn)則教育，容易讓學(xué)生陷入“難”而“玄”的會計處理之中，不利于學(xué)生循序漸進(jìn)地形成正確的財務(wù)會計觀念?；谶@些考慮，筆者十分贊同耿建新2012的觀點。他認(rèn)為只有筑好財務(wù)會計的“底”即會計處理的最低限度，才能更好地走向“難”和“玄”，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則“恰恰限制了可無限膨脹的環(huán)境和條件，給出了會計處理的底線”。因此，將小企業(yè)會計準(zhǔn)則融入財務(wù)會計課程體系，促使小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則難易結(jié)合、相得益彰，將有利于培養(yǎng)學(xué)生正確的財務(wù)會計觀念，有利于提高財務(wù)會計課程教學(xué)的質(zhì)量。綜合以上分析，我們認(rèn)為在財務(wù)會計課程體系中融入小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容符合時代的要求和經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，不僅必要，而且必須。二、，J、企業(yè)會計準(zhǔn)則如何融入財務(wù)會計課程體系1在中級財務(wù)會計學(xué)中增加小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。當(dāng)前的中級財務(wù)會計學(xué)是以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)，介紹企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的會計處理，其課程范圍與小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容是比較相符的。中級財務(wù)會計學(xué)和小企業(yè)會計準(zhǔn)則差別主要有兩點一是會計處理的復(fù)雜性程度不同。中級財務(wù)會計學(xué)的會計處理比較復(fù)雜，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定比較簡單。以長期股權(quán)投資為例，中級財務(wù)會計學(xué)依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，介紹了成本法和權(quán)益法兩種方法，還涉及二者的轉(zhuǎn)換問題，但小企業(yè)會計準(zhǔn)則只要求采用成本法。再LGN／J企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有把投資性房地產(chǎn)單獨列出，而中級財務(wù)會計學(xué)則需要單獨講解投資性房地產(chǎn)。二是所使用的會計科目和報表格式不同，這一點在前文已有說明。中級財務(wù)會計學(xué)和小企業(yè)會計準(zhǔn)則目前存在差別的原因就是中級財務(wù)會計學(xué)是以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)講解的。在中級財務(wù)會計學(xué)中增加小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容是一種比較合適的途徑。從中級財務(wù)會計學(xué)的定位來看，它的主要目的是講解企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的會計處理。企業(yè)不僅包括大中型企業(yè)，還包括小微型企業(yè)。因此，在中級財務(wù)會計學(xué)中包含小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容能夠更好地實現(xiàn)中級財務(wù)會計全國中文核心期刊財會月刊口學(xué)的課程目標(biāo)。從中級財務(wù)會計學(xué)的內(nèi)容來看，它主要講解企業(yè)會計準(zhǔn)則中相對比較簡單的內(nèi)容，其范圍和難度與小企業(yè)會計準(zhǔn)則比較貼近，而且容易形成對比。因此，將小企業(yè)會計準(zhǔn)則融人中級財務(wù)會計學(xué)課程不存在技術(shù)上的障礙；同時由于小企業(yè)會計準(zhǔn)則本身比較簡單，融入之后的中級財務(wù)會計學(xué)也不會過于臃腫。從教學(xué)效果的角度看，學(xué)生在學(xué)習(xí)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定之后，再了解小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，比較容易接受。將兩套準(zhǔn)則進(jìn)行對照可以幫助學(xué)生掌握整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，這種難易的對比也有利于學(xué)生形成循序漸進(jìn)的財務(wù)會計觀念。采用在中級財務(wù)會計學(xué)中融入小企業(yè)會計準(zhǔn)則這種途徑就需要改進(jìn)和完善現(xiàn)有的中級財務(wù)會計學(xué)教材，我們建議教材的正文依然按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容編寫，在正文的相應(yīng)位置以對比的方式增加小企業(yè)會計準(zhǔn)則的閱讀框。