上市公司會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理研究[畢業(yè)論文]

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　上市公司會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí)

2、會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　目 錄</b&

3、gt;</p><p><b>　　摘要 </b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key words</b></p><p>　　1 上

4、市公司會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理理論基礎(chǔ)2</p><p>　　1.1 國內(nèi)研究背景2</p><p>　　1.2 相關(guān)的概念3</p><p><b>　　1.3制度背景3</b></p><p>　　2.新準(zhǔn)則對(duì)于利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的限制4</p><p>　　2.1盈余管理的

5、影響4</p><p>　　2.1.1盈余管理的積極作用4</p><p>　　2.1.2盈余管理的消極影響4</p><p>　　2.2新準(zhǔn)則對(duì)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的規(guī)范作用5</p><p>　　2.2.1新準(zhǔn)則對(duì)于發(fā)出存貨的限制5</p><p>　　2.2.2 新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的限制5

6、</p><p>　　2.2.3新準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎采用公允價(jià)值5</p><p>　　3 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)5</p><p>　　3.1會(huì)計(jì)政策選擇契約動(dòng)機(jī)5</p><p>　　3.1.1債務(wù)契約5</p><p>　　3.1.2報(bào)酬契約6</p><p>　　3.1.3 政治

7、成本6</p><p>　　3.1.4 管制因素6</p><p>　　3.2 會(huì)計(jì)政策選擇的手段6</p><p>　　3.3 會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素7</p><p>　　4會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究7</p><p>　　4.1 會(huì)計(jì)政策選擇7</p><p>　　4

8、.2 實(shí)證假設(shè)8</p><p>　　4.3 樣本的選擇8</p><p>　　4.4 實(shí)證方法8</p><p>　　4.5回歸分析結(jié)果9</p><p>　　4.5.1描述性統(tǒng)計(jì)9</p><p>　　4.5.2 會(huì)計(jì)政策選擇影響因素相關(guān)性檢驗(yàn)9</p><p>　　4.5.3

9、回歸分析12</p><p>　　4.5.4 實(shí)證小結(jié)13</p><p>　　5.減少會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行過度盈余管理的對(duì)策14</p><p>　　5.1完善公司治理結(jié)構(gòu)14</p><p>　　5.2 健全指標(biāo)體系14</p><p>　　5.3 加強(qiáng)盈余披露14</p><p>

10、　　5.4 深入制度改革15</p><p><b>　　6 總結(jié)15</b></p><p>　　摘 要：我國企業(yè)普遍存在著信息失真的現(xiàn)象，從目前財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查的歷次公告統(tǒng)計(jì)來看，90%以上的信息失真都是盈余失真問題。本文通過對(duì)06年舊準(zhǔn)則下上市公司通過會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)盈余和09年新準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)政策選擇下的盈余管理進(jìn)行分析研究，了解我國上市在會(huì)計(jì)政

11、策選擇上動(dòng)機(jī)以及新準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響。同時(shí)，建立相關(guān)的實(shí)證研究模型，測(cè)定影響會(huì)計(jì)政策選擇的主要因素，進(jìn)而提出相對(duì)應(yīng)的解決方案及對(duì)策，為我國會(huì)計(jì)體制完善提供創(chuàng)新理論和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；盈余管理；會(huì)計(jì)政策</p><p>　　Abstract：Information distortion phenomenon is widespread among Our

12、 country enterprises. From the current quality of accounting information released by the Ministry of Finance checks the previous announcement statistics, we find more than 90% of the information distortion is surplus dis

13、tortion. This article analyses earnings management under the relevant accounting policy and the reasons why enterprises make these accounting policies. At the same time, this paper establishes relevant empirical re</p

14、><p>　　Key words：Choices of accounting policies；Accounting policies；Earning management</p><p>　　1 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理理論基礎(chǔ)</p><p>　　20世紀(jì)80年代以來，市場競爭日益激烈，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為公司生存和發(fā)展的必然趨勢(shì)。公司注重的是內(nèi)外資產(chǎn)的配置和有

15、效利用，從我國大量上市公司的發(fā)展來看：一味選擇企業(yè)高盈余而忽略公司自身與社會(huì)、能力、自然相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)政策，將會(huì)使企業(yè)失去市場競爭力，不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)于企業(yè)的基本生存問題和進(jìn)一步的發(fā)展來說，會(huì)計(jì)政策的選擇都有著舉足輕重的作用，合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)行為實(shí)現(xiàn)合法、合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展。公司的可持續(xù)發(fā)展就是盈余的可持續(xù)發(fā)展，關(guān)注盈余的持續(xù)性是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀必然。但是，盈余管理仍是我國上市公司用以達(dá)到各種利益目的的主要手段，

