論財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的局限性畢業(yè)論文

1、<p>　　江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院</p><p>　　2013屆會計(jì)電算化專業(yè)</p><p><b>　　畢</b></p><p><b>　　業(yè)</b></p><p><b>　　論</b></p><p><b>　　文&l

2、t;/b></p><p>　　題 目：《論財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的局限性》</p><p>　　姓 名：謝妙聰</p><p>　　學(xué) 號：20100880</p><p>　　班 級：10級會計(jì)電算化（3）班</p><p>　　系 別：經(jīng)管分院</p><p>&

3、lt;b>　　指導(dǎo)教師：丁佳佳</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的敘述------------------------------------------------3</p><p>　　1.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵------------------------------

4、----------------3</p><p>　　1.1.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的作用--------------------------------------------3</p><p>　　1.2財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的局限性----------------------------------------3</p><p>　　1.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性------

5、----------------------------------------3</p><p>　　1.2.2財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容矛盾--------------------------------------3</p><p>　　1.2.3財(cái)務(wù)報(bào)告對無形信息揭示不足------------------------------------4</p><p>　

6、　1.2.4財(cái)務(wù)報(bào)告對非財(cái)務(wù)信息披露不足----------------------------------4</p><p>　　1.2.5財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性--------------------------------------------4</p><p>　　1.2.6財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性滯后------------------------------------------4&l

7、t;/p><p>　　2財(cái)務(wù)報(bào)告局限性成因------------------------------------------------5</p><p>　　2.1從會計(jì)信息提供者的角度分析--------------------------------------5</p><p>　　2.1.1是分析對象自身的限制------------------------

8、------------------5</p><p>　　2.1.2會計(jì)信息需求者自身的理解能力是影響信息效用的一個(gè)因素----------6</p><p>　　2.1.3會計(jì)信息需求者的信息需求可能是不合理的------------------------6</p><p>　　2.2從會計(jì)信息使用者的角度分析-------------------------

9、-------------6</p><p>　　3 改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的措施-------------------------------------------7</p><p>　　3.1豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容------------------------------------------------7</p><p>　　3.2編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告及全面收益表---

10、---------------------------------7</p><p>　　3.3提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性--------------------------------------------7</p><p>　　3.4改進(jìn)會計(jì)計(jì)量模式------------------------------------------------7</p><p>　

11、　3.4.1多欄式報(bào)告模式------------------------------------------------8</p><p>　　3.4.2“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫會計(jì)模式-------------------------------8</p><p>　　3.4.3差別報(bào)告模式------------------------------------------------

12、--8</p><p>　　參考文獻(xiàn)-----------------------------------------------------------9 </p><p>　　論財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的局限性</p><p><b>　　謝妙聰</b></p><p>　　（江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江西南昌330039）<

13、/p><p>　　【摘 要】： 財(cái)務(wù)報(bào)告從產(chǎn)生到今天，已有七十年左右的歷史，進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，隨著我國商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的會計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生時(shí)的會計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化，科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子技術(shù)的突飛猛進(jìn)；企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，不確定性信息增加，企業(yè)間競爭越發(fā)激烈；全球化合作浪潮的掀起，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)逐漸體現(xiàn)出其自身的局限性，它已經(jīng)無法滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。針對新環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限性，

14、本文通過對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性研究得出了幾點(diǎn)改進(jìn)措施，使財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容更加完善。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】： 財(cái)務(wù)報(bào)告 會計(jì) 局限性 財(cái)務(wù)狀況</p><p>　　1 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的敘述</p><p>　　1.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵 </p><p>　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)

15、期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等，而它們是我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主要報(bào)表。</p><p>　　1.1.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的作用</p><p>　　企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果最終體現(xiàn)

16、在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上，所以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營者、股東、債權(quán)人及潛在的投資者了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和發(fā)展水平的主要信息來源。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者或投資者、債權(quán)者或經(jīng)營者，以及政府管理部門和社會監(jiān)督部門的官員等，要與企業(yè)發(fā)生投資、借貸、交易、管理、監(jiān)督等活動，都需要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息對企業(yè)狀況進(jìn)行分析。其主要意義是為投資人、債權(quán)人和其他財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息使用者提供對決策有用的財(cái)務(wù)會計(jì)資料信息，有助于明確企業(yè)管理者的經(jīng)營管理責(zé)任