比如，在介紹交易性金融資產(chǎn)時，增加一個閱讀框，介紹小企業(yè)會計準(zhǔn)則中短期投資的會計處理；在介紹財務(wù)報表時，在閱讀框中給出小企業(yè)會計準(zhǔn)則的報表格式。任課教師在講授中級財務(wù)會計學(xué)的課程內(nèi)容時，除了按照當(dāng)前的模式介紹企業(yè)會計準(zhǔn)則之外，還應(yīng)當(dāng)介紹小企業(yè)會計準(zhǔn)則的背景、特點和意義。2單獨開設(shè)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的課程。這就如同在財務(wù)會計課程體系之外開設(shè)金融企業(yè)會計、政府和非營利組織會計等課程一樣。但是，小企業(yè)會計準(zhǔn)則本身不是針對特殊行業(yè)的，它的內(nèi)容還是初級和中級財務(wù)會計學(xué)的內(nèi)容，單獨開設(shè)課程只需要較短的學(xué)時就可以完成，這不便于學(xué)校的教學(xué)安排。而且小企業(yè)會計準(zhǔn)則比較簡單，學(xué)生可能沒有足夠的興趣和動力專門學(xué)習(xí)自己已經(jīng)比較清楚的內(nèi)容。因此，本文不建議單獨開設(shè)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的課程。如果有的高校設(shè)置有短學(xué)期，則可以設(shè)置課時較少的課程或者以專題講座等方式來介紹小企業(yè)會計準(zhǔn)則。三、結(jié)論將小企業(yè)會計準(zhǔn)則融人高校財務(wù)會計課程體系勢在必行。本文深入分析了這種必要性，而且結(jié)合當(dāng)前財務(wù)會計課程的特點專門探討了如何將小企業(yè)會計準(zhǔn)則融入財務(wù)會計課程體系。我們建議在中級財務(wù)會計學(xué)課程中以與企業(yè)會計準(zhǔn)則對比的形式增加小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而使財務(wù)會計課程體系涵蓋我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的全部內(nèi)容，促進(jìn)高校財務(wù)會計教學(xué)質(zhì)量和效果的不斷提升?！咀ⅰ勘疚南祻V東財經(jīng)大學(xué)本科教研教改項目編號JY2O1206Y、JY201214Y和廣東財經(jīng)大學(xué)學(xué)位與研究生教育改革研究項目編號2012YB02的階段性研究成果。主要參考文獻(xiàn)1財政部小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義北京中國財政經(jīng)濟出版社，20112王寶田小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度差異解讀財會月刊，2012；7201312下117口

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簡介：企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露第一講第一講002000企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露第二講第二講002000企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號公允價值計量公允價值計量第一講第一講002000第二講002000第三講002000

簡介：財會研究211基于知識經(jīng)濟下財務(wù)會計和準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢分析劉茂平（立信羊城會計師事務(wù)所有限公司惠州分所江西上饒516003）摘要“理論來自實務(wù)，理論又指導(dǎo)實務(wù)”，在規(guī)范研究者看來，理論的研究不僅是對實務(wù)客觀規(guī)律的總結(jié)，可用來解釋和預(yù)測實務(wù)，還在理論可為實務(wù)的未來發(fā)展指引方向。本文主要基于知識經(jīng)濟下，對財務(wù)會計和準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢進(jìn)行了預(yù)測，并通過這種預(yù)測性做了分析。關(guān)鍵詞知識經(jīng)濟；財務(wù)會計；準(zhǔn)則；發(fā)展趨勢1引言二十一世紀(jì)是“知識經(jīng)濟的時代”，信息和通訊科技的發(fā)達(dá)與因特網(wǎng)（INTER）的無遠(yuǎn)弗屆，不僅改變了傳統(tǒng)商業(yè)交易的型態(tài)，并且沖擊了企業(yè)經(jīng)營管理的模式和思維。于是，諸如“電子商務(wù)”、“知識管理”、“企業(yè)兼并”和“風(fēng)險控管”等適應(yīng)數(shù)字（碼）經(jīng)濟環(huán)境的經(jīng)營活動，頓時風(fēng)起云涌，蔚為時代潮流。面對如此快速變化的新經(jīng)濟形勢，發(fā)軔于傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代的財務(wù)會計便不可避免地遭到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。