畢業(yè)論文---關于破產(chǎn)清算會計若干問題的思考

1、<p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　前言III</b></p><p>　　第一章 破產(chǎn)清算會計概述1</p><p>　　

2、1.1破產(chǎn)清算的相關概念1</p><p>　　1.2破產(chǎn)清算會計理論體系的特殊性1</p><p>　　1.3 企業(yè)破產(chǎn)清算中有關財務問題3</p><p>　　第二章 破產(chǎn)清算會計發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題分析6</p><p>　　2.1我國破產(chǎn)清算會計研究現(xiàn)狀6

3、 </p><p>　　2.2破產(chǎn)清算會計存在問題分析7</p><p>　　2.3跨國破產(chǎn)國際合作趨勢……………………………………………………………11</p><p>　　第三章 破產(chǎn)清算會計發(fā)展的若干建議及對策分析13</p><p>　　3.1完善破產(chǎn)清算組制度的若干建議13</p><p>　

4、　3.2關于破產(chǎn)清算會計發(fā)展的對策分析14</p><p>　　結(jié) 論……………………………………………………………………………………..18</p><p><b>　　參考文獻19</b></p><p><b>　　致 謝20</b></p><p>　　關于破產(chǎn)清算會計若干問題的思

5、考</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展 ,越來越多的沒有發(fā)展前途的企業(yè)將被兼并或破產(chǎn)。而我國目前尚沒有一套完整的破產(chǎn)會計核算規(guī)范。在操作實務中 ,會計人員只能依據(jù)《破產(chǎn)法》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》等中的相關部分的精神來進行核算 ,這使得企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算不能夠做到統(tǒng)一規(guī)范 ,給清算審計帶來一定難度。

6、 </p><p>　　事實上任河一個企業(yè)在其運行過程中都面臨著這種破產(chǎn)的可能性，由此而引起的企業(yè)清算是一個具體但又不同于日常核算的會計過程。如何反映破產(chǎn)企業(yè)價值運動的最后階段并提供相應的財務信息，對維護債權人的合法權益，保證正常的經(jīng)濟秩序有重大的現(xiàn)實意義。本文主要針對破產(chǎn)情況系下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化下面就破產(chǎn)企業(yè)清算過程中出

7、現(xiàn)的幾個會計問題作一些分析。</p><p>　　關鍵詞：破產(chǎn)，清算會計，破產(chǎn)清算</p><p>　　On the problem in bankruptcy liquidation thoughts</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　As the socialist marke

8、t economy, more and more promising enterprises will not be a merger or bankruptcy. However, there are not yet a complete set of bankruptcy accounting norms. Operating practice, the accounting personnel only in accordance

9、 with the "Bankruptcy Law", "Corporate Finance Law", "Enterprise Accounting Standards" and in the spirit of the relevant parts of the accounting, which makes accounting bankruptcy liquidatio

10、n can not be unified specifications, to bring some degree of difficu</p><p>　　Keywords: bankruptcy, liquidation accounting, bankruptcy and liquidation</p><p><b>　　前言</b></p>&

11、lt;p><b>　　朗顯 </b></p><p>　　相對于傳統(tǒng)會計而言，我國破產(chǎn)會計的研究和實踐只有短短的20年時間。1985年2月9日，沈陽市人民政府頒布了《關于城市集體所有制工業(yè)企業(yè)破產(chǎn)倒閉處理試行規(guī)定》，1986年8月3日，原集體所有制企業(yè)沈陽防爆器械廠被宣告破產(chǎn)，成為我國第一家破產(chǎn)企業(yè)；同年12月2日，第六屆全國人大常委會第十八次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)破

12、產(chǎn)法（試行）》（以下稱老破產(chǎn)法），1988年11月1日起正式實施；1997年財政部頒布了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定》（以下稱《暫行規(guī)定》）。2007年《破產(chǎn)法》的正式實施更為建立破產(chǎn)清算會計提供了法律依據(jù)。我們不難看出，從企業(yè)破產(chǎn)實踐到破產(chǎn)法規(guī)，再到破產(chǎn)會計，從破產(chǎn)會計理論到破產(chǎn)會計實踐，經(jīng)歷了一個從無到有、不斷發(fā)展完善的過程。就破產(chǎn)會計本身而言，理論研究一直處于超前狀態(tài)。</p><p>　　在

13、新破產(chǎn)法中，破產(chǎn)案件分為破產(chǎn)重整、破產(chǎn)和解、破產(chǎn)清算三類，其中的重整與和解沒有必然聯(lián)系（老破產(chǎn)法中，和解是整頓的前提），管理人貫穿各類破產(chǎn)案件，破產(chǎn)原因的界定、破產(chǎn)申請的提出、破產(chǎn)案件的內(nèi)容、流程與監(jiān)管等，均發(fā)生了較大的變化，實現(xiàn)了與國際破產(chǎn)一般規(guī)則的實質(zhì)性趨同，由此要求破產(chǎn)會計必須做出相應的調(diào)整，甚至進行一場重大變革。</p><p>　　第一章 破產(chǎn)清算會計概述</p><p>　　

14、1.1破產(chǎn)清算的相關概念</p><p>　　破產(chǎn)清算是指在公司終止過程中，為保護債權人、所有者等利益相關者的合法利益，依法對公司財產(chǎn)、債務等進行清理、變賣，以終止其經(jīng)營活動，并依法取消其法人資格的行為。并且他們將清算按其原因劃分為破產(chǎn)清算和解散清算。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，破產(chǎn)清算的主要原因是公司經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損，不能償還到期債務而必須進行的清算。其情形有二：一是公司的負債總額大于其資產(chǎn)總額，事實上已經(jīng)

15、不能支付到期債務；二是雖然公司的資產(chǎn)總額大于其負債總額，但因缺少償付到期債務的現(xiàn)金資產(chǎn)，未能償還到期債務，被依法宣告破產(chǎn)。</p><p>　　現(xiàn)代破產(chǎn)法已從單純的破產(chǎn)清算法向預防救濟法方向擴展，但是，破產(chǎn)清算仍然是所有破產(chǎn)法中的重要內(nèi)容，也是預防、救濟不成時的必經(jīng)程序。比如《法國商法典.司法重整與司法清算法》第一條第三款明確規(guī)定:“企業(yè)已停止一切活動或重整已明顯不可能時，得不經(jīng)觀察期宣布進行司法清算。”我國《企

16、業(yè)破產(chǎn)法(試行)》第二十二條第二款規(guī)定:“整頓期滿，企業(yè)不能按照和解協(xié)議清償債務的，人民法院應當宣告該企業(yè)破產(chǎn)，并按照本法第九條的規(guī)定重新登記債權?！庇纱丝梢?，雖然破產(chǎn)清算概念的外延有了很大的擴展，但其作為公平有序的債務執(zhí)行程序的內(nèi)涵，并未發(fā)生根本的變化，仍然可以定義為:破產(chǎn)清算就是債務人不能清償?shù)狡趥鶆?，法院根?jù)有關當事人的申請，將債務人的財產(chǎn)依法分配給債權人的特定的法律程序。</p><p>　　1.2破產(chǎn)清

17、算會計理論體系的特殊性</p><p>　?。ㄒ唬┢飘a(chǎn)清算會計目標。會計目標是會計理論體系的邏輯起點，是會計學科領域最基礎的觀念，會計理論和會計實務都是建立在其基礎之上的。會計目標主要包括：會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息。持續(xù)經(jīng)營下的財務會計目標是為會計信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進入破產(chǎn)清算，其會計目標盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的

