會計政策畢業(yè)論文

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著會計政策在企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色，利用會計政策選擇作弊的事件時有發(fā)生，會計政策的選擇不可避免的成為人們關(guān)注的一個焦點問題。深入研究和探討會計政策選擇對會計信息的影響，對完善和發(fā)展會計理論和會計實踐都具有重要意義。會計政策是會計工作的依據(jù)，恰當準確的會計政策能保證會計信息的真實公允。</p>

2、<p>　　本文從會計政策的選擇,會計政策選擇原因及其會計政策選對策說明會計政策選擇的重要性并且提出了今后進一步研究的方向。通過本文的研究為商業(yè)企業(yè)會計政策選擇與研究的深入探討奠定了一定的理論基礎(chǔ)，同時也為商業(yè)企業(yè)進行相關(guān)的實踐活動提供了理論指導(dǎo)。</p><p>　　關(guān)鍵詞:會計政策;會計信息；政策選擇</p><p><b>　　ABSTRACT</b>

3、;</p><p>　　Along with the development of market economy in China, the enterprise business also more complicated, quality of financial information will more associated with the choice of accounting policies.

4、Along with accounting policy in the enterprise financial information system plays a more and more important role, using accounting policy choice of cheating incidents, accounting policy choice inevitably become a focus o

5、f attention problems. Further research and discussion accounting policy choice of ac</p><p>　　This article from choice of accounting policy accounting policy choice and the importance of accounting policies

6、selected countermeasures and proposed future directions for further research .By this study as a business enterprise accounting policy choices and the in-depth discussion on certain theories laid the Foundation as well a

7、s related business enterprise provides a theoretical guidance for practice activities.</p><p>　　Keywords：accounting standards；accounting information；the choice of accounting policies；</p><p><

8、;b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要Ⅰ</b></p><p>　　AbstractⅡ</p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　一、會計政策選擇的意義及其相關(guān)內(nèi)容2</p><p>　　（一）會計政策

9、選擇的基本內(nèi)涵2</p><p>　　1. 會計政策的含義2</p><p>　　2. 會計政策選擇產(chǎn)生的原因2</p><p>　?。ǘ┐嬖跁嬚哌x擇的特征3</p><p>　　（三）會計政策選擇的客觀必然性3</p><p>　　1. 會計本身的模糊使會計政策選擇存在內(nèi)在必然3</p>

10、<p>　　2. 現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求給予企業(yè)會計政策選擇權(quán)3</p><p>　　3. 企業(yè)通過會計政策選擇可以更有效地傳遞企業(yè)質(zhì)量的信息5</p><p>　　（四）會計政策選擇的影響因素5</p><p>　　1. 經(jīng)濟成本因素5</p><p>　　2. 會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素6</p>

11、<p>　　3. 企業(yè)會計政策選擇的動因——從契約理論的角度6</p><p>　　二、會計政策選擇的理論基礎(chǔ)8</p><p>　?。ㄒ唬┢跫s理論與會計政策選擇8</p><p>　　（二）尋租理論下的會計政策選擇8</p><p>　　三、會計政策的選擇及后果分析10</p><p>　?。ㄒ?/p>

12、）會計政策選擇的動機10</p><p>　　1. 規(guī)避市場管制動機10</p><p>　　2. 隱性的分紅動機10</p><p>　　3. 債務(wù)契約動機10</p><p>　　4. 政治成本動機10</p><p>　　（二）會計政策選擇的原則11</p><p>　　1.

13、合法性和相對獨立性相結(jié)合原則11</p><p>　　2. 一貫性原則11</p><p>　　3. 適用性原則11</p><p>　　4. 成本與效益相結(jié)合的原則11</p><p>　　5. 遵守職業(yè)道德原則11</p><p>　　（三）會計政策選擇的后果12</p><p>

14、;　　1. 企業(yè)會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響12</p><p>　　2. 企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟后果12</p><p>　　四、會計政策選擇行為不規(guī)范的原因13</p><p>　?。ㄒ唬嬚咦陨淼牟煌陚湫?3</p><p>　　1. 會計準則、制度自身具有不完備性13</p><p>　　2.

15、 會計準則的普遍適用性與經(jīng)濟事項的特殊性之間的矛盾13</p><p>　　3. 不確定性的普遍存在13</p><p>　?。ǘ┎僮黝I(lǐng)域的不規(guī)范性13</p><p>　　五、規(guī)范會計政策選擇行為的對策14</p><p>　?。ㄒ唬┻M一步完善會計準則，縮小會計政策選擇的空間14</p><p>　　（二

16、）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機制14</p><p>　?。ㄈ┳C券監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司會計政策選擇的監(jiān)管力度14</p><p>　?。ㄋ模┘訌姇嬯犖榻ㄔO(shè)，提高會計人員素質(zhì)14</p><p>　　1. 加強后續(xù)教育培訓(xùn)和考核14</p><p>　　2. 把年檢工作落實到實處15</p><p&

17、gt;　　3. 促使會計人員多種方式自學(xué)15</p><p>　　4. 實行會計崗位定期輪換制度15</p><p>　　5. 融合網(wǎng)絡(luò)的各種信息交流15</p><p>　　6. 發(fā)揮會計學(xué)會的輔助作用16</p><p><b>　　結(jié)論17</b></p><p><b>