美國SEC委員WALLMAN曾提出警告現(xiàn)行財務(wù)會計和財務(wù)報告己到了十字路口，如果不再予以改革，其在經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用將急速下滑。換言之，“危機就是轉(zhuǎn)機”，如果重新審視當(dāng)前財務(wù)會計問題，進(jìn)行必要的、適當(dāng)?shù)男拚?，或發(fā)展符合新經(jīng)濟走向的財務(wù)會計概念框架及會計準(zhǔn)則規(guī)范，那么就可以給予財務(wù)會計繼續(xù)發(fā)展和完善的機會，使財務(wù)會計能成為真正有用的“商業(yè)通用的語言”，這個發(fā)展是值得深思的。因此，本文基于“知識經(jīng)濟”環(huán)境下對財務(wù)會計及報告的挑戰(zhàn)討論起，提出幾個最受注目的財務(wù)會計問題及探討其可能的改革方向，并對會計準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢作了初步分析。2知識經(jīng)濟對財務(wù)會計及報告的挑戰(zhàn)21電子商務(wù)帶來的沖擊與挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟的崛起和電子商務(wù)（又稱為因特網(wǎng)商務(wù)）的逐漸成形是密不可分的。所謂“電子商務(wù)”，一般系指藉由因特網(wǎng)來完成之各項有形商品和無形商品等的交易活動，但其實際運用還更寬廣，舉凡將商業(yè)活動往來予以電子化及透過因特網(wǎng)完成者，均可稱為“電子商務(wù)”。它的特點是1形成了無時差無國界的全球化電子環(huán)境；2可以是有形商品和無形商品；3參與者可以是實體的主體也可以是“虛擬的主體”。上述三項特點完全顛覆了傳統(tǒng)商品交易模式，其對財務(wù)會計和財務(wù)報告所造成的沖擊是非?？捎^的，這里主要有以下幾個方面。（1）會計主體假設(shè)在電子商務(wù)出現(xiàn)之前，會計主體是以持續(xù)經(jīng)營為理念，較為穩(wěn)固的?？墒牵S著電子商務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營的模式非“一對一”，而是動態(tài)的。不僅企業(yè)與其上下游的供貨商和銷售商，甚至連最終消費者都可以透過網(wǎng)絡(luò)為某一特定作業(yè)連成一個相互依存關(guān)系的主體串或“虛擬公司”，一旦作業(yè)完成，這個“虛擬公司”也就解散了。會計主體的外延邊界根據(jù)需要和效率，隨時可能發(fā)生變動，致使會計主體和報告主體的認(rèn)定變得困難。（2）會計信息的可靠性在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的起始、賬款收付、甚至商品的交付，幾乎都能以電子形式在因特網(wǎng)上完成，因而達(dá)到電子化“無紙交易”的境界（如數(shù)字（碼）電影和音樂，由訂購到下載到消費者自己的光盤（CD）的交易過程）。這對財務(wù)會計講求憑證以資驗證，確保會計數(shù)據(jù)的真實和正確，進(jìn)而提供可靠的會計報告而言，是一個很大的沖擊?？梢韵胍姡_認(rèn)的工作將變得格外重要，而電子交易整個流程的勾稽和安全性管理，將是未來規(guī)范電子商務(wù)交易的會計處理必須特別著重的地方?？傊娮由虅?wù)的形成，為人類的商業(yè)交易創(chuàng)造了無限寬廣的活動空間也正因為如此，其缺乏“疆域性”和“無形、虛擬”的特性，卻也讓以有形交易、事項、憑證為主而發(fā)展的財務(wù)會計難以適應(yīng)，包括基本假設(shè)、信息的可靠性要求和損益的確認(rèn)與計量等會計處理概念、原則和程序等等。尤有甚者，由于它提供了一個迅捷便利全球化的環(huán)境，使知識與信息的創(chuàng)造、擴充和運用得到了發(fā)展的機會，一躍成為企業(yè)競爭的新利器，促成了知識經(jīng)濟的發(fā)展。這恐怕是對以提供有形資產(chǎn)歷史信息為主的財務(wù)會計與報告另一個嚴(yán)峻的沖擊。22知識經(jīng)濟的特點及其對財務(wù)會計和報告的挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟下產(chǎn)業(yè)的主要特點有1最終商品的價格，來自于有形商品的成本低，而無形資產(chǎn)的比例則大幅攀升，例如100元的影片，2元是有形的成本，其余98元全歸智慧資產(chǎn)；2不斷創(chuàng)新，新產(chǎn)品推出速度快，產(chǎn)品的生命周期大為縮短；3知識本身也可以是商品，尤其如智慧財產(chǎn)權(quán)（含專利、商標(biāo)、版權(quán)、商業(yè)機密和技術(shù)所有權(quán)等）可以買賣、合約授權(quán)、技術(shù)作價或技術(shù)合作等，成為企業(yè)獲利的來源，此在高科技和技術(shù)含量較高的公司非常明顯，如IBM光靠技術(shù)授權(quán)的收入就高達(dá)其營業(yè)額的九分之一甚至一成；4制造生產(chǎn)的重要性被信息科技所取代；5人與顧客比資本還重要，研究發(fā)展費用比例愈來愈高。這些特點一方面充分體現(xiàn)在知識經(jīng)濟時代，智能資產(chǎn)已凌駕有形資產(chǎn)之上；另一方面則顯示“與時間賽跑”的競爭壓力，使得越來越多的企業(yè)以外購、兼并等方式取得智慧資產(chǎn)來換取企業(yè)整體競爭力的提升。