18、會計目標相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會計提供的會計信息，無論在提供信息</p><p>　　的內(nèi)容上，還是提供的對象、用途上均與財務會計存在差異。</p><p>　?。ǘ┢飘a(chǎn)清算會計對象和會計要素。破產(chǎn)清算會計對象破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動

19、的總稱。有觀點認為，企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，不存在資金運動。但筆者認為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運動是客觀存在的，因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進行變賣以清償債務，這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)———變現(xiàn)收入———償還債務”的運動過程，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運動就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。</p><p>　?。ㄈ┢飘a(chǎn)清算會計核算的基本前提會計主體假設。</p&

20、gt;<p>　　會計主體是指會計工作為之服務的一個特定單位。會計主體界定了會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)一旦破產(chǎn)清算，原來的會計主體就不再存在。破產(chǎn)管理人會計主體取代了破產(chǎn)清算組。用破產(chǎn)管理人代替清算組不僅是名稱的變化，兩者之間有著本質(zhì)區(qū)別：一是兩者的人員構成不同。新《破產(chǎn)法》第24條規(guī)定：管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產(chǎn)清算事務所等社會中介機構擔任。人民法院

21、根據(jù)債務人的實際情況，可以在征詢有關社會中介機構的意見后，指定該機構具備相關專業(yè)知識并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔任管理人。而《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第24條規(guī)定，清算組成員由人民法院從企業(yè)上級主管部門、財政部門和專業(yè)人員中指定。二是兩者責任明確程度不同。新《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理人的責任作了明確的、具體的規(guī)定。而《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》對清算組的職責規(guī)定較為原則，僅在其第24條規(guī)定：清算組負責破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配。法律對清算組的行為

22、沒做具體規(guī)定。三是兩者監(jiān)督力度不同。新《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理忠于職守和勤勉盡責義務或其他違法行為的，規(guī)定了應承擔的法律責任，而《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》對清算</p><p>　?。ㄋ模┢飘a(chǎn)清算會計確認基礎、信息質(zhì)量要求、計量屬性及報告</p><p>　　1.會計確認基礎——收付實現(xiàn)制在持續(xù)經(jīng)營下，考慮到會計信息必須對經(jīng)營決策有用，必須有助于準確反映企業(yè)各個期間的經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，應選擇權責

23、發(fā)生制作為會計確認的基礎。但當企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，由于破產(chǎn)企業(yè)停止了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，與破產(chǎn)企業(yè)有關的各方關心的是企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、債權的受償程度，需要的是破產(chǎn)企業(yè)實際現(xiàn)金流入和流出的信息。因此，破產(chǎn)清算會計必須以收付實現(xiàn)制為基礎來確定破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)、債務清償、清算損益等，這是由破產(chǎn)的終極性特征所決定的。</p><p>　　2.會計信息質(zhì)量要求客觀性、相關性、可比性、可理解性、及時性、重要性、實質(zhì)重于形

24、式、謹慎性是持續(xù)經(jīng)營下對會計信息提出的質(zhì)量要求，由于會計目標是向有關各方提供有用的會計信息，因此，這些信息質(zhì)量要求的大多數(shù)仍然適用于破產(chǎn)清算會計，但是，第一，謹慎性質(zhì)量要求不再存在，因為謹慎性是在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)會計為保護投資者利益、保全經(jīng)營者擁有的經(jīng)濟資源，對可能產(chǎn)生的資產(chǎn)和收益不予估計，對可能產(chǎn)生的費用和負債予以充分估計。但當企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，資產(chǎn)、負債等必須按實際發(fā)生數(shù)予以確認，不再存在謹慎與激進的可選擇性。第二，重要性被全

25、面性所取代。在持續(xù)經(jīng)營下，會計核算應對交易或事項區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；而當企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，要求會計核算全面地反映破產(chǎn)清算活動的所有方面，全面反映資產(chǎn)變現(xiàn)、債務清償?shù)惹闆r。第三，破產(chǎn)清算會計不再要求會計核算滿足實質(zhì)重于形式的要求，更加注重法律的要求，即破產(chǎn)清算會計核算必須嚴格遵守《破產(chǎn)法》及相關法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，提供合法、公正的會計信息。</p><p>　　3.會計計量屬性———可變現(xiàn)凈值

26、會計計量屬性是會計計量中一個至關重要的構成因素，計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。在持續(xù)經(jīng)營下，會計計量屬性有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，但一般采用歷史成本計量。眾所周知，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、資產(chǎn)繼續(xù)使用是財務會計采用歷史成本計量的前提。但按照歷史成本計量屬性生成的會計信息源于過去發(fā)生的會計事項，當企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，要對企業(yè)所有的資產(chǎn)進行清理、計價和變現(xiàn)以清償債務，這樣，在

27、會計上要反映出資產(chǎn)的現(xiàn)時變現(xiàn)價值而非賬面價值，可變現(xiàn)價值成為破產(chǎn)清算會計的計量屬性?？勺儸F(xiàn)價值的確定，主要可以通過兩種途徑：一是利用資產(chǎn)評估價值確定可變現(xiàn)價值；二是根據(jù)會計準則、《企業(yè)會計制度》等規(guī)定，對歷史成本進行調(diào)整。通過計提資產(chǎn)減值準備引入可變現(xiàn)價值的概念，對于正確適用會計準則、會計制度的破產(chǎn)企業(yè)可以利用其賬面價值確定可變現(xiàn)價值。但在現(xiàn)實會計實務中，破產(chǎn)管理人成立時并未對企業(yè)的資產(chǎn)進行全面資產(chǎn)評估，也就沒有評估值可以利用。因此，破

28、產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，首先應當按照會計準則、會計制度的要求計提資產(chǎn)減值準備，對歷史成本</p><p>　　4．破產(chǎn)清算會計報告破產(chǎn)清算會計報告是綜合反映破產(chǎn)清算企業(yè)的清算過程及其結(jié)果的一種書面文件，是破產(chǎn)清算會計核算的總結(jié)。由于破產(chǎn)清算會計目標、會計要素不同于持續(xù)經(jīng)營下的會計目標、會計要素，最終影響到會計報告種類、內(nèi)容等變化。就會計報告的種類而言，持續(xù)經(jīng)營下的會計報表體系主要由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等

29、構成；而破產(chǎn)清算會計報表主要由清算資產(chǎn)負債表、清算損益表、債務清償表、清算財產(chǎn)表組成。就會計報告的內(nèi)容而言，由于破產(chǎn)會計信息使用者對會計信息有特殊要求，因此在破產(chǎn)清算會計報告內(nèi)容的設計上有別于一般財務會計報告。以清算資產(chǎn)負債表為例，報表欄目不僅要披露資產(chǎn)、負債的賬面價值，還應揭示資產(chǎn)的“預計可實現(xiàn)凈值”和負債的確認數(shù)，資產(chǎn)應區(qū)分“用作擔保的資產(chǎn)”和“普通資產(chǎn)”，負債應區(qū)分為“有擔保的債務”和“普通債務”。就破產(chǎn)清算財務會計報告信息披露的