18、;　　致謝18</b></p><p><b>　　參考文獻19</b></p><p><b>　　前言</b></p><p>　　隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，財務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會計政策選擇相聯(lián)系，會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與表的生成是一系列會

19、計政策選擇的結(jié)果。會計政策選擇的恰當與否，直接關(guān)系著企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進行決策的正確程度，進而影響經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。</p><p>　　學(xué)者們對會計政策選擇的研究做了不懈的努力，也取得了豐碩的成果，但是，至今仍不能說對會計政策的選擇的認知已經(jīng)做到一覽無余，相反，會計政策的選擇需要進一步探討的領(lǐng)域還很廣。有學(xué)者提出，在我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，為減少會計政策選擇中的機會主義行為，會計

20、準則規(guī)范制定者在制定會計準則時應(yīng)充分考慮會計政策的經(jīng)濟后果與會計政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會計政策的可選擇范圍，但是,我國2011年以后頒布和修訂的會計準則和會計制度卻給予了企業(yè)更大的會計選擇權(quán)。</p><p>　　一 會計政策選擇的意義及其相關(guān)內(nèi)容 </p><p>　　(一) 會計政策選擇的基本內(nèi)涵</p><p><

21、b>　　1.會計政策的含義</b></p><p>　　會計政策作為政策含義的外延之一，有它具體的內(nèi)容和限制。國際會計準則第一號對會計政策的解釋是“編制財務(wù)報表時，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序?！泵绹鴷嫓蕜t委員會認為會計政策是“報告主題所依據(jù)的會計原則以及應(yīng)用這些原則的方法?！庇鴷嫓蕜tFRS18中會計政策的定義是：“報告主體所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)它們通過對資產(chǎn)

22、、負債、利得、損失以及股東資金變動的確認、計量和列報，詳細說明財務(wù)報表應(yīng)如何反應(yīng)交易和其他事項的影響?！蔽覈唧w會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中認為會計政策是“指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。”通過上述幾種會計政策的定義，可以看出會計政策主要是指企業(yè)根據(jù)特定主體的環(huán)境，為達到會計目標，在會計處理上所選擇的最能反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的具體會計程序和會計方法。</p

23、><p>　　會計政策有宏觀和微觀之分。宏觀會計政策是指政府或有權(quán)制定會計準則的機構(gòu)通過制定和發(fā)布會計準則或者會計制度，對企業(yè)會計核算和會計報表編制的原則、程序和方法所作的規(guī)范;微觀會計政策即企業(yè)會計政策，是指在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下，企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，經(jīng)過成本與效益的權(quán)衡后選擇的最能恰當?shù)姆从称湄攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計原則、程序和方法。

24、 </p><p>　　2.會計政策選擇產(chǎn)生的原因</p><p><b>　　利益的共享性。</b></p><p>　　企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等) 充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益,不完全一致,尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)

25、性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準則、制度能使各方早日接受,放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理限定,并提供一些可供選擇的會計處理方法。 </p><p>　　企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。</p><p>　　為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況恰當?shù)胤从池攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,準則、制度就有必要留有一定的彈性空間,留給會計人員更多

26、進行職業(yè)判斷的余地。</p><p>　　會計計量與報告中的主觀性。</p><p>　　會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段,采用一些特定的專門方法,反映相關(guān)會計信息的過程。在會計核算過程中人們可能對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項有不同的看法,從而產(chǎn)生不同的會計觀點,提出不同的處理意見,由此就產(chǎn)生了會計政策。 </p><p>　　(二)存在會計政策選擇

27、的特征</p><p>　　第一，必須具備適用性。</p><p>　　第二，必須具備公認性。</p><p>　　第三，會計政策內(nèi)容的完整性。</p><p>　　第四，政策的功效性。</p><p>　　第五，會計政策的規(guī)范性。</p><p>　　(三) 會計政策選擇的客觀必然性</

28、p><p>　　1.會計本身的模糊使會計政策選擇存在內(nèi)在必然</p><p>　　企業(yè)有無選擇會計政策的必要和可能以及如何選擇,受制于會計所處的客觀環(huán)境。在計劃經(jīng)濟體制下,在會計事項的處理程序和方法上,很少留給企業(yè)選擇余地。加之企業(yè)缺乏經(jīng)營和財務(wù)自主權(quán),企業(yè)不可能也沒有必要考慮會計政策的選擇。社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,改變了國家與企業(yè)之間的關(guān)系:宏觀會計政策逐步從強制型向指導(dǎo)型轉(zhuǎn)化;企業(yè)會計

29、活動。 </p><p>　　2.現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求給予企業(yè)會計政策選擇權(quán)</p><p>　　策才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計政策，將構(gòu)成企業(yè)會計制度的一個重要方面。企業(yè)會計政策選擇是指企業(yè)管理當局在特定的環(huán)境下，在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)目標或管理當局自己的目標，對可供選用的會計原則、方法、程序進行比較分析，從而擬定會計政策的過程。這一表述