3若干財務(wù)會計及報告問題的改革方向31財務(wù)會計概念框架內(nèi)涵的重構(gòu)長期以來，指導(dǎo)財務(wù)會計系統(tǒng)運行的財務(wù)會計概念框架（概念框架），是由目標(biāo)、假設(shè)、信息質(zhì)量特征、報表要素及要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告所組成。隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，各個組成份子的理論范疇，逐漸無法涵蓋不斷增生的新的經(jīng)濟事項和情況。面對完全不同于昔日工業(yè)環(huán)境的知識經(jīng)濟時代，其影響更是全面，致使概念框架的各別組現(xiàn)代經(jīng)濟信息212成份子的某些不適應(yīng)性更加凸顯出來。眾所周知，目標(biāo)、假設(shè)和會計對象（具體化為財務(wù)報表要素），三者相互影響，共同決定了財務(wù)會計和報告的內(nèi)容、形式和發(fā)展方向，是整個概念框架的理論基礎(chǔ)。如今新的經(jīng)濟形勢既己突破原來理論所架構(gòu)的范疇，必將進(jìn)一步?jīng)_擊隨后的整個會計處理的原則、程序和方法，諸如無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量、收入確認(rèn)實現(xiàn)原則、費用配比原則和歷史成本原則等。這些原則在工業(yè)經(jīng)濟時代己在實踐中表現(xiàn)出局限性，在知識經(jīng)濟環(huán)境中將更顯突出。顯然，財務(wù)會計概念框架需要重構(gòu)，但也不是完全否定其架構(gòu)。在當(dāng)前的信息社會中，依據(jù)信息系統(tǒng)論所建立的以財務(wù)會計的目標(biāo)為導(dǎo)向而形成的內(nèi)在一致、邏輯連貫的概念框架，還是有其科學(xué)、合理性的。只是，對于它的各組成份子理論的內(nèi)涵與外延都必須重新予以解說和認(rèn)識。因此，認(rèn)為比較實際的改革方法，應(yīng)是透過詳細(xì)觀察和實證研究的反復(fù)調(diào)查，根據(jù)新經(jīng)濟的客觀環(huán)境規(guī)律和從實踐中歸納出得以解決新經(jīng)濟事項的創(chuàng)新思維，對概念框架的每個組成份子賦予新的涵義。畢竟，財務(wù)會計的變革有它賴以存在的基礎(chǔ)，而變革應(yīng)是在原有基礎(chǔ)上的重大改進(jìn)和完善32未來財務(wù)報告的改進(jìn)方向知識經(jīng)濟時代，商業(yè)環(huán)境起了根本性變化，知識、價值觀念的抬頭、網(wǎng)絡(luò)信息的迅捷便利，使信息使用者的階層、界別變得廣泛、多元，對信息的需求更加多樣性。財務(wù)會計依存于市場經(jīng)濟，又以提供決策有用的信息為其目標(biāo)，當(dāng)然它應(yīng)當(dāng)隨著市場經(jīng)濟和使用者需求的改變而改變。（1）增進(jìn)財務(wù)報表的有用性方面為了改進(jìn)財務(wù)報表以適應(yīng)新時代的要求，在作法上，有二種可能途徑第一、在原有的概念框架基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的修正，使財務(wù)報表提供更多的決策有用的未來信息；第二、如前所述，依據(jù)知識經(jīng)濟的客觀規(guī)律重新定義概念框架的內(nèi)涵，重新設(shè)計一份既可面向未來又涵蓋無形資產(chǎn)表述的新財務(wù)報表。第二種方案雖是徹底解決財務(wù)報表固有缺陷的方法，而且也是應(yīng)該研究的方向。不過，這恐怕不是短時間可以實現(xiàn)的。終究，知識經(jīng)濟剛剛開始，它還在變化中。未來走向如何，尚難一窺全貌。更何況，改造財務(wù)會計系統(tǒng)的工程是一段漫長的道路。其次，考慮到任何的變革應(yīng)是“繼往開來的”，而任何專業(yè)學(xué)科的發(fā)展也是具有繼承性的。所以，第一種方案較為具體可行。（2）擴大其它財務(wù)報告的信息美國FASB成立了一個企業(yè)報告研究計劃的“自愿披露”工作小組，在2001年4月發(fā)表了一份研究報告，題為改進(jìn)企業(yè)報告強化自愿披露的審視，主要是探討當(dāng)前新經(jīng)濟情勢下，根據(jù)不同行業(yè)的特點，在其它財務(wù)報告中企業(yè)自愿披露的信息應(yīng)包括使用者特別關(guān)注的非財務(wù)信息，并提供企業(yè)一套建立自愿披露信息的框架（步驟）。美國FASB對改進(jìn)財務(wù)報告所作的探索（包括在網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)信息），都是為適應(yīng)新經(jīng)濟要求而進(jìn)行的準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)引起我國的重視和關(guān)注。4會計準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢41“財務(wù)報告”概念框架和會計準(zhǔn)則的制定而今，知識經(jīng)濟業(yè)已來臨，企業(yè)的交易、事項和情況已展現(xiàn)不完全等同于以往的經(jīng)濟特色，以財務(wù)報表為中心的財務(wù)報告之不適應(yīng)性日見突出，而其本身固有的缺陷，加劇了人們對它的批評。