30、側(cè)重點而言，破產(chǎn)清算會計信息應該由于破產(chǎn)企業(yè)債務清償?shù)南群箜樞蚨兴鶄?cè)重，破產(chǎn)清算會計應側(cè)重于向勞動債權人提供破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)確認、估價、變現(xiàn)及清償方面的所有信息。</p><p>　　1.3 企業(yè)破產(chǎn)清算中有關財務問題</p><p>　?。ㄒ唬┢飘a(chǎn)財產(chǎn)的界定</p><p>　　從法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起，清算組就接管了破產(chǎn)企業(yè)的全部財產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)應及時向清算組移交會

31、計檔案、企業(yè)各種文書合同，移交的檔案包括原企業(yè)的人事、財務等各種檔案、文件、經(jīng)濟合同、債權債務證明、各種賬冊、報表以及企業(yè)的各種印章。清算組在此階段，主要以會計師事務所出具的財務會計報告為依據(jù)，審查企業(yè)以下事項：有無借機隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；非正常壓價出售企業(yè)財產(chǎn)；對原無財產(chǎn)擔保的債務提供擔保；對未到期的債務提前償付；以各種名義放棄自己的債權。此階段應著重借助于注冊會計師和律師的職業(yè)判斷，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及合法的原始憑證為依據(jù)，

32、如實反映破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)現(xiàn)狀。在財產(chǎn)性質(zhì)的判斷上應運用會計謹慎性原則。</p><p>　　(二）債權債務的確認</p><p>　　破產(chǎn)企業(yè)的會計核算水平大多較低，財務工作不規(guī)范，會計信息不能真實準確地反映破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)債務的處置狀況和進度，一些債權已經(jīng)具備壞賬損失的核銷條件，但企業(yè)沒有及時辦理核銷手續(xù)而長期掛賬，部分債務已經(jīng)豁免或已經(jīng)償還，會計上未作相應處理，導致會計賬實不符；部分收支業(yè)

33、務應列入當期損益，但會計部門將其掛往來賬處理，使會計報表中的損益類信息不準確；企業(yè)與主管部門、上級公司、財政機關之間的往來賬務長期不核對，又形成了賬賬不符，所有這些均導致企業(yè)會計信息嚴重失真，債權債務難以核對。清算組接手破產(chǎn)企業(yè)后應聯(lián)合會計師事務所，會同企業(yè)原法人、財務人員逐筆逐項地核查破產(chǎn)企業(yè)的往來賬款情況，復印有關合同、承諾書、借條等單據(jù)，作為催收賬款的依據(jù)，對私人借款應尤為關注。處理破產(chǎn)企業(yè)債權債務是清算組的重要職責，清算組可以決

34、定解除或繼續(xù)履行破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同，但應盡量聽取采納注冊會計師和律師的專業(yè)判斷，必要時應向法院請示，以免陷于單個事務而影響破產(chǎn)清算的全面工作。</p><p>　?。ㄈ┢飘a(chǎn)財產(chǎn)的變賣</p><p>　　除禁止流通貨物和限制流通貨物應由政府指定部門收購外，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)應委托專門的拍賣公司進行拍賣，拍賣應本著公開、公平、公正的原則整體出售。公開拍賣前清算組必須做好存貨及固定資產(chǎn)的清查盤點

35、，清算組應派專人會同原企業(yè)負責人、會計人員參與會計事務所對企業(yè)的資產(chǎn)盤點和財產(chǎn)估價。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分，在破產(chǎn)清算中占相當比重，必須進行重點清理、全面清理。存貨清理種類多、數(shù)量大，對存貨的質(zhì)量難以核實，因破產(chǎn)企業(yè)多有殘次毀損、冷背變質(zhì)、滯銷積壓的商品，會直接影響到清算變現(xiàn)的價值，對此應予以關注。固定資產(chǎn)在破產(chǎn)財產(chǎn)中所占比重較大，是清算工作的難點，它的清理效果直接影響到整個破產(chǎn)清算的效果，對固定資產(chǎn)折舊的計提要進行審計核實，

36、對賬外資產(chǎn)及盤盈、盤虧要進行查詢以發(fā)現(xiàn)其原因，并在有關報告中披露、調(diào)整。</p><p>　　（四）破產(chǎn)中清算費用管理</p><p>　　清算費用主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費、破產(chǎn)過程中支付中介機構的費用、破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變賣和處置所需的費用、原企業(yè)留用人員工資、債權人會議費用以及為債權人的共同利益而在破產(chǎn)過程中支付的其他費用。由于我國法律中并未規(guī)定清算費用占破產(chǎn)財產(chǎn)的比例，因此有些清算組在

37、清算費用的管理上存在一定問題。清算組應提出清算費用預算，交債權人會議審查，破產(chǎn)程序終結(jié)后，將清算費用的開支情況交政府審計部門審計。清算費用在破產(chǎn)財產(chǎn)中是優(yōu)先撥付的，因此在清算費用的支出范圍、支出標準上應謹慎對待。</p><p>　?。ㄎ澹┢飘a(chǎn)財產(chǎn)的分配</p><p>　　破產(chǎn)財產(chǎn)的分配應堅持以現(xiàn)金分配為主，實物分配為輔的原則，在優(yōu)先扣除清算費用后，按下列順序進行清償：破產(chǎn)企業(yè)拖欠的職工

38、工資、勞動保險費用；破產(chǎn)企業(yè)所欠稅金；尚未償付的破產(chǎn)債權。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序債權的，按比例在各債權人之間進行分配，未得到清償?shù)膫鶛?，不再清償。如果在清償所有破產(chǎn)債權后，破產(chǎn)財產(chǎn)還有剩余，則將剩余部分在企業(yè)所有者之間按投資比例分配。</p><p>　　第二章 破產(chǎn)清算會計發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題分析</p><p>　　2.1我國破產(chǎn)清算會計研究現(xiàn)狀</p><p&g

39、t;　　相對于傳統(tǒng)會計而言，我國破產(chǎn)會計的研究和實踐只有短短的20年時間。1985年2月9日，沈陽市人民政府頒布了《關于城市集體所有制工業(yè)企業(yè)破產(chǎn)倒閉處理試行規(guī)定》，1986年8月3日，原集體所有制企業(yè)沈陽防爆器械廠被宣告破產(chǎn)，成為我國第一家破產(chǎn)企業(yè)；同年12月2日，第六屆全國人大常委會第十八次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》（以下稱老破產(chǎn)法），1988年11月1日起正式實施；1997年財政部頒布了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會

40、計處理問題暫行規(guī)定》（以下稱《暫行規(guī)定》）。我們不難看出，從企業(yè)破產(chǎn)實踐到破產(chǎn)法規(guī)，再到破產(chǎn)會計，從破產(chǎn)會計理論到破產(chǎn)會計實踐，經(jīng)歷了一個從無到有、不斷發(fā)展完善的過程。就破產(chǎn)會計本身而言，理論研究一直處于超前狀態(tài)。</p><p>　　自1988年我國正式實施《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》以來,經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的企業(yè)已達幾千家。在破產(chǎn)清算過程中,一些人鉆制度不健全的空子,侵犯債權人特別是政府債權人的利益,造成國有資產(chǎn)