30、至少包含以下幾層含義：</p><p>　　(1)企業(yè)會計政策選擇是站在企業(yè)管理當局的立場上，由企業(yè)企業(yè)管理當局做出的。</p><p>　　(2)企業(yè)會計政策選擇與只有在對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政特定的社會經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系。</p><p>　　(3)選擇在既定的空間范圍內(nèi)進行，這一范圍一般有法規(guī)、準則所限定。</p>

31、<p>　　(4)選擇應(yīng)當符合目標要求，沒有目標的選擇將毫無意義。</p><p>　　(5)選擇是一個整體優(yōu)化的動態(tài)過程，并非個別原則、方法簡單匯集，也不是一成不變的。</p><p>　　企業(yè)會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程，會計的過程其實就是會計政策選擇的過程。企業(yè)采用的會計政策不同會生產(chǎn)出不同的會計信息，導(dǎo)致企業(yè)各利益相關(guān)者利

32、益的重新分配和投資者決策變更，進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。必然性是指在事物的聯(lián)系和發(fā)展過程中合乎規(guī)律的、一定要發(fā)生的、確定不移的趨勢。宏觀經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，對上市公司的會計工作不斷提出新的要求，從而形成了上市公司會計政策選擇的客觀環(huán)境，雖然上市公司會計政策選擇的結(jié)果千差萬別，但會計政策選擇過程是會計工作中必不可少的一環(huán)，具有客觀的必然性。</p><p>　　會計的模糊是指由于會計對象的復(fù)雜性和抽象性、會計

33、方法和會計手段以及會計人員對客觀實物認識的局限性而導(dǎo)致的會計信息與實際情形產(chǎn)生偏差。會計是一門貌似精確，但事實上并不精確的科學(xué)。比如，在將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配時，我們往往很難，甚至不可能分清哪一筆費用應(yīng)由完工產(chǎn)品承擔(dān)，哪一筆費用應(yīng)由在產(chǎn)品承擔(dān)，只能將“生產(chǎn)費用”科目中歸集的生產(chǎn)費用按照會計“重要性”原則用不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本按起初成本計價、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當產(chǎn)量等分配方法，在完工產(chǎn)品和

34、在產(chǎn)品之間進行大略的分攤。采用的這些方法中均含有某種人為主觀假定，所以我們無法以對和錯來評價一種方法，這就在客觀上允許多種方法并列存在，由企業(yè)根據(jù)其實際生產(chǎn)情況加以選擇。因此也就使得會計政策的選擇成為一種內(nèi)在必然。</p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的是充滿風(fēng)險、瞬息萬變的競爭性經(jīng)營環(huán)境，它要求會計信息系統(tǒng)具有高度的靈敏性和適應(yīng)性，要能根據(jù)變化了的新情況和經(jīng)營過程中層出不窮的新問題靈活自主地進行核算和

35、反應(yīng)。即便是面對同一個會計問題，由于經(jīng)營方式、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織管理制度等方面的差異，也會有不同的處理方法，難以有統(tǒng)一滿足各企業(yè)需要的會計政策。為保證會計信息能恰當?shù)乇硎龉镜呢攧?wù)狀況和經(jīng)營成果，以及在競爭性環(huán)境中保護企業(yè)利益，強化經(jīng)營管理，也就要求給予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)，使企業(yè)有可能從自身特點和利益出發(fā)，在既定條件下制定自己的會計政策，以適應(yīng)客觀的經(jīng)濟環(huán)境。</p><p>　　3.企業(yè)通過會計政策選擇可以更

36、有效地傳遞企業(yè)質(zhì)量的信息</p><p>　　按照阿爾欽安的“經(jīng)濟達爾文主義”（即生存原則），企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)這一制度范式安排之所以能在會計規(guī)則制定制度的變遷過程中形成并生存下來，說明其自身必存在著較其他制度范式更為優(yōu)越的地方。企業(yè)享有會計政策選擇權(quán)不都是壞事。會計政策的多樣性的存在確實會影響到會計的可比性和一致性，會加大信息使用者對會計信息的加工處理成本。但是通過信號傳遞機制，信息使用者可以通過企業(yè)會計政

37、策的選擇向市場傳遞的信息來甄別企業(yè)的質(zhì)量。高質(zhì)盤的公司可以采用較為文件的會計政策，而低質(zhì)的公司卻不敢貿(mào)然采取相類似的會計政策，如果它也選擇文件的會計政策，則有可能報告出虧損來，因而穩(wěn)健性的會計政策能夠向市場傳遞公司良好經(jīng)營狀況的信息。</p><p>　　(四) 會計政策選擇的影響因素</p><p>　　資本市場的發(fā)展使會計信息的決策價值顯著提高，也使企業(yè)會計政策受到普遍重視。我國企業(yè)會

38、計制度及具體會計準則的出臺，為企業(yè)會計政策選擇提供了一定的空間。企業(yè)如何選擇會計政策，將直接影響到會計信息的質(zhì)量，以至于影響資本市場的秩序，甚至影響社會經(jīng)濟。</p><p><b>　　1.經(jīng)濟成本因素</b></p><p>　　會計政策選擇的結(jié)果實際上影響會計信息的質(zhì)量。各利益主體通過會計信息獲得收益。經(jīng)理及股東均希望通過會計政策的選擇來提高其所需的會計信息的可