17、，不斷提高經(jīng)營管理水平，評價(jià)和預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，尤其是政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，制定財(cái)務(wù)會計(jì)政策，促進(jìn)社會資源的合理配置，為國家和社會公眾服務(wù)。</p><p>　　1.2 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的局限性</p><p>　　1.2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性</p><p>　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表內(nèi)容的局限性。主要體現(xiàn)在，第一，財(cái)務(wù)報(bào)表由于制度原因，保密原因或規(guī)范原因等，不能提供

18、詳盡的因素分析數(shù)據(jù)，如各成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)，材料消耗、人工消耗數(shù)據(jù)等；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反應(yīng)企業(yè)未來將要發(fā)生的事項(xiàng)，只是對歷史情況的反映；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)采用的具體會計(jì)原則和會計(jì)方法，如在存貨計(jì)價(jià)方法方面和折舊方法方面，不同的企業(yè)可根據(jù)要求采用不同的方法。</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)通常是按月進(jìn)行的，有些報(bào)表時(shí)按年進(jìn)行的，且報(bào)表形成是時(shí)間與報(bào)表內(nèi)容的時(shí)間之間又存在一段距離，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表信息并不能反映

19、</p><p>　　分析企業(yè)的真實(shí)情況。尤其在當(dāng)今競爭激烈，情況瞬息萬變的時(shí)代，明確報(bào)表時(shí)間的局限性是十分重要的。</p><p>　　1.2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容矛盾</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告是以貨幣作為計(jì)量手段來反映企業(yè)經(jīng)營狀況的。貨幣表述是形式，企業(yè)經(jīng)營是內(nèi)容，二者的對立統(tǒng)一，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告形式與內(nèi)容的矛盾。主要表現(xiàn)是：其一，貨幣形式無法反映企業(yè)經(jīng)營

20、狀況的全部內(nèi)容，企業(yè)作為復(fù)雜的實(shí)體系統(tǒng)，其人力、財(cái)力、物力的實(shí)體性流動是主體，它們本身畢竟不是一般等價(jià)物，而且也可以從其他角度，以其他形式來計(jì)量，這些形式計(jì)算的結(jié)果，并不總是與貨幣計(jì)量相一致，可以說，不一致是絕對的，一致是相對的。其二，貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位是建立在貨幣本身價(jià)值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動中其價(jià)值量是經(jīng)常變動的，有時(shí)變動幅度很大，這就不能不使財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述偏離企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值變動。其三，財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量

21、掩蓋著諸多企業(yè)經(jīng)營活動中不能用貨幣計(jì)量的事實(shí)。</p><p>　　1.2.3 財(cái)務(wù)報(bào)告對無形信息揭示不足</p><p>　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于揭示存貨、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，而對知識資本、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息揭示不足。現(xiàn)行法律規(guī)定，無形資產(chǎn)的投資比例不得超過注冊資本的20%，實(shí)事上由于企業(yè)競爭激烈程度的加劇和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不確定，債權(quán)人、投資人，以及相關(guān)利益集團(tuán)迫

22、切要求企業(yè)披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息，以更好的有利于財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)營決策。這些信息反映了企業(yè)未來的潛力，發(fā)展前景，對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者非常有用。所以，會計(jì)必然要轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)和人力資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告， 以增加會計(jì)信息的有用性。</p><p>　　1.2.4 財(cái)務(wù)報(bào)告對非財(cái)務(wù)信息披露不足</p><p>　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露偏重于財(cái)務(wù)信息的披露，而對非財(cái)務(wù)信息的披露不足。但非財(cái)務(wù)信息不

23、僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè)， 并加強(qiáng)對企業(yè)管理所需要的其他信息，也是投資者、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析未來企業(yè)發(fā)展前景所必需的信息。非財(cái)務(wù)信息的披露與否，對會計(jì)信息使用者進(jìn)一步了解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果起到了很大的作用。所以，從實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用目標(biāo)的角度來講，企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作為我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的有機(jī)組成部分。再者現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)信息，而對未來經(jīng)濟(jì)活動的披露不足，缺乏前瞻性。我們