因此，在可預(yù)見的未來，改進(jìn)財務(wù)報告這部分，將是財務(wù)會計研究的重心，美國FASB己組織了一個企業(yè)報告研究計劃分別就企業(yè)報告信息的電子分布、自愿披露部分以及新經(jīng)濟中無形資產(chǎn)在財務(wù)報表的確認(rèn)與計量等方面展開研究，己說明了美國的會計界己走在經(jīng)濟發(fā)展的前沿。各國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)，都應(yīng)與時俱進(jìn)，力求建立起適應(yīng)新經(jīng)濟形勢需要的“財務(wù)報告”概念框架，用以指導(dǎo)今后有關(guān)會計準(zhǔn)則的制定工作，使財務(wù)會計和財務(wù)報告在二十一世紀(jì)的知識經(jīng)濟舞臺上依然可扮演一個不可或缺的角色。42全球化資本市場呼喚高質(zhì)量會計準(zhǔn)則“高質(zhì)量會計，是一個強壯活躍市場的生命線”。一個公平、有序的資本市場之形成，需要仰賴財務(wù)會計信息的高質(zhì)量。所謂高質(zhì)量的財務(wù)信息，就是要求上市公司向外傳遞具有真實與公允、充分披露、透明可比的財務(wù)會計信息。以獲得參與市場各方的信賴，并在一個公平、公開、公正的基礎(chǔ)上，投資人可將其資金往報酬最高、風(fēng)險最低（這當(dāng)然是相對的）的地方流動。進(jìn)一步說，高質(zhì)量的財務(wù)會計信息，應(yīng)能使市場資源得到優(yōu)化的配置，就如人的身體器官獲得應(yīng)有的營養(yǎng)而保持正常的體魄一般，這樣，資本市場才能健康地發(fā)展。然而，在現(xiàn)實生活中，由于存在財務(wù)會計信息的不對稱性，市場不能保證每個上市公司所自愿提供的財務(wù)會計信息必然都是高質(zhì)量的。歷史經(jīng)驗證明唯有透過中介力量制定公允的“游戲規(guī)則”才能適當(dāng)規(guī)范市場參與各方傳遞信息的走向。事實上，會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)就是扮演中介力量這樣的一個角色。它藉由制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則來導(dǎo)致財務(wù)會計信息的高質(zhì)量。43國際協(xié)調(diào)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則自二十世紀(jì)八十年代以后，跨國公司的興起，即促動了國際經(jīng)濟金融板塊的移動。爾后，由于因特網(wǎng)無時差無國界的特性形成了電子商務(wù)環(huán)境，更加速經(jīng)濟全球化、資本市場全球化的成型。透過因特網(wǎng)披露財務(wù)信息的方式，尤其是XBRL一旦推行成功，則其擴散效應(yīng)將如這幾年INTER的普及速度一樣驚人，這就是知識經(jīng)濟時代的一大特點凡事講求快速看來極有可能，一個為全世界所接受、具有透明度、可比性、可靠性和規(guī)范的財務(wù)會計信息披露模式己在醞釀之中。這樣，就對各國不同的會計準(zhǔn)則，提出統(tǒng)一規(guī)范的要求。各國會計準(zhǔn)則進(jìn)行國際統(tǒng)一的進(jìn)程可能將比預(yù)期的還要提早，對各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)來說，加緊和國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、甚至統(tǒng)一，使1相同或相似的交易、事項與情況，不論在全球何時何地發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)采取相同或相似的方法進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄。2相同或相似的交易、事項與情況，不論在全球何時何地發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)采取相同或相似的方法進(jìn)行傳遞與披露。參考文獻(xiàn)1葛家澎，會計基本理論與會計準(zhǔn)則的問題研究，中國財政經(jīng)濟出版社，2000。2鄭丁旺，中級會計學(xué)，第六版，第11章“無形資產(chǎn)”，1997。3LEIVFEDVINSSONMICHAELSM（林大容譯），智慧資本如何衡量信息時代無形資產(chǎn)的價值，1999，臺北城邦文化。4鄭惠之，“智能資本之評價與管理研討會記實”，會計研究月刊，2000，第180期，P19。5肖愛萍，“商譽概念探微”，財會通訊，1999年第4期。

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簡介：學(xué)ACCAACCA就要懂就要懂IASIAS國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則（INTERNATIONALACCOUNTINGSTARDS，簡稱IAS），會計準(zhǔn)則是各國的“準(zhǔn)法律”，對會計主體的會計核算和報告具有強制約束力。通常所說的國際會計準(zhǔn)則是一個比較籠統(tǒng)的概念，其含義是指在主要發(fā)達(dá)國家采用的、對其他國家影響較大的會計概念、方法、程序、做法等，其中美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（FASB）發(fā)布的會計準(zhǔn)則（FAS）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布的會計準(zhǔn)則（IAS）最具影響力。