39、靠性和相關(guān)性，以獲得更多的利益。但企業(yè)為此必須付出一定的成本。這些成本主要包括：（1）企業(yè)為了提高會計信息的可靠性和相關(guān)性而發(fā)生的費用使得經(jīng)理和股東所擁有的利益減少；（2）為了理解會計信息、增強職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓(xùn)及信息搜集費用；（3）信息質(zhì)量的提高給經(jīng)理及股東所帶來的損失，如政府可能因為企業(yè)利潤過高而進行干預(yù)，或使企業(yè)存在潛在的被收購行為等。如果增加會計政策選擇的投入，無論這種增加來自政府還是經(jīng)理和股東的自愿行為，也都會使企

40、業(yè)成本增加，不考慮這些成本是不現(xiàn)實的。這就使得企業(yè)會計政策的選擇必須遵循“成本—效益”原則。企業(yè)選擇會計政策的成本如果超過其所帶來的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟，且毫無必要。如果某些會計政策選擇的成本過高，也會造成會計政策選擇的空間縮小。</p><p>　　2.會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素</p><p>　　會計是一門應(yīng)用性科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，會計職業(yè)具有很強的技術(shù)性

41、。會計政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇，更是對確認、計量、控制、報告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會計人員必需掌握有關(guān)的會計專業(yè)知識和技能，對各種影響因素做出全面的分析與權(quán)衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預(yù)測和決策，選擇合理、合法、切實可行的會計政策。同時，會計人員還需要具有良好的職業(yè)道德。會計信息是由會計人員產(chǎn)生出來的，會計人員的工作態(tài)度會直接影響會計信息的質(zhì)量。會計準則、會計制度賦予企業(yè)會計人員選取會計

42、政策的空間。目前，上市公司通過濫用會計政策進行操縱利潤的現(xiàn)象屢見不鮮，會計政策選擇導(dǎo)致的會計信息失真比弄虛作假造成的會計信息失真更具隱蔽性。會計職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會計人員必需具備正直、客觀的工作態(tài)度。正直要求會計人員在選取會計政策時必須平等對待各契約主體的利益，不應(yīng)存在損害某方利益的動機，客觀要求會計人員在處理會計事項時應(yīng)以客觀事實為依據(jù)。職業(yè)道德強調(diào)會計人員對各契約主體的貢獻，對社會的貢獻。會計職業(yè)道德的作用旨在

43、促使企業(yè)在準則、制度允許的前提下選取會計政策，保證</p><p>　　3.企業(yè)會計政策選擇的動因——從契約理論的角度</p><p>　　在契約框架下，企業(yè)被看作是理性主體之間的一組契約。這些主體包括股東、經(jīng)理、債權(quán)人、職工、政府、顧客、審計人員等，這些主體之間自發(fā)的相互合作使這家企業(yè)成為可能。不同主體有不同的偏好和不同的資本、技能和信息稟賦。契約要求每個主體向組織貢獻資源資本、技能或信

44、息，并且，作為回報，允許每個主體從組織獲得利益。主體是理性的，這就意味著在他們的機會和信息的約束范圍內(nèi)，他們將選擇對其獲取資源有利的行動、方針。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)中，我們主要來關(guān)注一下這幾個主體——股東、經(jīng)理、政府三者的貢獻和利益。</p><p>　　政府、股東、經(jīng)理等各契約主體出于不同的動機而選用不同的會計政策，從而影響企業(yè)對外披露的財務(wù)報告的信息質(zhì)量。政府作為契約主體的一部分，本身也是一個利益集團，

45、在我國，政府是會計政策的制定者，通過制定管制性的規(guī)章、制度，將社會資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己的手中。經(jīng)理和股東作為契約的一部分，他們的利益存在不一致，通常會簽訂獎酬契約，主要包括經(jīng)理人報酬計劃、分紅計劃和業(yè)績計劃。這些計劃則是通過會計收益來衡量經(jīng)理人的業(yè)績并對之進行獎勵。根據(jù)信息不對稱原理和代理理論，經(jīng)理往往擁有大量股東所沒有的信息。這樣經(jīng)理就存在利用其所擁有的私人信息，行使其會計政策的選擇權(quán)，如根據(jù)獎酬計劃來選取會計信息，將會計收益由未來

46、期間提前到本期確認，以提高自己的報酬。而股東作為投資者，處于剩余價值要求的地位，對于因會計政策的不同而造成的盈余差異，則試圖做出調(diào)整，可能選擇將現(xiàn)在的盈余遞延至未來期間，以避免因高額利潤而受到政府的管制。會計信息的公開披露對股東尤為重要。股東之間也存在著不同的利益驅(qū)動。大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實現(xiàn)股東財富最大化的會計政策，而小股東則更偏好能增加當期收益、發(fā)放更多股利的會計政策。大股東比小股</p><p

47、>　　整個社會的財富總量是一定的，各契約主體的經(jīng)濟利益是相互沖突、此增彼減的，各契約主體為了追求自己利益的最大化，必然選擇不同的會計政策。會計政策選擇的結(jié)果，最終導(dǎo)致一部分契約主體在會計政策選擇中獲益，而另一部分契約主體在會計政策選擇中則蒙受損失。企業(yè)會計政策選擇的過程，實際上是一個各主體利益調(diào)整和利益分配的過程。各個利益主體的相互作用，制約著會計政策的選取。</p><p>　　二 會計政策選擇的理論基