24、經(jīng)?？梢钥吹接械钠髽I(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告展示過去的輝煌業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，而投資者也往往受現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的蒙騙遭受損失，但目前的財(cái)務(wù)報(bào)表卻無法披露這些與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)標(biāo)準(zhǔn)化的通用報(bào)告，即向不同的信息使用者提供格式、內(nèi)容相同的財(cái)務(wù)報(bào)告，這難以滿足財(cái)務(wù)信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性。在人類步入信息時(shí)代的今天，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)的發(fā)展，改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系單一的披露方式，不僅成為可能，也成為必然；傳統(tǒng)

25、以行政隸屬關(guān)系為基礎(chǔ)的逐級上報(bào)的通用性的財(cái)</p><p>　　1.2.5 財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性</p><p>　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)信息，而對未來經(jīng)濟(jì)活動的披露不足，缺乏對未來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的反映，而作為報(bào)告的使用者更關(guān)心企業(yè)的未來，以歷史成本為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，不能客觀反映會計(jì)期末資本的真實(shí)價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值、變現(xiàn)價(jià)值，不考慮不同程度的通貨膨脹和資金時(shí)間價(jià)值

26、。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，不確定信息比以前更多，更為突出，缺乏前瞻性的財(cái)務(wù)信息將影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的決策相關(guān)性和信息有用性。</p><p>　　1.2.6 財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性滯后</p><p>　　在信息時(shí)代，信息作為一種商品，其價(jià)值不僅是體現(xiàn)于其內(nèi)容，很大程度上也取決于及時(shí)與否。對于會計(jì)信息的使用者來說，信息披露和傳遞越快越好，企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告在年度終了后4個(gè)月內(nèi)對外提供，其信

27、息是四個(gè)月以前的財(cái)務(wù)狀況。因此，中國證監(jiān)會自2002年起要求所有上市公司在季度終了后60天內(nèi)提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，以中期報(bào)表彌補(bǔ)年報(bào)時(shí)間間隔過長的缺陷。及時(shí)有效的信息為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲之后信息可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性。會計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求發(fā)生變化，而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求，鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告本身的局限性以及客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)改進(jìn)。</p

28、><p>　　編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的通用報(bào)告按編制專用報(bào)告轉(zhuǎn)變，滿足財(cái)務(wù)信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性要求。通過專用財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)即可以滿足不同用戶的特殊需求，又可以避免因?yàn)閺V泛性對外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響。</p><p>　　通過電子介質(zhì)等手段提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，實(shí)現(xiàn)從定期信息揭示向定期信息與實(shí)時(shí)息揭示并存轉(zhuǎn)變。實(shí)時(shí)報(bào)告時(shí)指企業(yè)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將實(shí)時(shí)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動

29、和事反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，以便使用著隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)變動狀況以及其他重要事項(xiàng)。盡管現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式已經(jīng)跟不上社會變革的步伐，但歷史的發(fā)展自有其不可分割的延續(xù)性，所以未來財(cái)務(wù)報(bào)告必須能夠兼容現(xiàn)在和過去，這是技術(shù)史的共同規(guī)律。</p><p>　　2 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告局限性成因</p><p>　　為了改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性，需要對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告

30、局限性的成因進(jìn)行細(xì)致的分析。</p><p>　　2.1 從會計(jì)信息提供者的角度分析</p><p>　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，

31、即使從決策有用觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會計(jì)責(zé)任基礎(chǔ)，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因?yàn)楹茈y事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益顯著。</p><p>　　2.1.1 分析對象自身的限制</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告分析是對其分析對象——財(cái)務(wù)報(bào)告的再加工，而作為供給者提供的主要會計(jì)信息來源——財(cái)務(wù)報(bào)告，其本身具

32、有局限性，存在著和會計(jì)信息需求在數(shù)量和質(zhì)量上的差距。產(chǎn)生這種差距的重要原因包括：</p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制：雖然有實(shí)證研究的結(jié)果認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制并不比收付實(shí)現(xiàn)制在企業(yè)盈利預(yù)測及企業(yè)發(fā)展前景分析方面有明顯的不足，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用的確為企業(yè)的“贏余管理”提供了依據(jù)和機(jī)會。財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果有效性的一個(gè)潛在假設(shè)是信息披露是真實(shí)、公允的，但這不能排除信息提供者在應(yīng)用會計(jì)中的合理的主觀判斷，換言之，利潤及有關(guān)會計(jì)數(shù)字也

