我國(guó)土地增值稅制度法律研究.pdf

1、隨著新一輪房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的展開(kāi)，稅收又一次被作為宏觀調(diào)控的重要手段并引起了各方關(guān)注。其中，2006年底國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)187號(hào)文)，要求各地從2007年2月1日起，開(kāi)展房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算，繳納30％-60％不等的土地增值稅，使土地增值稅清算成為2006到2007年房地產(chǎn)稅收中最引人矚目并引起諸多爭(zhēng)議的部分。土地增值稅對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑

2、物和其他附著物產(chǎn)權(quán)取得的增值性收入課稅，其主要原則與特點(diǎn)是：1、以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征收對(duì)象；2、征稅面比較廣；3、采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額；4、實(shí)行超率累進(jìn)稅率；5、實(shí)行按次征收。征收土地增值稅有助于增強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控、有助于抑制土地炒買(mǎi)炒賣(mài)，保障國(guó)家土地權(quán)益以及規(guī)范國(guó)家參與土地增值收益的分配方式，增加財(cái)政收入。它是各國(guó)普遍實(shí)施的一項(xiàng)制度，有其自身的獨(dú)特價(jià)值。 從經(jīng)濟(jì)法的角度分析，從《中華人民共

3、和國(guó)土地增值稅暫行條例》1993年頒布并規(guī)定要清算到最近發(fā)布187號(hào)文重提清算要求，土地增值稅制度的執(zhí)行隨著宏觀調(diào)控的發(fā)展經(jīng)歷了緊-松-緊的過(guò)程，并存在諸多法律問(wèn)題，需要認(rèn)真反思。 從土地增值稅制度本身角度分析，相關(guān)法規(guī)立法位階較低，并不嚴(yán)格符合稅收法定主義原則。中央與地方的權(quán)力劃分不明晰，雖然國(guó)務(wù)院頒布的稅收行政法規(guī)已規(guī)定土地增值稅必須清算，由于該稅種是一項(xiàng)地方稅，實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中的“事實(shí)上減免”嚴(yán)重。由于地方稅務(wù)部門(mén)未制定相關(guān)

4、的執(zhí)行辦法，導(dǎo)致即使企業(yè)主動(dòng)要求申報(bào)也無(wú)法被主管稅務(wù)局受理。而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的回復(fù)方式也有理由使納稅人相信土地增值稅不需要清算。然而最近清算要求的突然重提打亂了房地產(chǎn)企業(yè)的資金安排與收益預(yù)期，相關(guān)政策的頻繁變動(dòng)損害了納稅人的信賴(lài)?yán)妗?在某種程度上，土地增值稅制度的變遷集中也體現(xiàn)了我國(guó)房地產(chǎn)宏觀調(diào)控長(zhǎng)期存在的一些突出問(wèn)題：解決中國(guó)房地產(chǎn)發(fā)展的突出問(wèn)題需要加強(qiáng)宏觀調(diào)控，但是這些措施都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法進(jìn)行，如果現(xiàn)行法律沒(méi)有規(guī)定，最低限度

5、也要符合法律的基本原則。宏觀調(diào)控超越自身應(yīng)有功能，進(jìn)入市場(chǎng)自我調(diào)節(jié)的范疇；宏觀調(diào)控“無(wú)法可依”，立法供給嚴(yán)重不足；宏觀調(diào)控不依法進(jìn)行，超越法律調(diào)控、宏觀調(diào)控程序欠缺，經(jīng)常隨意調(diào)控；中央和地方利益沖突，導(dǎo)致調(diào)控主體的不和諧，宏觀調(diào)控在在地方受到空前阻力等等。 要解決土地增值稅制度存在的問(wèn)題，首先要從該制度本身著手，提高土地增值稅的立法層次、加強(qiáng)該制度的可操作性、加強(qiáng)部門(mén)間的法制協(xié)調(diào)與信息共享、加強(qiáng)稅收立法民主性等方面。更為重要的是