48、礎(chǔ)</p><p>　　(一) 契約理論與會計政策選擇</p><p>　　契約理論是20世紀30年代以來形成的一種主流企業(yè)理論。該理論認為企業(yè)乃“一系列合約的連結(jié)”，在這一結(jié)合體中，與企業(yè)有切身利益的股東、債權(quán)人、經(jīng)理人、政府、職工等客觀上都是企業(yè)的締約者，他們都以不同形式參與到企業(yè)這個契約網(wǎng)絡(luò)中，承諾貢獻自己的力量并希望從企業(yè)中獲取利益。因為資源是有限的，各個主體的利益目標又是不一樣的

49、，不同的利益目標引致不同的行為，從而不可避免的引起矛盾和沖突，在沒有任何約束的情況下，利益的沖突和矛盾可能導(dǎo)致企業(yè)消亡。因此，現(xiàn)實中，企業(yè)的相關(guān)利益者通過一組明示或默認的契約(譬如法律、合同、承諾、文化、習(xí)慣等)聯(lián)系在一起，他們按照契約的規(guī)定提供企業(yè)所需的各種資源，按照契約的規(guī)定分享成果。</p><p>　　在企業(yè)契約中，如經(jīng)理人與銀行之間的貸款協(xié)議，經(jīng)理人與股東的報酬計劃的內(nèi)容，均涉及會計收益等會計資料及相關(guān)

50、的會計政策。實際上，會計收益與計算會計收益的重大會計政策具有同樣重要的地位。在有些情況下，利益相關(guān)者對后者的關(guān)注程度更高，因為后者關(guān)系到契約的制定、履行和對履行效果進行評價的全過程。因此，會計政策便成為企業(yè)契約的重要組成部分。不同的契約產(chǎn)生的企業(yè)契約成本是不同的一套能隨時間推移而生存下來的旨在減少利益沖突成本的契約是有效的，因為與其它契約相比，它更能減少代理沖突，增加企業(yè)價值。而用以計算這些契約所使用的會計數(shù)據(jù)的會計政策比其它會計政策更

51、為有效。因此，通過對不同會計政策的選擇可以影響契約監(jiān)督成本，進而影響企業(yè)價值及各利益主體的利益。從會計學(xué)的角度看，會計政策選擇問題就是怎樣為企業(yè)契約關(guān)系的確立和考核提供公平合理的衡量基礎(chǔ)，因此契約理論是現(xiàn)代企業(yè)會計政策選擇的理論基礎(chǔ)。</p><p>　　(二) 尋租理論下的會計政策選擇</p><p>　　公共選擇理論認為，現(xiàn)代社會中的尋租行為，主要是指尋租者期望通過一定的手段取得對某些

52、缺乏供給彈性要素的控制權(quán)，以獲取租金利潤的行為。會計準則作為一項特殊的商品，在一定程度上也符合供給剛性的特征。任何一個社會只可能在有限范圍內(nèi)，以較緩慢的方式增加或改進現(xiàn)有的會計準則，而不可能像商品生產(chǎn)一樣，快速增加其供給。</p><p>　　一般分析認為，會計準則對企業(yè)財務(wù)報表的影響集中在兩個方面，一是增加或減少當期的報告利潤，比如，對固定資產(chǎn)折舊允許采用加速折舊法，將會減少當期利潤;二是改變報告時的財務(wù)狀況，

53、比如，允許大量的遞延貸項出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，將會使負債比率升高。因此，企業(yè)會圍繞會計準則展開“尋租行為”。會計準則制定過程中的企業(yè)尋租一般通過兩種途徑實現(xiàn):一是企業(yè)通過各種手段，干預(yù)會計準則的制定過程，以引導(dǎo)或促進會計準則朝著有利于該企業(yè)的方向發(fā)展。因為一旦會計準則的制定權(quán)力分配完畢，改變權(quán)力分配的現(xiàn)狀就比較困難。在默認會計準則制定機構(gòu)的既有權(quán)力的前提下，尋租者所可能尋求的則是準則中具體事項有利于自己的規(guī)定;二是作為經(jīng)濟人的企業(yè)管理當局

54、，通過具體的會計政策的選擇，最大限度地降低或減緩新準則所可能帶來的負面影響。</p><p>　　三 會計政策的選擇及后果分析</p><p>　　(一) 會計政策選擇的動機</p><p>　　我國上市公司會計政策選擇的動機和國外企業(yè)的動機大同小異，并體現(xiàn)出自己的特點。我們可以將我國上市公司會計政策選擇的動機概括為以下幾個方面：</p><p

55、>　　1.規(guī)避市場管制動機</p><p>　　目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標進行管制。公司為了達到目的，往往會通過操縱利潤等手段與市場管制部門進行博弈，選擇或變更會計政策自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。應(yīng)對市場管制規(guī)則，實現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。</p>