33、許并不是被“操縱”了，而是由于提供信息者自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好、職業(yè)習(xí)慣、職業(yè)環(huán)境，或者是會計(jì)準(zhǔn)則的客觀規(guī)定等多種因素的共同作用，而具有與生俱來的“合理的差異”和“模糊性”。這種存在于會計(jì)數(shù)字中的主觀性反映在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中，就會影響分析結(jié)果的有用性。比如，我們在現(xiàn)金流量表分析中，結(jié)合損益表分析企業(yè)經(jīng)營利潤現(xiàn)金流量含量時(shí)，“經(jīng)營現(xiàn)金流量／經(jīng)營利潤”比率可以作為一個(gè)有用的指標(biāo)考察企業(yè)的利潤質(zhì)量，但我們同時(shí)應(yīng)該注意到的是：在這個(gè)指標(biāo)中；分子、分母的會

34、計(jì)數(shù)字分別是在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下得來的，因此其對比口徑是存在客觀差異的。在用核指標(biāo)分析判斷企業(yè)當(dāng)期盈利質(zhì)量時(shí)，要結(jié)合分析前后各期的情況，否則就可能會削弱對當(dāng)期數(shù)據(jù)分析結(jié)果的有用性。同樣的問題在其他涉及結(jié)合兩種模式下會計(jì)數(shù)字分析中也會有所</p><p>　　歷史成本原則：現(xiàn)行會計(jì)主要遵循歷史成本原則披田會計(jì)信息。這一方面是因?yàn)樾畔⒌摹俺杀疽恍б妗痹瓌t，一方面是因?yàn)闅v史成本具有直觀的“可靠性”和“可驗(yàn)證性

35、”，另外，一些國家的自身會計(jì)環(huán)境和會計(jì)傳統(tǒng)也促使企業(yè)遵循歷史成本原則被田會計(jì)信息。然而，隨著物價(jià)變動會計(jì)引發(fā)對歷史成本原則的思考，許多國家和會計(jì)組織開始研究如何對歷史成本原則進(jìn)行補(bǔ)充、變革。尤其隨著對衍生金融工具計(jì)量、披露和分析問題的深入、對企業(yè)披露無形資產(chǎn)價(jià)值的需求的提高、以及信息技術(shù)的采用使得非歷史成本信息收集的成本減少而且可靠性提高等因素的綜合影響，人們對會計(jì)人員采用歷史成本是否仍是“一種良好的直覺”產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為對歷史成本會計(jì)信

36、息系統(tǒng)進(jìn)行改革的時(shí)刻已經(jīng)到來，至少應(yīng)該對其提供必要的、從公允價(jià)值角度出發(fā)的信息補(bǔ)充。這是進(jìn)入九十年代以來，會計(jì)研究領(lǐng)域“相關(guān)性革命”的表現(xiàn)之一，而這對會計(jì)信息相關(guān)性的革命源于信息需求的變化。在實(shí)際操作中，由于受到會計(jì)原則、傳統(tǒng)、利益集團(tuán)以及披露及分析方法等多方面因素的約束，財(cái)務(wù)報(bào)告分析存在著與信息需求之間的差距。</p><p>　　會計(jì)基本假設(shè)及會計(jì)原則在實(shí)際中的使用者偏好問題：財(cái)務(wù)報(bào)告信息的來源是在會計(jì)假設(shè)和

37、會計(jì)原則的框架中產(chǎn)生的會計(jì)信息，而這些假設(shè)以及原則的采用在提高信息“標(biāo)準(zhǔn)化”的同時(shí)，也造成了與會計(jì)信息需求者信息需求的差距，因?yàn)閷τ谛畔⑿枨笳叨?，會?jì)理論中假設(shè)的條件以及認(rèn)定信息使用者持有的偏好是與他們實(shí)際的信息偏好不盡相同的。譬如對于較為激進(jìn)的、注重企業(yè)未來信息的投資者，保守的、穩(wěn)健的會計(jì)原則的采用和歷史的、延遲的、純貨幣化的會計(jì)信息是難以滿足其需求的，而以這些歷史的、延遲的、純貨幣化的會計(jì)報(bào)告信息為對象的財(cái)務(wù)報(bào)告分析．也不會提高多

