關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)際避稅若干法律問(wèn)題研究——以無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)為視角.pdf

1、我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究并不是特別豐富，大多數(shù)都是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)中附帶性的提到。由于無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)交易活動(dòng)日益頻繁，并且在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯，各國(guó)正在完善其轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，規(guī)范了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理與審計(jì)，充實(shí)了涉及的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整問(wèn)題。美國(guó)和OECD在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制方面都有比較成熟的立法規(guī)定。美國(guó)在其國(guó)內(nèi)收入法典中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)正常交易原則的使用、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體方法、成本與利益的分?jǐn)偘才乓约岸ㄆ谡{(diào)整等都有

2、詳細(xì)規(guī)定。OECD于1996年在其轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中特別增加了一章“關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的特殊考慮”，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的含義、種類、特征、正常交易原則的使用、定價(jià)的方法以及成本分?jǐn)偟陌才诺榷甲隽苏f(shuō)明。
　　 相比之下，我國(guó)缺乏系統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。我國(guó)2008年以前《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》僅提到調(diào)整時(shí)要注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)，而對(duì)具體的調(diào)整方法以及可用作參照的獨(dú)立交易及其可比性等方

3、面都沒(méi)有詳細(xì)指導(dǎo)，可操作性不強(qiáng)。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定有了較大的改進(jìn)，并首次增加對(duì)于聯(lián)合開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議的規(guī)定。2009年頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》是對(duì)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中有關(guān)反避稅的規(guī)定進(jìn)行的解釋和細(xì)化，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則也有所解釋，如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行列舉式定義，對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行較詳細(xì)的操作指導(dǎo)。新《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整第四十一條對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整做出了原

4、則性的規(guī)定:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！薄捌髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。”這可以理解為獨(dú)立交易原則同樣適用于無(wú)形資產(chǎn)。但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的方法、可比性分析、定期調(diào)整等方面仍然并沒(méi)有做出特別考慮。僅有這樣一個(gè)原則性的條款顯然不能滿足無(wú)形資產(chǎn)的