41、驚人的流失,嚴重阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。破產(chǎn)清算意味著企業(yè)經(jīng)營期的結(jié)束,它既是經(jīng)濟行為,又是法律行為,是為最大限度地保護債權人、投資者利益的經(jīng)濟行為。為滿足清算過程中的各方經(jīng)濟利害關系人的利益,必須對清算過程及結(jié)果進行核算與控制,這就產(chǎn)生了解決破產(chǎn)清算業(yè)務的特殊會計———破產(chǎn)清算會計。在西方國家,盡管公認的會計準則中對有關清算會計準則規(guī)定較少,但在實務中已形成了一套約定俗成的業(yè)務處理方法。</p><p>　　

42、在我國計劃經(jīng)濟時代,人們很少意識到企業(yè)會解散或破產(chǎn),所以與此相關的企業(yè)清算會計基本理論體系未引起人們的重視。在破產(chǎn)清算狀況下,由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,它所加工和傳輸?shù)闹饕秦敭a(chǎn)清查、債權債務的清理和追索、資產(chǎn)變現(xiàn)、債務清償、清算損益的確認與分配等財務信息,而不再是生產(chǎn)經(jīng)營方面的財務信息;其所反映的經(jīng)濟關系不具備循環(huán)往復的再生產(chǎn)特征,是相對靜止的;它是在檢查企業(yè)與各方的關系合法性的基礎上進行重新認定,并通過分配財產(chǎn)結(jié)束與各方的經(jīng)濟關

43、系,達到滅失企業(yè)的目的。它提供的信息只服務于債權人、清算組和政府的有關部門及受理破產(chǎn)案件的人民法院,而對于投資者、內(nèi)部管理者和稅收征管部門將失去往日的使用價值。</p><p>　　2.1.1我國現(xiàn)行破產(chǎn)清算組制度</p><p>　　我國現(xiàn)行的破產(chǎn)清算組制度在法律層面主要規(guī)定于1986年制定的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》中和1991制定的《中華人民共和國民事訴訟法》中。《企業(yè)破產(chǎn)

44、法（試行）》第24條、《民事訴訟法》第201條規(guī)定：清算組負責對破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配。清算組對人民法院負責并報告工作。由此可以看出，清算組在破產(chǎn)程序中承擔著十分重要的職能。根據(jù)關于破產(chǎn)的有關法律規(guī)定，人民法院宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)，應當在15日內(nèi)組建破產(chǎn)企業(yè)清算組，清算組應依法履行以下職責：1、接管破產(chǎn)企業(yè)。向破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人及留守人員接收原登記造冊的資產(chǎn)明細表，有形資產(chǎn)清冊，接管所有財產(chǎn)、賬冊、文書檔案、印章、證照和有關

45、資料。破產(chǎn)宣告前成立企業(yè)監(jiān)管組的，由企業(yè)監(jiān)管組和企業(yè)原法定代表人向清算組進行移交。2、清理破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)，編制財產(chǎn)明細表和資產(chǎn)負債表，編制債權債務清冊，組織破產(chǎn)財產(chǎn)的評估、拍賣、變現(xiàn)。3、回收破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，向破產(chǎn)企業(yè)的債務人、財產(chǎn)持有人依法行使財產(chǎn)權利。4、管理、處分破產(chǎn)財產(chǎn)，決定是否履行合同和在清算范圍內(nèi)進行經(jīng)營活動。確認剔除權、抵消權、取回權。5、進行破產(chǎn)財產(chǎn)的委托評估，拍賣及其他變現(xiàn)工作。6、依</p><p&

46、gt;　　2.1.2我國上市公司破產(chǎn)現(xiàn)狀</p><p>　　據(jù)統(tǒng)計我國2006年底滬深兩市大概有120家的企業(yè)存在退市風險和破產(chǎn)危機，其中在深交所上市的公司中，有39家資不抵債，有11家上市公司面破產(chǎn)。自2007年6月1日我國新《破產(chǎn)法》正式實施，隨著滄州化學股份有限公司成為上市公司適用新法的破產(chǎn)第一案，已有多家上市公司隨即被申請破產(chǎn)重整，隨即拉開我國現(xiàn)階段上市公司破產(chǎn)的序幕。2008年2月5日S*ST北亞發(fā)布

47、關于被債權人申請破產(chǎn)重整的公告，2008年10月7日*ST華源發(fā)布關于被債權人申請破產(chǎn)重整的公告，2008年n月28日*ST北生管理人發(fā)布關于被債權人申請破產(chǎn)重整的公告等等，接二連三的上市公司趁著新破產(chǎn)法實施之際，走上破產(chǎn)之路。</p><p>　　從實踐中看，我國上市公司的破產(chǎn)清算相比較非上市公司最突出的特點是上市公司的破產(chǎn)案件復雜、難度大，牽涉人數(shù)多，涉及范圍廣，有明顯的行政干預色彩，具體表現(xiàn)是:1、破產(chǎn)債權

48、額較大，從近年申請破產(chǎn)的上市公司情況看，破產(chǎn)債權額都是</p><p>　　超過億元;其中債權人多數(shù)為銀行，而因日常經(jīng)營業(yè)務導致對其他企業(yè)的負債所占比重不大;2、上市公司的股本總額大，流通股東多，由于上市公司的股份是投資工具，上市公司一旦被宣告破產(chǎn)清算，意味著所有股東的股本收不回來，所有投資者血本無歸;3、上市公司破產(chǎn)過程中，各方權益者利益比較難協(xié)調(diào)，大股東和債權人之間，甚至上市公司內(nèi)部的大股東和眾多小股東之間由

49、于所占角度不同，利益也比較難協(xié)調(diào)，導致上市公司破產(chǎn)的進程都很艱巨;4、上市公司經(jīng)營業(yè)績是考察當?shù)卣畼I(yè)績指標之一，上市公司的破產(chǎn)受到當?shù)卣畱B(tài)度的影響和制約;5、上市公司是公眾公司，上市公司的破產(chǎn)清算可能對證券市場、經(jīng)濟形勢造成一定沖擊。</p><p>　　2.2破產(chǎn)清算會計存在問題分析</p><p>　　2.2.1現(xiàn)行破產(chǎn)清算組制度存在的問題 </p><

50、;p>　　我國現(xiàn)行規(guī)定破產(chǎn)清算組制度的法律是在我國傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制剛剛開始向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的時期制訂的，受到當時歷史條件的限制，所以我國的現(xiàn)行破產(chǎn)清算組法律制度，在企業(yè)破產(chǎn)實踐的具體適用中存在諸多弊病，尤其表現(xiàn)在不能與市場經(jīng)濟體制下企業(yè)破產(chǎn)應有的內(nèi)涵相匹配。主要表現(xiàn)在： </p><p>　?。ㄒ唬┢飘a(chǎn)清算組的成立明顯滯后  研究我國現(xiàn)行立法可知，關于破產(chǎn)清算組成員的選任時間

51、卻存在明顯滯后的問題，導致對債權人利益的保護不周密。從我國司法實踐看，從法院受理破產(chǎn)案件到宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)需要經(jīng)過較長時間，往往1-3個月，而且，即使是破產(chǎn)宣告后，破產(chǎn)清算組成員也不是立即被選任，因為根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第24條規(guī)定的是：人民法院應當自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組。換言之，還有15天的滯后期。在破產(chǎn)清算組成立之前的期間內(nèi)，破產(chǎn)財產(chǎn)由誰管理，《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》并沒有作出規(guī)定。這樣，在事實上，破產(chǎn)人依舊可以不