56、<p><b>　　2.隱性的分紅動機</b></p><p>　　一般來說，經(jīng)營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為了提高貨幣收入水平，經(jīng)營者有選擇能增加會計利潤的會計政策的動機。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場，大部分上市公司的經(jīng)營者很大程度上還是政府官員或準政府官員，他們要享受職務(wù)消費、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營管理目標如扭虧摘帽等，這些目標對經(jīng)營者

57、來說無異于政治目標，且這些考核指標、追求目標的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營狀況不理想、監(jiān)督機制不健全的情況下，經(jīng)營者努力工作的政績遠不如通過會計政策選擇操縱利潤來得“立竿見影”，為了實現(xiàn)上述目標，經(jīng)營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策。</p><p><b>　　3.債務(wù)契約動機</b></p><p>　　我國上

58、市公司的債務(wù)契約假設(shè)不同于西方國家的企業(yè)，財務(wù)狀況較好的、以股權(quán)融資為主的上市公司基本上不存在為債務(wù)契約而選擇會計政策的動機，只有那些喪失配股等股權(quán)融資資格、以債務(wù)融資為主的公司，才可能有明顯的為債務(wù)契約而選擇會計政策的動機。</p><p><b>　　政治成本動機</b></p><p>　　我國企業(yè)中政治成本動機較強的主要是國家壟斷性企業(yè)。在一般國有企業(yè)傾向于多

59、報利潤的情況下，為什么石油企業(yè)卻會少報利潤呢？由于價格體制的原因，石油行業(yè)一直享有中央政府財政補貼的優(yōu)惠政策，但隨著市場化改革的深化，石油行業(yè)企業(yè)自負盈虧的壓力越來越大，為了盡可能多地保留一些優(yōu)惠政策，石油行業(yè)就有了少報利潤的動機，以作為和政府討價還價的理由。對我國企業(yè)會計政策選擇現(xiàn)狀的實證研究也部分地驗證了上述結(jié)論。 </p><p>　?。ǘ嬚哌x擇的原則 </p><p&

60、gt;　　1.合法性和相對獨立性相結(jié)合原則</p><p>　　企業(yè)會計政策的選擇應(yīng)當是在準則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內(nèi)的取舍,這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。但是,對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規(guī)不一致時,會計政策應(yīng)當保持自身的相對獨立性和穩(wěn)定性,而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整,應(yīng)遵循會計核算本身固有的規(guī)律。 </p><

61、;p><b>　　2.一貫性原則</b></p><p>　　企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當保持一致和連貫,不得隨意變更。當然,在理解和執(zhí)行一貫性原則時,不能機械地理解不能變更會計政策。如果已經(jīng)選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關(guān)性和可靠性時,企業(yè)就應(yīng)從當前的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā),重新選擇最能恰當反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策,正確處理好保持穩(wěn)定和適時調(diào)整的關(guān)系。

62、60;</p><p><b>　　3.適用性原則</b></p><p>　　企業(yè)選擇會計政策時,應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合,即應(yīng)考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。它意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化,會計政策本身要重新作出選擇,以確保在

63、新環(huán)境下的新的適用性。 </p><p>　　4.成本與效益相結(jié)合的原則</p><p>　　企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實施的會計政策,并盡可能地降低操作成本。 </p><p>　　5.遵守職業(yè)道德原則</p><p>　　遵守職業(yè)道德是會

64、計人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。一些上市公司由于利益驅(qū)動,通過濫用會計政策進行會計操縱的現(xiàn)象近年來十分嚴重。因此,會計政策領(lǐng)域的道德建設(shè)有待開展。</p><p>　　(三) 會計政策選擇的后果</p><p>　　企業(yè)會計政策選擇與變更不僅僅是企業(yè)會計核算技術(shù)規(guī)范的變動，而是會產(chǎn)生一系列經(jīng)濟后果的社會經(jīng)濟利益格局的調(diào)整。</p><p>　　企業(yè)會計政策選擇對會計信息質(zhì)

65、量的影響</p><p>　　企業(yè)會計政策選擇會對企業(yè)會計信息產(chǎn)生影響，并導(dǎo)致會計信息失真。會計政策選擇在兩個環(huán)節(jié)易于引起會計信息合法性失真，一是會計準則、會計制度的制訂環(huán)節(jié)，二是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。許多項目的會計處理都摻雜著人為的估計和選擇，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時期對同一會計事項選擇的處理方法都各不相同，這樣會加劇會計信息供需之間的信息不對稱性，并對外部會計信息使用者產(chǎn)生不利影響，如會

66、計信息失去相關(guān)性與可比性，造成投資者決策失誤等。所以，企業(yè)會計政策選擇必須以不損害會計信息的可靠性和可比性為前提。 </p><p>　　2. 企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟后果</p><p>　　所謂經(jīng)濟后果，是指不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。它首先影響管理者，然后也就會影響企業(yè)的投資者。這是因為由于會計政策的變化，管理者很可能改變企業(yè)的實際經(jīng)營策略，從而可能

67、影響公司價值。經(jīng)濟后果的出現(xiàn)，按照司可脫的觀點，源于“為何存在會計政策選擇”這一問題。扼要地說，它們源自企業(yè)簽訂的契約，特別是管理報酬契約和債務(wù)契約。假設(shè)會計政策選擇會產(chǎn)生影響，企業(yè)所運用的特定會計政策及其時間分布和變更的實質(zhì)，對投資者而言，是一項重要的信息來源。實際上，管理人員可運用會計政策選擇這一內(nèi)幕信息的可靠信號披露內(nèi)幕信息，緩解企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的信息不對稱問題?？傊?，會計政策選擇具有經(jīng)濟后果，雖然可能不影響企業(yè)現(xiàn)金流量，但卻