會計原則國際統(tǒng)一化運動自1904年的第一次國際會計師大會召開之后就開始了。1962年在紐約召開的題為“會計、審計、財務(wù)報告和世界經(jīng)濟”的第八次國際會計師大會上，克雷安霍夫（第七次大會會長，荷蘭會計師協(xié)會會長）以“會計方面的國際挑戰(zhàn)”為題闡述了自己的看法。其演講的主要內(nèi)容包括國際會計統(tǒng)一化的意義和可能性以及為此應(yīng)具備的基本條件和各個國家會計原則研究的現(xiàn)狀等。20世紀(jì)60年代以后，這種會計國際化的運動以更快的速度向前發(fā)展。1966年，由英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會會長H邊遜爵士發(fā)起，聯(lián)合美國和加拿大的會計師協(xié)會共同組成會計師國際研討組。該研討組主要是對美、英、加三國的會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，并發(fā)表研究報告。1968年研討組發(fā)表了第一份研究報告，題為三國對存貨的會計和審計方法。國際研討組的活動雖不是以直接制定國際會計準(zhǔn)則為目的，但它卻是朝著制定國際會計準(zhǔn)則這個方向邁出了第一步。1972年在悉尼召開的國際會計師大會上，成立了會計職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會。經(jīng)過該國際組織的主要成員國的有關(guān)人員的協(xié)商，提出了設(shè)立國際會計準(zhǔn)則委員會的方案，后經(jīng)準(zhǔn)備委員會的籌備，終于在1973年6月由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立的建立了國際會計準(zhǔn)則委員會（英文簡稱I）。國際會計準(zhǔn)則委員會是個國際民間組織，其宗旨是要制定和發(fā)布為各國、各地區(qū)所承認(rèn)并遵守的國際會計準(zhǔn)則，促進(jìn)國際會計的協(xié)調(diào)。國際會計準(zhǔn)則委員會成立之初，并沒有強有力的政治經(jīng)濟背景，只是選擇國際上倍受關(guān)注的主要會計項目，在適當(dāng)比較和挑選的基礎(chǔ)上，調(diào)和各國同類或類似的準(zhǔn)則，廢除一些不正確的會計慣例，然后允許剩下的多種會計處理并行，允許會計實務(wù)在多個備選會計程序和會計方法中選擇，從而形成易于被各國和各地區(qū)接受與遵守的國際會計準(zhǔn)則。初期國際會計準(zhǔn)則的制定中雖也強調(diào)“以公眾利益為目標(biāo)”、“為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的條例、會計準(zhǔn)則和程序而開展廣泛的工作”，但更關(guān)注的是獲得國際會計準(zhǔn)則委員會全體成員的支持，使國際會計準(zhǔn)則爭取到各國會計界的廣泛認(rèn)同。如此制定出來的準(zhǔn)則顯然不是高質(zhì)量的準(zhǔn)則。各國對國際會計準(zhǔn)則經(jīng)常反映折衷意見和保留自由選擇的做法一方面表示接受，一方面又表示不滿。經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為當(dāng)代社會一個最明顯的特征，各市場之間的聯(lián)系更加緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨國界的機會，各國企業(yè)紛紛從單靠國內(nèi)資本市場融資轉(zhuǎn)向依靠國際資本市場融資。比如倫敦證券交易所的股票市值總額中有70是非英國公司的，德國證券交國際會計準(zhǔn)則第19號退休金費用國際會計準(zhǔn)則第20號政府補助會計和對政府援助的揭示國際會計準(zhǔn)則第21號外匯匯率變動的影響國際會計準(zhǔn)則第22號企業(yè)合并國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用國際會計準(zhǔn)則第24號對關(guān)聯(lián)者的揭示國際會計準(zhǔn)則第25號投資會計國際會計準(zhǔn)則第26號退休金計劃的會計和報告國際會計準(zhǔn)則第27號合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計國際會計準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計國際會計準(zhǔn)則第29號在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告國際會計準(zhǔn)則第30號銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息國際會計準(zhǔn)則第31號合營中權(quán)益的財務(wù)報告國際會計準(zhǔn)則第32號金融工具揭示和呈報國際會計準(zhǔn)則第33號每股收益國際會計準(zhǔn)則第34號中期財務(wù)報告國際會計準(zhǔn)則第35號中止經(jīng)營國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值國際會計準(zhǔn)則第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)國際會計準(zhǔn)則第38號無形資產(chǎn)國際會計準(zhǔn)則第39號金融工具確認(rèn)和計量國際會計準(zhǔn)則第40號投資性房地產(chǎn)