52、受任何限制地對破產(chǎn)財產(chǎn)進行管理處分。換言之，破產(chǎn)人若為了自己的私利或個別破產(chǎn)債權人的利益，它完全有機會對破產(chǎn)財產(chǎn)進行非法處分，做出損害破產(chǎn)債權人共同利益的行為。  （二）破產(chǎn)清算組的工作的公正性受到挑戰(zhàn)  按照我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》和有關司法解釋的規(guī)定，清算組由“人民法院、同級人民政府從企業(yè)上級主管部門、政府財政、工商、計委、審計、稅務、物價、勞動、人事等部門和專業(yè)人員中用公函指定組成”。這一做法在

53、實踐中暴露出破產(chǎn)清算組工作的公正性不無疑問。雖然</p><p>　　2.2.2上市公司破產(chǎn)零清算的弊端</p><p>　　1、不利于自身業(yè)績提高。</p><p>　　企業(yè)宣告破產(chǎn)進行清算實質(zhì)上是企業(yè)消亡的一種方式，除此企業(yè)還可以通過解散使主體消亡，但相比之下，破產(chǎn)清算有被動消亡的作用，也就是不管企業(yè)自己意志如何，一旦達到破產(chǎn)宣告進行清算的界限，就可能被動的被清

54、算而喪失主體資格。所以上市公司的破產(chǎn)清算制度一個重要作用就是對上市公司的無形的激勵機制。但是一味的強調(diào)清算的副作用，而直接將該制度抹殺，那么上市公司一旦上市后就免除了后顧之憂，公司的決策者喪失了緊迫感和危機感，在上市公司的經(jīng)營過程中不免出于僥幸的心態(tài)而不去認真履行職責、慎重做出判斷，從而不利于上市公司自身經(jīng)營的發(fā)展、業(yè)績的提高。</p><p>　　2、增大證券市場風險。</p><p>

55、　　如果上市公司破產(chǎn)清算的路被堵住，那么意味著所有瀕臨清算的上市公司終都會進行重整或重組，這只是個時間問題。如果借此機會，有莊家惡意炒賣瀕臨破產(chǎn)清算的上市公司股票，拉高股票價格，產(chǎn)生該上市公司有利好消息的假象那么就會誤導眾多中小投資者跟風接買，最后莊家股票全部出手后揚長而去，只剩下中小投資者們手中被套牢的股票。正是上市公司只生不死，死到臨頭必重生這樣的機制，才給那些惡意炒作的買家提供了惡意操縱證券市場的機會，無形中大大增加了證券市場的風

56、險。</p><p>　　3、投資理念扭曲，不利于證券市場發(fā)揮優(yōu)化資源配置的功能。</p><p>　　由于一些業(yè)績很差的上市公司也沒有了死亡的危險，使得投資者在證券市場做出投資決策時，往往忽視上市公司自身的價值，而抱著投機的心里購買瀕臨破產(chǎn)清算公司的股票，企圖一旦押對了寶，將來公司賣殼成功改頭換面后即可大賺一筆。同時由于瀕臨破產(chǎn)清算這樣的上市公司的股票價格一般都很低，低廉的投資成本也是促

57、使投資者以小博大的重要因素。長久以往，投資者的投資理念扭曲，業(yè)績極差的上市公司股票受到追捧，而業(yè)績出色、成長性好的股票得不到所有投資者的青睞。證券市場中優(yōu)化資源配置的功能喪失，不利于證券市場的健康發(fā)展。</p><p>　　4、盲目追求重整，浪費社會資源</p><p>　　上市公司進行重整的方式很多，簡單來說，一種是資產(chǎn)重整，重整方控制上市公司后注入上市公司新的優(yōu)良資產(chǎn)，公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生

58、顛覆性變更;另一種是債務重整，公司生產(chǎn)經(jīng)營不發(fā)生變化，只是通過其他手段緩解公司債務負擔。有學者對2001一2004年間申請破產(chǎn)重整的上市公司進行過實證分析，以期得到上市公司經(jīng)過不同方式重整后的經(jīng)濟效率。研究結(jié)果將進行重整的上市公司分為三類:</p><p><b>　　(l)重整成功</b></p><p><b>　　(2)重整效果一般</b>

59、</p><p><b>　　(3)重整失敗</b></p><p>　　其中，重整成功的上市公司是經(jīng)過大規(guī)模的資產(chǎn)置換，主業(yè)發(fā)生了變更，脫胎換骨成為新公司的那類上市公司，經(jīng)過重整，其業(yè)績持續(xù)性較好，重整的經(jīng)濟效率較高，數(shù)量占調(diào)查總數(shù)的33%。重整效果一般的上市公司，是那些通過財政補貼、債務和解等方式進行財務重整的上市公司，公司的主營業(yè)務沒有發(fā)生變化，經(jīng)過重整后公司經(jīng)

60、營業(yè)績不能持續(xù)增長，重整的經(jīng)濟效率一般，這樣的公司占調(diào)查總數(shù)的50%。而重整失敗的上市公司是進行財務重整后依然沒能扭虧為盈的上市公司，其數(shù)量占調(diào)查總數(shù)的17%。</p><p>　　上市公司破產(chǎn)是選擇重整還是清算，是各方權益平衡和較量的結(jié)果，在任何時間和地點，都不能把破產(chǎn)清算制度看成是法律上的擺設而輕易的下結(jié)論不能適用。要視上市公司的具體情況，為了避免資源的浪費，選擇直接適用清算程序。</p>&l

61、t;p>　　當上市公司瀕臨破產(chǎn)清算時，都首先考慮是否有重整的可能性并比較重整后所得收益直接清算的收益哪個更大。一般來講，上市公司選擇資產(chǎn)重整的方式是上市公司與債權人達成債務和解，免除上市公司部分債務，重整方代上市公司償付部分債權或承諾上市公司未來還款計劃，而重整方取得上市公司的股權和控制權，之后重整方通過定向增發(fā)等方式將優(yōu)良資產(chǎn)注入上市公司，上市公司經(jīng)過大換血后主營變更，比照新設立公司模式發(fā)展。而債務重整方式，上市公司與債權人達成

62、債務和解，免除上市公司部分債務，給上市公司喘息的機會，而上市公司利用該喘息的機會繼續(xù)經(jīng)營其原有業(yè)務以求繼續(xù)發(fā)展。</p><p>　　2.3跨國破產(chǎn)國際合作趨勢</p><p>　　隨著經(jīng)濟全球化局面的全面展開，尤其是跨國公司的蓬勃發(fā)展，資金、技術與人員的跨國界流動已經(jīng)成為不可阻擋的趨勢。在這種經(jīng)濟背景下，包含國際因素的破產(chǎn)案件日益增多，在這類案件中，由于債權人、債務人或破產(chǎn)財產(chǎn)位于兩個或

63、兩個以上的國家（或法域），因此稱之為“跨國破產(chǎn)”（或跨界破產(chǎn)）。</p><p>　　跨國破產(chǎn)案件的出現(xiàn)與數(shù)量的不斷增長給破產(chǎn)法領域帶來前所未有的難題，是維持破產(chǎn)程序只在域內(nèi)有效的傳統(tǒng)，還是進行破產(chǎn)全球普及效力的徹底革新，或是有其它更合理、更具有實際效用的途徑，一直是各國學者與法律實踐部門工作者不斷探索的重要課題。深入考察20世紀后半葉以來國際組織和國家的立法,我們發(fā)現(xiàn)這樣一種趨勢，即雖然徹底的破產(chǎn)普及主義尚缺乏