38、少這類信息使用者的期望值。再比如對于希望了解企業(yè)在環(huán)境方面努力以及相應(yīng)的成本一效益情況的信息需求者、對于希望了解企業(yè)擁有人力資本和無形資本情況的信息需求者，基于傳統(tǒng)會計(jì)基本假設(shè)和遵循傳統(tǒng)會計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告及其分析在提供有用性、預(yù)測性信息方面的力量是比較單薄的，難以滿足這方面信息用戶的需求</p><p>　　2.1.2 會計(jì)信息需求者自身的理解能力是影響信息效用的一個(gè)因素</p><p>

39、　　Ray H.Anderson和 Marc J． Epstein在Epstein1975年的“年報(bào)對于公司股東的有用性”的實(shí)證研究和1993年在Epstein與Pava的關(guān)于“股東使用公司年報(bào)情況”的實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，在1996年對“澳大利亞、新西蘭和美國的公司年報(bào)對股東的有用性”進(jìn)行了新一輪的實(shí)證研究。其分析結(jié)果中表明：美國的股票投資者正逐漸從委托股票經(jīng)紀(jì)人為主的投資方式．轉(zhuǎn)向個(gè)人理財(cái)方式；其對公司年報(bào)重要性和有用性的認(rèn)可和重視程度

40、高于澳大利亞和新西蘭。報(bào)告認(rèn)為這與美國股票投資者的財(cái)務(wù)知識教育背景較強(qiáng)和會計(jì)職業(yè)的社會認(rèn)可度較高緊密關(guān)聯(lián)。相對而言，澳大利亞和新西蘭的會計(jì)職業(yè)界的工作和投資者的財(cái)務(wù)信息理解能力還有待進(jìn)一步提高。對于使用者信息理解能力的強(qiáng)調(diào)在美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（以下簡稱FASB）構(gòu)建的會計(jì)準(zhǔn)則體系中也有所體現(xiàn)。如在會計(jì)質(zhì)量等級體系圖中，“會計(jì)信息使用者及其特征（包括理解力和事先應(yīng)掌握的知識）”是處在整個(gè)體系最高層的。雖然層次并不完全說明權(quán)重性，但這體

41、現(xiàn)了FASB對用戶特征的考慮。換言之，對于缺乏一定會計(jì)知識背景的信息使用者而言，其對信息的需求本身可能就并不清晰，或者對信息</p><p>　　2.1.3 會計(jì)信息需求者的信息需求可能是不合理的</p><p>　　這首先是因?yàn)闀?jì)信息并不是指企業(yè)的所有信息，而對于企業(yè)而言，有些會計(jì)信息甚至屬于企業(yè)秘密，不能夠隨意披露，否則給投資者帶來的很可能不會是收益，而是損失。除了這些隱性的成本外，

42、會計(jì)信息的提供也存在現(xiàn)實(shí)的、顯性的成本問題。雖然隨著會計(jì)電算化的采用和普及，以及其它新技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，會計(jì)信息的及時(shí)性、定制性、可靠性和有用性都在得到提高，成本也趨于下降，但首期的投入、后期的維護(hù)以及特殊信息的定制與披露，仍然會涉及大量的支出，包括員工的學(xué)習(xí)成本、相關(guān)資料的取得成本等。因此，在有限的條件下和受披露制約的環(huán)境中，對企業(yè)被困的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的分析也是受到限制的。財(cái)務(wù)報(bào)告信息和財(cái)務(wù)報(bào)告分析是不斷向著滿足投資者的方向發(fā)展的，

43、但信息成本問題，在可見的未來是不會輕易被改變的。</p><p>　　2.2 從會計(jì)信息使用者的角度分析</p><p>　　盡管現(xiàn)有通用型財(cái)務(wù)報(bào)告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來講卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：</p><p>　　通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；</p><p>　　有助