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簡介：我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告財政部會計司2008年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的第二年，為了進(jìn)一步研究企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況，同時了解國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，我們繼續(xù)采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了1624家上市公司公開披露的2008年年度財務(wù)報告，經(jīng)過幾個月的努力，完成了分析報告。本分析報告共分為六個部分，第一部分為上市公司2008年年度財務(wù)報告分析、第二部分為2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況、第三部分為企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施得到了國內(nèi)外廣泛認(rèn)可、第四部分為我國應(yīng)對金融危機在會計準(zhǔn)則方面的對策主張、第五部分為相關(guān)政策建議、第六部分為未來工作計劃安排。一、上市公司2008年年度財務(wù)報告分析截至2009年4月30日，除ST本實B（200041）外，我國滬深兩市共有1624家A、B股上市公司如期公布了2008年年度財務(wù)報告。通過對上市公司2008年年度財務(wù)報告進(jìn)行綜合分析，觀察出我國經(jīng)濟運行存在以下顯著特征一是上市公司2008年增收不增利；二是上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大，一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩，結(jié)構(gòu)不合理；三是新企業(yè)所得稅法實施對上市公司業(yè)績貢獻(xiàn)顯著；四是商業(yè)銀行貸款增幅較大，上市公司資金比較充裕；五是我國虛擬經(jīng)濟規(guī)模較小尚未成熟，對實體經(jīng)濟發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。（一）上市公司2008年增收不增利上市公司2008年有關(guān)財務(wù)指標(biāo)匯總?cè)缦卤硭痉治霰砻鳎?624家上市公司2008年營業(yè)總收入同比增長1857，2007年同比增幅2407，增幅下降了550個百分點。2008年凈利潤同比下降了1734，2007年同比增幅4956，增幅下降了6690個百分點。2008年年末凈資產(chǎn)同比增長803，2007年同比增幅3096，增幅下降了2293個百分點。1624家上市公司2008年凈資產(chǎn)收益率1180，比2007年1678）下降了498個百分點，降幅達(dá)2968。以上分析表明，我國上市公司2008年業(yè)績出現(xiàn)了大幅度下滑，主要是營業(yè)總成本增幅超出了營業(yè)總收入增幅505個百分點，其中營業(yè)成本、期間費用和資產(chǎn)減值損失大幅度高于2007年，呈現(xiàn)出了增收不增利的顯著特征。（二）上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大，一定程度上反映出的資金達(dá)1251807億元，反映出上市公司資金比較充裕。（五）我國虛擬經(jīng)濟規(guī)模較小尚未成熟，對實體經(jīng)濟發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升虛擬經(jīng)濟通常是指證券、期貨、期權(quán)等虛擬資本的交易活動。我國現(xiàn)階段主要是股票、債券和基金等基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告中歸類為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，主要依據(jù)資本市場公開交易價格即公允價值進(jìn)行計量，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益。1624家上市公司2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計為3966401億元，占資產(chǎn)總額的814。其中，27家金融類上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計為3886259億元，占金融類上市公司資產(chǎn)總額的1044。14家上市商業(yè)銀行2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計為3011007億元，占上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的862。2008年，1624家上市公司交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額為50133億元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入股東權(quán)益的金額為220665億元。