64、存在的現(xiàn)實基礎，但越來越多的跨國破產(chǎn)立法正逐步脫離地域破產(chǎn)主義，轉(zhuǎn)向積極進行跨國破產(chǎn)國際合作的態(tài)度。</p><p>　　經(jīng)濟全球化促進了在一般情況下，一國的立法都會主張本國的破產(chǎn)程序具有域外效力，其破產(chǎn)宣告及于破產(chǎn)人所有的財產(chǎn)，以此為取得境外債務人的財產(chǎn)提供本國法律依據(jù)，即做出了這樣的規(guī)定。但破產(chǎn)域外效力的實現(xiàn)不是單方面的國內(nèi)立法所決定的，它依賴于外國的承認?？疾煊嘘P跨國破產(chǎn)的國內(nèi)、國際立法，可以發(fā)現(xiàn)在諸多考慮

65、因素中，公平對待所有債權人是破產(chǎn)程序得到承認的共同要素。</p><p>　　在頗受關注的廣東國際信托投資公司破產(chǎn)案中，香港高等法院拒絕了對債務人位于香港財產(chǎn)的扣押請求，承認廣信破產(chǎn)效力及于香港的財產(chǎn)，主要的原因在于法官認為廣信破產(chǎn)對境內(nèi)外的債權人進行了平等的分配?？梢?，外國人的待遇問題是處理跨國破產(chǎn)案件必須考慮的因素。在通常情況下，應賦予外國債權人國民待遇，允許外國債權人啟動或參與本國的破產(chǎn)程序，并享有與本國債

66、權人相同的權利。</p><p>　　跨國貿(mào)易與投資的增長，企業(yè)或個人及其資產(chǎn)分散于多國的情況日益增多，破產(chǎn)不再只是一國的事情，如果在跨國破產(chǎn)領域缺乏國家間的協(xié)調(diào)與合作，將會導致債務人的資產(chǎn)被隱匿或耗損的后果，不同國家的債權人也難以得到公平的對待。自美國1978年破產(chǎn)法首次以國內(nèi)立法的形式確定了進行跨國破產(chǎn)國際合作的具體事項以來，在跨國破產(chǎn)領域愈發(fā)顯現(xiàn)出進行國際合作的趨勢；聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會于1997年通過的

67、《示范法》，在吸收國家及地區(qū)性立法經(jīng)驗的基礎上提供了一個旨在促進有效的跨國破產(chǎn)國際協(xié)調(diào)與合作的法律框架，目前已得到越來越多國家的接受，極大地推動了跨國破產(chǎn)領域國際合作的進程。中國作為世界經(jīng)濟體系中的一員，沒有理由不關注與順應這種趨勢，我們不必過多爭論是否需要在跨國破產(chǎn)領域進行國際合作，我們的精力應放在尋求參與國際合作與本國利益相平衡的具體制度建設上。</p><p>　　第三章 破產(chǎn)清算會計發(fā)展的若干建議及對策分

68、析</p><p>　　3.1完善破產(chǎn)清算組制度的若干建議</p><p>　　3.1.1 采納國外的破產(chǎn)管理人制度 采納國外的破產(chǎn)管理人制度來取代現(xiàn)行的破產(chǎn)清算組制度 。在我國的破產(chǎn)立法中，未規(guī)定國外破產(chǎn)法中的破產(chǎn)管理人的概念，而是使用清算組的概念，但我國破產(chǎn)法中清算組的職能與國外破產(chǎn)法中破產(chǎn)管理人的職能相當。但要說明的是，我國的破產(chǎn)清算組的制度與國外的破產(chǎn)管

69、理人的制度還是有很多差異的。因為，清算組僅強調(diào)清算的活動，且與其它非破產(chǎn)情況下的企業(yè)清算活動難以區(qū)別，而破產(chǎn)管理人則更強調(diào)對破產(chǎn)財產(chǎn)的管理職能。    1、建立臨時破產(chǎn)管理人制度  既然我國現(xiàn)行破產(chǎn)法采取的是破產(chǎn)程序受理直至破產(chǎn)宣告后，才組建破產(chǎn)清算組，那么，我們建議，在我國破產(chǎn)程序中借鑒和承認臨時財產(chǎn)管理人制度。一方面避免了破產(chǎn)受理至破產(chǎn)清算組人員選任出來之前的破產(chǎn)財產(chǎn)管理主體缺失的真空出現(xiàn)

70、。另一方面，在債務人被宣告破產(chǎn)后，法院認為有必要可直接將臨時財產(chǎn)管理人轉(zhuǎn)換為破產(chǎn)管理人，這樣還可使破產(chǎn)程序中的財產(chǎn)管理活動具有連續(xù)性。當然，法院如果認為臨時管理人已不適宜被選任為破產(chǎn)管理人，則可另行選任破產(chǎn)管理人。在我國破產(chǎn)程序中建立臨時財產(chǎn)管理人制度就可以與破產(chǎn)宣告后建立的破產(chǎn)管理人制度相互銜接</p><p>　?。?）設置監(jiān)督人制度。監(jiān)督人是債權人會議的代表機關，在破產(chǎn)程序中代表債權人的全體利益監(jiān)督破產(chǎn)程序

71、的進行。由于債權人會議并非常設機構，對破產(chǎn)程序進程中發(fā)生的事務無法實施監(jiān)督，設立監(jiān)督人制度，專司對破產(chǎn)程序的監(jiān)督工作，非常必要。因此，應允許債權人會議得選任一人或數(shù)人，代表債權人監(jiān)督破產(chǎn)程序的進行。  （2）建立破產(chǎn)清算組的法律責任制度。破產(chǎn)清算組人員違反善良管理人的注意，應承擔以下法律責任：第一、損害賠償責任。破產(chǎn)清算組人員執(zhí)行職務造成利害關系人損害的，除非其執(zhí)行職務造成利害關系人損害沒有過錯。依《中華人民共和國民法通

72、則》第一百零六條第二款的規(guī)定，破產(chǎn)清算組人員在履行職務時，由于其過錯造成破產(chǎn)財產(chǎn)損害，或因其過錯損害債權人或第三人利益的，應當負損害賠償責任。破產(chǎn)清算組人員因其執(zhí)行職務過程中的故意在資產(chǎn)評估中故意壓低價格或過失如因疏忽大意導致破產(chǎn)財產(chǎn)遭受人為的或意外的損失損害了債務人或債權人的利益，應當承擔賠償責任。第二、刑事責任。破產(chǎn)犯罪是一種嚴重的犯罪行為，我國現(xiàn)行破產(chǎn)法對破產(chǎn)犯罪沒有完善的刑事罰則，將會妨害破產(chǎn)管理、清算秩序，不利于保護債權人的利

73、益。因此，可依照我國刑法第一百六十</p><p>　　3.1.2加強破產(chǎn)企業(yè)會計信息的質(zhì)量監(jiān)控</p><p>　　我國現(xiàn)有破產(chǎn)會計方面的會計制度 ,主要包括國有企業(yè)、破產(chǎn)清算、有關破產(chǎn)會計科目的設置和會計報表的格式與編制等內(nèi)容。對于破產(chǎn)企業(yè)會計信息的質(zhì)量監(jiān)控 ,除了建立健全破產(chǎn)會計信息的生產(chǎn)、披露規(guī)范外 ,還必須針對各類破產(chǎn)企業(yè)會計信息的特點 ,結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構 ,充分考慮各相關