44、于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性；</p><p>　　標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)信息，使擁有有限資源的監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者以及審計(jì)人員能更經(jīng)濟(jì)、有效、實(shí)用和方便地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。</p><p>　　3 改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的措施</p><p>　　3.1 豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容</p><p>　　財(cái)

45、務(wù)報(bào)告在對歷史信息進(jìn)行披露的同時(shí),還應(yīng)補(bǔ)充披露相應(yīng)的預(yù)測信息。預(yù)測性信息是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況,采用科學(xué)合理的預(yù)測方法得到的企業(yè)未來狀況的信息,是聯(lián)系歷史和未來的紐帶。預(yù)測性信息可以幫助債權(quán)人、投資者以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績做出正確的評價(jià)。企業(yè)有必要加大預(yù)測性信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中所占的比重，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的披露，把它們和原先的無形資產(chǎn)分別加以列示以便更

46、好的反映知識資本價(jià)值和獲得收益的能力，突出以人力資本為中心的知識資本更重要地位。能予以量化的盡可能加以量化，對這部分的披露可采用文字?jǐn)⑹龇ā⒈砀穹ê蛨D式法并用的形式適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表輔助的信息質(zhì)量，提高非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量。非財(cái)務(wù)信息披露方式比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說明、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說明，對比本報(bào)表的信息進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋，以幫助使用者理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息。同時(shí)加強(qiáng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告由揭

47、示事后信息為主向揭示事后與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間里在對未來經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上反映企業(yè)下</p><p>　　3.2 編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告及全面收益表</p><p>　　企業(yè)通過編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告,不僅可以滿足不同用戶的需求,還可以有效避免因廣泛對外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響。同時(shí),企業(yè)還可以編制全面收益表,這樣也能夠滿足不同信息使用者的需求。為補(bǔ)充傳統(tǒng)收益表,企業(yè)

48、可以單獨(dú)編制全面收益表,這樣就涵蓋了現(xiàn)行利潤表外的所有收益項(xiàng)目。全面收益不僅包括已實(shí)現(xiàn)的利益和損失,也包括未實(shí)現(xiàn)的利益和損失;不僅只將股東的所得作為收益,還把所得稅、工資、借款費(fèi)用、利息等均作為收益,能夠體現(xiàn)企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)。全面收益表在業(yè)績報(bào)告中列出了未實(shí)現(xiàn)的全面收益,使企業(yè)的業(yè)績得到了更加真實(shí)地反映,在一定意義上也滿足了股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)職工等眾多利益相關(guān)者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。</p><p>　　3

49、.3 提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性</p><p>　　企業(yè)應(yīng)豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的披露途徑和手段,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。為體現(xiàn)會計(jì)信息的及時(shí)性,企業(yè)可以適當(dāng)簡化財(cái)務(wù)報(bào)告的周期,編制臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告,或者采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和在財(cái)務(wù)工作中的推廣,使財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。企業(yè)可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項(xiàng)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,使信息使用者能夠隨時(shí)查詢到企業(yè)的財(cái)務(wù)變動狀況及其他重要事項(xiàng),有效改善了現(xiàn)行財(cái)

50、務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)的狀況,對于信息使用者及時(shí)做出正確的決策發(fā)揮著重要作用。</p><p>　　3.4 改進(jìn)會計(jì)計(jì)量模式</p><p>　　隨著時(shí)代的發(fā)展，相互分割的市場正在趨于一體化，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)已不能反映物價(jià)變動與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使得歷史成本會計(jì)模式下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益結(jié)果背離實(shí)際，從而降低了歷史成本財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性。為使現(xiàn)有價(jià)值能夠得到真實(shí)的反映,企業(yè)應(yīng)將公

51、允價(jià)值放在與歷史成本同等的地位上看待。隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性已不再是唯一可靠的信息源,公允價(jià)值所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)。公允價(jià)值不僅適用于金融工具的初始確認(rèn)計(jì)量和新開始計(jì)量,而且適用于越來越多的非金融工具的初始確認(rèn)計(jì)量和新開始計(jì)量。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性,因此在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)價(jià)的信息作為歷史計(jì)價(jià)信息的補(bǔ)充同時(shí)提供，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)同時(shí)采用多種計(jì)量基礎(chǔ)，根據(jù)會計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)