14家上市商業(yè)銀行2008年實現(xiàn)利息收入1592906億元，占營業(yè)收入總額的8824；實現(xiàn)手續(xù)費及傭金收入168317億元，占營業(yè)收入總額的932；營業(yè)收入主要依賴于存貸款利差收入，占比接近90，中間業(yè)務(wù)收入在營業(yè)收入中的占比不足10。以上分析表明，相對于發(fā)達(dá)國家而言，我國金融產(chǎn)品交易規(guī)模較小虛擬經(jīng)濟發(fā)展還不很成熟，金融創(chuàng)新不夠，商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)，金融服務(wù)于實體經(jīng)濟存在較大差距，對實體經(jīng)濟發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。二、2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況企業(yè)會計準(zhǔn)則是1624家上市公司報告其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。本部分將結(jié)合上市公司2008年年度財務(wù)報告分析，從多角度研究上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況。分析表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則2008年在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實施。（一）從2008年年度財務(wù)報告總體分析上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況上市公司根據(jù)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則各項規(guī)定，按照統(tǒng)一的報表格式、列示項目、指標(biāo)計算等編制了2008年合并財務(wù)報表和個別財務(wù)報表，并按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的披露順序、項目和內(nèi)容在附注中提供了相關(guān)可比的信息。2008年年報數(shù)據(jù)與2007年的比較數(shù)據(jù)更具可比性，因為我國上市公司從2007年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，2008年為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的第二年。根據(jù)收入等會計準(zhǔn)則，1624家上市公司確定了2008年實現(xiàn)的營業(yè)總收入11913475億元、營業(yè)總成本11084315億元、營業(yè)利潤1005790億元、利潤總額1112488億元和凈利潤877851億元，并與2007年同口徑相關(guān)數(shù)據(jù)比較，分析得出了2008年增收不增利的結(jié)論。1624家上市公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定2008年的資產(chǎn)總額為48700521億元、負(fù)債總額為40974443億元、股東權(quán)益總額為7726078億元。年報分析得出的2008年上市公司巨額資產(chǎn)減值損失396348億元，主要由存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失構(gòu)成，其中，存貨跌價損失69000億元是按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確定，固定資產(chǎn)減值損失36938億元是根據(jù)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額確定，貸款減值損失135604億元是按照貸款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本的差額并結(jié)合監(jiān)管要求確定。新企業(yè)所得稅法實施對上市公司業(yè)績的貢獻(xiàn)，是公司執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則反映的結(jié)果，根據(jù)新企業(yè)所得稅法和所得稅會計準(zhǔn)則，1624家上市公司確定的所得稅費用為234637億元，其中主要為當(dāng)期所得稅費用也包括部分遞延所得稅費用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經(jīng)濟規(guī)模較小尚未成熟等情況，是上市公司執(zhí)行現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則反映的事實，根據(jù)現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則，1597家非金融類上市公司2008年末實際持有的貨幣資金為1251807億元；根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則，1624家上市公司