68、能夠影響企業(yè)的價值及其股票價格。</p><p>　　四 會計政策選擇行為不規(guī)范的原因</p><p>　　(一) 會計政策自身的不完備性 </p><p>　　1.會計準則、制度自身具有不完備性</p><p>　　會計準則、制度自身具有不完備性，決定了我們必須對企業(yè)的會計政策選擇行為進行制約。</p><p>　

69、　2.會計準則的普遍適用性與經(jīng)濟事項的特殊性之間的矛盾</p><p>　　準則的制訂是一個成本和收益權(quán)衡的結(jié)果，一項制度(準則屬十制度的范疇)只有在預(yù)期收益大于成本的條件下才有可能產(chǎn)生。因此會計準則對會計實務(wù)的規(guī)范作用往往是對不同類型、不同規(guī)模、不同風(fēng)險企業(yè)的同類經(jīng)濟事項甚至性質(zhì)模糊的不同的經(jīng)濟事項采用同一準則進行處理，或者某一事項可以有若干種不同的處理方法。 </p><p>　　3

70、.不確定性的普遍存在</p><p>　　人們在進行決策選擇時，總免不了與未來打交道。但未來究竟如何，卻沒有人肯定地知道。正是在這種背景下，人們把那些無法預(yù)料的和難以測度的變化定義為不確定性。</p><p>　　(二) 操作領(lǐng)域的不規(guī)范性</p><p>　　在這些不規(guī)范的會計選擇中，濫用會計政策的現(xiàn)象極為普遍。濫用會計政策，是指企業(yè)在具體運用會計制度和會計準則所

71、允許選用的會計政策時，未按照規(guī)定正確選用或隨意變而不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形。有時，對于合理選擇與濫用會計政策之間僅僅是一步之差。目前企業(yè)濫用會計政策主要表現(xiàn)為以下兩個方面：</p><p>　　第一，不按會計準則和會計制度的規(guī)定選擇會計政策</p><p>　　第二，隨意變更所選擇的會計政策。在同一事項或交易的會計處理中，人們通常很難判斷哪一種會計政策能夠更真實、公允地

72、反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，于是一些企業(yè)就利用會計政策變更的這一特征，不按會計政策變更的條件隨意變更會計政策。</p><p>　　五 規(guī)范會計政策選擇行為的對策</p><p>　　(一) 進一步完善會計準則，縮小會計政策選擇的空間</p><p>　　我國應(yīng)參照國際慣例的趨勢，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍

73、。</p><p>　　(二) 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機制</p><p>　　應(yīng)適當分散股權(quán)，將政府持有國家股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯亩嘣蓹?quán)結(jié)構(gòu)模式，改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一是改善董事會結(jié)構(gòu)，保證董事會的獨立性；二是提高監(jiān)事會的獨立性，強化監(jiān)事會的監(jiān)督力度，在公司董事會和監(jiān)事會中引入職工董事和職工監(jiān)事，實行員工持股制度；三是盡快推進國有股及法人股流通，切實解決普遍存

74、在的“一股獨大”現(xiàn)象。</p><p>　　(三) 證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司會計政策選擇的監(jiān)管力度</p><p>　　由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司的“報表業(yè)績”進行配置，上市公司在無法通過“實質(zhì)業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”從而喪失資源配置的資格時，往往會利用會計政策選擇重組“報表業(yè)績”，以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司特別是巨額虧

75、損公司會計政策選擇的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，強制上市公司披露會計政策選擇和變更對利潤的影響程度。</p><p>　　(四) 加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)</p><p>　　為了提高會計人員的職業(yè)判斷能力和會計信息質(zhì)量，必須加強會計隊伍建設(shè)。對現(xiàn)有的會計人員，要通過繼續(xù)教育等途徑使其知識得到更新；對不稱職的會計人員要調(diào)離會計工作崗位；要堅持資格考試和持證上崗制度。同

76、時，對其加強職業(yè)道德教育和法制教育，全面提高會計人員的思想道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)一支具有風(fēng)險意識，廉潔、高素質(zhì)的會計隊伍。</p><p>　　1.加強后續(xù)教育培訓(xùn)和考核</p><p>　　有些地方會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)形同虛設(shè)，只顧收費，不顧教育質(zhì)量，培訓(xùn)單位承擔(dān)著教學(xué)任務(wù)，同時也承擔(dān)著考核工作。由于對會計人員考核不嚴，導(dǎo)致了會計人員素質(zhì)并未及時得到提高。財政部門應(yīng)當加強實施會計人員考核制

77、度。繼續(xù)教育培訓(xùn)應(yīng)該實行全國統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試題庫、統(tǒng)一合格標準，考試難度適中。在具體的實施過程中，可利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，由計算機隨機出題，在電腦上答題，前后左右的人所答得題目秩序是不一樣的，盡量減少作弊情況發(fā)生。各地方可根據(jù)具體情況，設(shè)立考試次數(shù)，給文化水平較低的會計人員多次考試的機會。</p><p>　　2.把年檢工作落實到實處</p><p>　　《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》指