74、者之間的經(jīng)濟關系、契約關系、權利制衡關系 ,發(fā)揮治理結(jié)構內(nèi)部既相互制約又相互促進的獨特作用 ,從而維護債權人和債務人合法權益。 1.明確破產(chǎn)會計信息質(zhì)量的監(jiān)控目標。根據(jù)各類破產(chǎn)企業(yè)都處于破產(chǎn)程序之中、其基本主旨是保護債權人和債務人合法權益的特點 , 破產(chǎn)會計信息質(zhì)量的總體監(jiān)控目標是保證會計信息的合法性 (符合破產(chǎn)法和會計法規(guī)的規(guī)定 ) , 提高會計信息的相關性。破產(chǎn)清算會計信息質(zhì)量的監(jiān)控目標 , 主要是為了保證反映破產(chǎn)清算情況的

75、會計信息的合法性與相關性。 2.建立全面、系統(tǒng)、科學的破產(chǎn)會計制度規(guī)范。目前有關破產(chǎn)會計方面的制度規(guī)范主要是財政部1996年 8月 20日頒布的 《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關財務問題的暫行規(guī)定 》和1997年7月30日頒布的 《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定 》。這些破產(chǎn)會</p><p>　　3.2關于破產(chǎn)清算會計發(fā)展的對策分析</p><p>　　3.2.1提高破產(chǎn)相關人員

76、的綜合素質(zhì)</p><p>　　提高破產(chǎn)相關人員的綜合素質(zhì)可以保證破產(chǎn)清算財務信息的質(zhì)量。 1.破產(chǎn)會計人員的業(yè)務素質(zhì)。這里包括債務人的會計人員、債權人的會計人員、清算會計人員三類。債務人的會計人員是指破產(chǎn)企業(yè)構、原有的會計人員 , 他們可能參與各類破產(chǎn)案件的會計工作 , 因此掌握和解協(xié)議的基本結(jié)制訂技巧、與債權人會議和解談判技巧、和解協(xié)議履行規(guī)則、企業(yè)重整與清算移交的準備工作技術、移交程序與內(nèi)容、梳

77、理和掌握企業(yè)整體財務狀況與細節(jié)等 , 是債務人會計人員所必須具備的業(yè)務素質(zhì)。債權人的會計人員是指債權人會議所聘用的會計人員, 可以是與債權人會議選舉的監(jiān)督人一同工作的會計人員 , 也可以由定期或不定期聘請的注冊會計師擔當 , 但無論采用哪種方式 , 這類會計人員都應該具備完整而詳細的破產(chǎn)法律知識 , 能較快熟悉破產(chǎn)企業(yè)的財務狀況及其問題所在 , 具有鑒別和評價破產(chǎn)和解、重整、清算會計信息質(zhì)量的能力 , 并為債權人會議的決策提供合法、合理

78、、有用的財務會計方面的建議。清算會計人員是清算人在企業(yè)清算期間聘用的會計人員 , 應該具有破產(chǎn)清算的程序、基本內(nèi)容、要求等相關法律知識 , 掌握破產(chǎn)清算會計科目設置、有關賬務處</p><p>　　3.2.2加強我國《破產(chǎn)法》的完善</p><p>　?。ㄒ?建立統(tǒng)一完善的破產(chǎn)法典，實現(xiàn)不同所有制的破產(chǎn)主體在適用破產(chǎn)法律規(guī)范上的平等性.破產(chǎn)規(guī)范應該具體化，增強可操作性。從我國現(xiàn)行的破產(chǎn)法律

79、法規(guī),不難看出我國的破產(chǎn)立法體系過于零亂，沒有一部統(tǒng)一的完善的破產(chǎn)法法典。全民所有制企業(yè)，外商投資企業(yè),集體企業(yè)和私營企業(yè),合伙企業(yè)及不同所有制的主體在適用破產(chǎn)法律規(guī)范上不同，具有不平等性.市場經(jīng)濟要求各市場主體在平等的基礎上進行公平競爭,也只有市場主體的平等才能公平競爭，如果主體不平等,公平競爭也就無從談起，不可否認,現(xiàn)行《破產(chǎn)法》和《民事訴訟法》這兩個法律在一些具體規(guī)定上具有一定的互補的作用,但是由兩個不同的法律來調(diào)整不同所有制的企

80、業(yè),根本無法保證市場主體的平等性.這樣就不能真正做到有法可依，從而維護法律的尊嚴和權威。因而，立法者應對破產(chǎn)實踐所可能涉及的法律關系設計出相應的條文予以調(diào)整，能夠具體的應盡可能做出具體的規(guī)定。 </p><p>　　（二）擴大破產(chǎn)法的適用范圍，承認自然人有破產(chǎn)能力。 </p><p>　　1、破產(chǎn)程序?qū)嵸|(zhì)上是債務人不能償還到期債務情況下實施的強制償還程序，其目的是保障所有債權人得到公平受償

81、，作為債務人的自然人與企業(yè)應一視同仁；自然人也應該作為破產(chǎn)的主體。2、破產(chǎn)制度的清算、和解程序可使債務人擺脫或減輕債務負擔，能給誠實而不幸的債務人一個重新開始、參與市場競爭的機會，把自然人破產(chǎn)排除在外，將使其難以擺脫困境。3、如果把自然人排除在外，則許多不具法人資格的企業(yè)如合伙企業(yè)、個體工商戶無法實施破產(chǎn)。4、目前世界各國大都采用了一般破產(chǎn)主義，建立自然人破產(chǎn)程序,是與國際接軌的需要。中國目前自然人破產(chǎn)的條件缺陷應在實踐中逐步完善，而不

82、應等待萬事俱備后才實施。 </p><p>　　(三)審查確認債權的主體應是人民法院。 </p><p>　　根據(jù)《破產(chǎn)法》第十五條規(guī)定，審查確認債權是債權人會議的職權.債權人會議不過是在破產(chǎn)案件中為協(xié)調(diào)當事人行為而設立的議事機構，根本無權對當事人間的實體民事權利作強制裁判，該規(guī)定是對當事人民事權利的不負責任和輕率侵害。而且，由于每一債權人的債權都須經(jīng)債權人會議表決確認，而債權人要進行表決

83、，又以其債權事先已得到確認為前提，兩項必不可少的前提相互沖突，債權確認難以進行。同樣的問題是大家都是債權人難免會產(chǎn)生同病相憐的想法，其決定難以讓人信服.確認債權的有無、性質(zhì)及數(shù)額，是對當事人實體民事權利的裁判。這種性質(zhì)的裁判，只有國家的審判機構--人民法院才有權依法定程序做出. </p><p>　　（四)完善相關的社會保障體系和相關配套的法律,減輕職工善后安置對破產(chǎn)審理的壓力，為實現(xiàn)債權人利益保護的最大化奠定基

84、礎。</p><p>　　通過市場主體法的建設與完善,塑造真正意義上的市場競爭主體在市場經(jīng)濟“優(yōu)勝劣汰"的競爭機制下獲得發(fā)展,鞏固和完善現(xiàn)在實行的國有企業(yè)下崗職工基本生活保障、失業(yè)保險、城市居民最低生活保障制度，使三條保障線相互銜接、相互補充，滿足破產(chǎn)職工數(shù)年內(nèi)的基本生活需要。繼續(xù)加大對社會保障制度的投入，完善社會保障體系，繼續(xù)深化職工養(yǎng)老保險制度改革，加快立法步伐.加大政府扶持力度，拓寬分流安置和再就