52、不同而選擇不同的計(jì)量手段，這樣可以豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。其中有以下幾個(gè)模式：</p><p>　　3.4.1多欄式報(bào)告模式</p><p>　　不同信息使用者對信息需求是相同的假設(shè)，暗含了所有使用者對公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會計(jì)方法時(shí)，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計(jì)量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不能確認(rèn)不同信息的價(jià)值。更重要的是，這

53、樣提供的信息通常與決策無關(guān)，并且無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原則，還會產(chǎn)生會計(jì)數(shù)據(jù)固化，因此，應(yīng)當(dāng)引入多欄式報(bào)告模式。即對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告模式時(shí)要防止信息超載問題。</p><p>　　3.4.2“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫會計(jì)模式 </p><p>　　預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)

54、告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報(bào)表；另外，加工綜合信息的過程還會導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時(shí)，綜合信息也忽略了使用者認(rèn)知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會計(jì)數(shù)字進(jìn)行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時(shí)，并為有效審計(jì)和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報(bào)的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫會計(jì)模式。</p><p>　　美國著名會計(jì)

55、學(xué)家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事項(xiàng)會計(jì)”（EventsAccounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)，是指可觀察的，亦可用會計(jì)數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其

56、特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項(xiàng)的報(bào)表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個(gè)期間所發(fā)生經(jīng)營事項(xiàng)的報(bào)表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項(xiàng)會計(jì)以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項(xiàng)的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實(shí)時(shí)自動處理，以期達(dá)到反映和控制各種經(jīng)濟(jì)活動的目的。</p><p>　　數(shù)據(jù)庫會計(jì)模式旨在提供一個(gè)數(shù)據(jù)庫以

57、便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項(xiàng)”報(bào)告模式的拓展，但與“事項(xiàng)”報(bào)告模式有不盡相同的取向?！笆马?xiàng)”報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財(cái)務(wù)報(bào)表，而數(shù)據(jù)庫會計(jì)模式則著重于儲存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。這時(shí)，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財(cái)務(wù)分析專家。</p><p>　　3.4.3差別報(bào)告模式</p><p>　　差別報(bào)告可以在兩個(gè)層面上實(shí)施。一個(gè)層面是從信息提供

58、者的角度，由報(bào)告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時(shí)間上）有差別的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足于通用財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對外披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。</p><p>　　另一層面是從會計(jì)規(guī)范角度，建立有差別的會計(jì)信息揭示制度。它實(shí)際上是由一國政府通過有關(guān)準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷?/p>

59、企業(yè)在編制與提供財(cái)務(wù)報(bào)表的種類以及要求其披露的會計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實(shí)行有差別對待的一種制度安排。這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時(shí)、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。我國財(cái)政部2006年推出的一套新會計(jì)準(zhǔn)則，也只是考慮在上市公司和大、中型企業(yè)中使用，小企業(yè)仍按原小企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)處理和信息披露，可以說這也是我國推行有差別的會計(jì)信息揭示制度的一次初步嘗試。</p><p>

60、;　　會計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)觀的形成，金融創(chuàng)新的日新月異等都給會計(jì)的發(fā)展提出了更多的課題。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已不能充分披露有用的會計(jì)信息，從長遠(yuǎn)的會計(jì)目標(biāo)來看，要想為投資者提供決策有用的信息，就要相應(yīng)地改變會計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好地為會計(jì)信息使用者服務(wù)。</p><p><b>　　【

61、參考文獻(xiàn)】</b></p><p>　　李萍，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告局限性分析及改進(jìn)構(gòu)想[J]，內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2006（4）</p><p>　　甘翠如，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分析的局限性及發(fā)展趨勢[J]，社會科學(xué)家用，2005（S5）</p><p>　　徐小華，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的局限性和發(fā)展趨勢展望[J]，商志現(xiàn)代化， 2007（7）</p>&l

62、t;p>　　李治平，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息披露的局限性及其改進(jìn)[J]，集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2005（5）</p><p>　　裘宗舜、柯東昌，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及其改進(jìn)建議[J]，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2005（06）</p><p>　　張雪蓮， 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性[J]， 發(fā)展，2007（1）</p><p>　　吳明菁，我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性分析[J]，武漢市經(jīng)濟(jì)