78、出：連續(xù)未接受繼續(xù)教育或連續(xù)三年未按有關(guān)規(guī)定完成繼續(xù)教育時間的會計人員，由省級財政部門作出或建議作出取消其會計證、會計專業(yè)技術(shù)資格（職稱）、會計人員所在單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化證書的決定。但是，這個規(guī)定的執(zhí)行仍有不盡人意的地方，如一些單位的會計從業(yè)人員無證上崗，或雖有會計證但多年都沒有年檢。所以，應(yīng)加強會計證的管理，嚴格執(zhí)行持證上崗，對繼續(xù)教育培訓(xùn)不及格的會計人員，會計不予年檢。</p><p>　　3．促使會計人

79、員多種方式自學(xué)</p><p>　　由于會計工作繁瑣，業(yè)務(wù)性強，需要有較高的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，才能做好日常核算工作，才能對報表進行編制和分析。未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢也要求會計從業(yè)人員在知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、綜合能力等方面得到進一步提高，要達到此目標，其有效的途徑是通過各種形式自學(xué)?！皫煾殿I(lǐng)進門，修行在個人?！睂τ跁嬋藛T來說，自身的不懈努力才是最根本、最重要的因素。工作尤其連續(xù)性和熟練性等特點，但這樣做不利于會計人員全面熟悉

80、和掌握各個崗位的業(yè)務(wù)。應(yīng)定期對內(nèi)部崗位分工進行輪換，使會計人員在各個不同的業(yè)務(wù)崗位上都得到實踐。</p><p>　　4. 實行會計崗位定期輪換制度</p><p>　　會計人員較長時間內(nèi)從事某一具體的崗位的機會，促進相互交流，提升會計人員的業(yè)務(wù)水平。泰勒在19世紀末20世紀初曾提出過要工作專業(yè)化、熟練化，并以此來提高工作效率，但長期從事某一崗位，會給職工帶來懈怠和厭煩情緒，反而降低了工作

81、熱情。</p><p>　　5. 融合網(wǎng)絡(luò)的各種信息交流</p><p>　　隨著科學(xué)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息的交流日益廣泛，會計人員可依托網(wǎng)絡(luò)壞境，進行會計經(jīng)驗交流，如通過QQ群、會計論壇等方式相互探討會計知識，交流會計經(jīng)驗和集思廣益，達到共同進步的目的。</p><p>　　6.發(fā)揮會計學(xué)會的輔助作用</p><p>　　會計學(xué)會是一個由專家、教

82、授、財會工作人員專業(yè)教師、研究人員等組成的研究財會科學(xué)的群眾學(xué)術(shù)團體。學(xué)會一定要團結(jié)和組織各條戰(zhàn)線廣大的財會人員，堅持理論與實踐相結(jié)合的原則，積極開展財會科學(xué)理論研究，積極組織有關(guān)的學(xué)術(shù)交流活動，舉辦專題報告會、宣講會、培訓(xùn)班、學(xué)習(xí)班，組織會計知識大賽等，通過一系列宣傳活動擴大會計工作社會影響，提升會計人員的綜合素質(zhì)。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><

83、p>　　綜上所述,會計政策的制訂和選擇中存在著有限理性，在現(xiàn)實中表現(xiàn)為政府頒布的會計準則、會計制度若有了破綻或漏洞，上市公司就會伺機鉆營牟利，出現(xiàn)了大量機會主義類型的會計政策選擇行為。虛假會計信息泛濫，影響了投資者的正確決策，進而影響了整個社會資源的優(yōu)化配置，不利于我國經(jīng)濟的健康發(fā)展.因此，十分有必要對我國上市公司會計政策選擇的動機，及會計政策選擇的方式進行研究。</p><p>　　隨著我國資本市場的發(fā)展

84、，上市公司會計政策選擇問題研究的重要性必將日益凸現(xiàn)，并將成為新世紀我國會計研究特別是資本市場會計問題研究的一個重要課題。從長遠發(fā)展的角度看，我國新《會計法》、具體會計準則的出臺和實施，還是政府作為宏觀政策制定者與上市公司利益相關(guān)者圍繞會計政策選擇問題進行博弈的第一步，上市公司會計政策選擇空間的存在將是一個長期的問題。因此，無論是從實踐還是會計理論研究上來說，如何規(guī)范和制約上市公司的會計政策選擇，都將是一個長期而艱巨的任務(wù)。</p&

85、gt;<p><b>　　致謝</b></p><p>　　寫作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學(xué)習(xí)的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學(xué)習(xí)生活的開始。</p><p>　　在此我謹向我的導(dǎo)師以及在畢業(yè)論文設(shè)計中給予我很大幫助的老師、同學(xué)們致以最誠摯的謝意！</p><p><b>　　參考文獻</b></p&

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93、;/p><p>　　[22] S. Niwa, M. Suzuki and K. Kimura. Electrical Shock Absorber for Docking System in Space. IEEE International Workshop on Intelligent Motion Control, Bogazici University, Istenbul. 2012: 825-830<