85、業(yè)渠道。只有減輕了職工安置工作的壓力，破產(chǎn)工作才能真正走到保護債權人利益的軌道上來，債權人利益的保護才能成為破產(chǎn)工作的核心。 </p><p>　　(五)加快與破產(chǎn)相配套的法律法規(guī)與制度建設。 </p><p>　　破產(chǎn)程序的正常運作需要具備必要的條件，需要形成破產(chǎn)法賴以存在并發(fā)揮作用的宏觀環(huán)境。通過市場主體法的建設與完善，塑造真正意義上的市場經(jīng)濟競爭主體和法人實體，在市場經(jīng)濟“優(yōu)勝劣汰”

86、的競爭機制下獲得發(fā)展，為破產(chǎn)法的運作創(chuàng)造前提條件。 制定專門的《企業(yè)重整法》。盡快制定出符合我國國情的《社會保障法》，建立社會保障體系，完善失業(yè)保險和社會救濟制度，為破產(chǎn)企業(yè)職工提供最基本的社會保障，以保持社會在有序運行中的穩(wěn)定。 </p><p>　?。?加快破產(chǎn)立法國際化的步伐。 </p><p>　　市場經(jīng)濟不僅要求在一國之內(nèi)實現(xiàn)統(tǒng)一和開放,而且要求在世界范圍內(nèi)實現(xiàn)統(tǒng)一和開放.市場

87、經(jīng)濟的國際化是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢和必然結(jié)果,而市場經(jīng)濟的國際化必然要求各國的破產(chǎn)立法與國際通行的慣例及其他統(tǒng)一規(guī)則相接軌.這樣才能更大程度的吸引世界各國的投資者來華，進一步加快我國經(jīng)濟文化事業(yè)的發(fā)展，從而給我國創(chuàng)建和諧社會一個加速度。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　我國的破產(chǎn)清算會計制度產(chǎn)生的歷史，雖然可以追溯到晚清至民國時期，

88、但當時政治、經(jīng)濟的畸形和“父債子還”的法文化傳統(tǒng)，決定了破產(chǎn)清算制度不可能正常的</p><p>　　運行和發(fā)展。建國后期，公有制改造取締了破產(chǎn)清算制度產(chǎn)生的商品經(jīng)濟基礎。78</p><p>　　年以后的經(jīng)濟體制改革，又為破產(chǎn)清算制度的產(chǎn)生和發(fā)展提供了歷史舞臺，促生了</p><p>　　86破產(chǎn)法。但是，86破產(chǎn)法的立法目的本末倒置，將破產(chǎn)清算制度定位于國企改革

89、</p><p>　　的工具，而不以保護債權人利益為本位，從而滋生了大量的破產(chǎn)詐欺現(xiàn)象，擾亂了</p><p>　　社會穩(wěn)定。新企業(yè)破產(chǎn)法的出臺，恢復了破產(chǎn)清算制度正常的立法本意，并對86破</p><p>　　產(chǎn)法進行了大規(guī)模的改革，形成了比較科學、現(xiàn)代的破產(chǎn)清算制度。</p><p>　　與此同時，國外的破產(chǎn)清算制度源遠流長，日趨完善。筆

90、者對國外破產(chǎn)清算制度立法實踐進行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國新破產(chǎn)清算制度還有很長的一段路要走:1、破產(chǎn)清算制度的適用范圍有待擴大。我國新的企業(yè)破產(chǎn)法賦予了企業(yè)法人甚至金融機構破產(chǎn)的資格，這是一個長足的進步。但是，現(xiàn)代各國破產(chǎn)法普遍采用一般立法主義，即將商自然人、無限責任的營利組織等擴展到破產(chǎn)清算規(guī)制的范圍，我國的企業(yè)法人破產(chǎn)清算制度，難以解決跨國自然人、財團破產(chǎn)問題。此外，在我國司法實踐中，特別需要將遺產(chǎn)納入破產(chǎn)清算的范圍，以解決遺產(chǎn)債務調(diào)整的

91、無序狀態(tài);而利用離婚逃債的</p><p>　　現(xiàn)象也比比皆是，所以，確立婚姻、家庭解體時的清算制度的，也迫在眉睫。2、破</p><p>　　產(chǎn)清算制度應設立多種破產(chǎn)清算程序，比如簡易程序、遺產(chǎn)清算程序、家庭解體清算程序、金融機構破產(chǎn)清算程序等等。3、破產(chǎn)財產(chǎn)管理人制度需要進一步完善。需建立破產(chǎn)財產(chǎn)管理人回避制度;在賦予破產(chǎn)財產(chǎn)管理人清算職責的同時，加強清算利的賦予(包括對銀行、投資企業(yè)

92、、工商管理部門、海關等相關部門對應配合義務的規(guī)制)確保清算權利的行使;在清算組回收破財財產(chǎn)、破產(chǎn)人的債權、行使財產(chǎn)的處分時，要設置配套、便捷的程序加以保障，并加強對清算權利的監(jiān)督;對有異議的債權通過訴訟進行確認時，要建立快捷的審判方式，避免長訟影響破產(chǎn)案件審理的效率……。4、應加大破產(chǎn)詐欺的追究力度?！皞鶆詹挥们鍍敗钡木薮罄鏁鶆杖嘶蚱渫顿Y人、管理人產(chǎn)生強烈的誘惑，這些誘惑會使他們不惜風險地利用破產(chǎn)逃避債務，所以，必須加大對破產(chǎn)詐欺

93、的追究力度。否則，會產(chǎn)生大量的破產(chǎn)詐欺。破產(chǎn)詐欺不僅會嚴重擾亂市場秩序，也會誘發(fā)職工、債權人將不滿向國家和社會傾瀉，影響社會穩(wěn)定。</p><p>　　總之，縱向與現(xiàn)行企業(yè)破產(chǎn)法比較，我國新企業(yè)破產(chǎn)法從形式到內(nèi)容，都取得</p><p>　　了長足的進步，這種進步具有歷史意義;橫向與國外破產(chǎn)立法實踐比較，我國新企</p><p>　　業(yè)破產(chǎn)法又存在諸多不足，未來的發(fā)

94、展任重道遠。所以，我們在未來研究破產(chǎn)清算</p><p>　　制度時，既要立足于我國國情及司法實踐，又要放眼于國外破產(chǎn)清算制度的立法實</p><p>　　踐和立法動向，實現(xiàn)我國破產(chǎn)清算會計的現(xiàn)代化。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 周志春. 企業(yè)破產(chǎn)清算中有關財務問題的思考[J

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101、gt;</p><p>　　四年的讀書生活在這個季節(jié)即將劃上一個句號，而對于我的人生卻只是一個逗號，我將面對又一次征程的開始。四年的求學生涯在師長、親友的大力支持下，走得辛苦卻也收獲滿囊，在論文即將付梓之際，思緒萬千，心情久久不能平靜。我向所有關心和幫助過我的人表示深深的感謝。</p><p>　　隨著畢業(yè)論文寫作的完成，我的大學生活也即將結(jié)束，再次對那些在我人生最美麗的大學四年里曾經(jīng)關心