16、在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，不利于證劵市場穩(wěn)定開展。因此，會(huì)計(jì)政策和盈余管理的研究對(duì)上市公司的發(fā)展有著積極的推動(dòng)作用。</p><p>　　1.1 國內(nèi)研究背景</p><p>　　我國企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：新中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系建立（1949~1957年）；中國會(huì)計(jì)工作的挫折、整頓和改革（1958~1978年）；新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重建與發(fā)展（1979~199

17、1年）；社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的建立和完善。2006后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原則和會(huì)計(jì)政策已進(jìn)一步向國際準(zhǔn)則靠近，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也越來越強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，這就意味著我國會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)上為具有穩(wěn)健性。在2006年的新準(zhǔn)則中主要提供的會(huì)計(jì)政策選擇空間如下：</p><p>　　表1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策、方法的選擇（2006以后）</p><p>

18、　　由上表可知，新準(zhǔn)則在一定程度上體現(xiàn)出原則的傾向，在考慮到公司發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性同時(shí)，為上市公司提供了會(huì)計(jì)政策的自主選擇空間，然而在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，準(zhǔn)則賦予的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)被公司濫用、錯(cuò)用，使資產(chǎn)和利潤具有主觀性和不可驗(yàn)證性，盈余管理的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)誤差造成的影響。</p><p><b>　　1.2 相關(guān)的概念</b></p><p>　　我國

19、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義如下：指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。政府制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法，主要通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施來體現(xiàn)。[5]</p><p>　　由上述定義，我們可以看出：會(huì)計(jì)政策選擇指公司的管理人員、投資者、債權(quán)人等在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下為了達(dá)到某種會(huì)計(jì)目的而進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的會(huì)計(jì)行為。企業(yè)盈余信

20、息的報(bào)告反映出一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營績效和發(fā)展?fàn)顩r，但也在極大程度上影響著決策者和管理者對(duì)于公司未來發(fā)展的計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。</p><p>　　盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露往往是他們出自自身目的或者其他因素所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息 (即會(huì)計(jì)收益)。第三，會(huì)計(jì)政策選擇仍然是企業(yè)進(jìn)行盈余管理

21、的主要手段。盈余信息是企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的反映, 是企業(yè)所披露的最重要的會(huì)計(jì)信息之一。從盈余管理的角度來定義盈余質(zhì)量，即當(dāng)期盈余反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績的程度。會(huì)計(jì)盈余雖然是對(duì)企業(yè)歷史經(jīng)營成果的反映，但是它提供了預(yù)見企業(yè)未來發(fā)展前景的基礎(chǔ)，從而為決策者提供決策信息。</p><p><b>　　1.3制度背景</b></p><p>　　按照管制實(shí)施主體，可以將會(huì)

22、計(jì)信息管制劃分為三個(gè)層次：自律性管制、司法管制、公共管制。監(jiān)管體制的作用方式如下：</p><p>　　圖1.2 我國會(huì)計(jì)監(jiān)管體制</p><p>　　由上圖可以看出，我國的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體制還是比較完善的，但是由于我們的各個(gè)部門的管制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響力不同，標(biāo)準(zhǔn)也不同。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，管理者當(dāng)局也會(huì)運(yùn)用準(zhǔn)則賦予的權(quán)利，會(huì)計(jì)政策選擇也就成為了上市公司進(jìn)行盈余管理的一種手段。另外，我國上市公司的

23、披露制度以強(qiáng)制性披露為主、自愿披露為輔，但是自愿性披露的執(zhí)行上不如人意。</p><p>　　2.新準(zhǔn)則對(duì)于利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的限制</p><p>　　2.1盈余管理的影響</p><p>　　2.1.1盈余管理的積極作用</p><p>　　在現(xiàn)實(shí)的公司運(yùn)營中，可以見到許多盈余管理的激勵(lì)因素。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部職工而言，將面臨分紅、

24、晉升以及解除職位等各種激勵(lì)機(jī)制，很大程度上會(huì)影響內(nèi)部職工行為導(dǎo)向性。同時(shí)，盈余管理也能夠針對(duì)政府的管制，做出最有利公司本身的行為。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價(jià)還價(jià)的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因?yàn)槿绱耍庞兴^以股利為基礎(chǔ)的盈余管理、以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運(yùn)用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、公司首次公開募股(IPO)時(shí)的盈余管理等等。</p><p>　　2.1.2盈余

25、管理的消極影響</p><p>　　盈余管理濫用的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的虛假報(bào)告，誤導(dǎo)投資者決策行為，對(duì)資源配置產(chǎn)生不利影響。如美國大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授霍華德施利特認(rèn)為 “盈余管理對(duì)投資者來說是很危險(xiǎn)的，因?yàn)槟阍趧?chuàng)造人為的現(xiàn)象。數(shù)字應(yīng)該反映公司實(shí)際情況”。同時(shí)投資者由于自身知識(shí)的局限性，以及會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，并不能看穿盈余管理，因而對(duì)證劵市場的平穩(wěn)有著極大的負(fù)面影響。會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的濫用使得盈余信息失真，會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)的

26、反映企業(yè)的績效和發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息成為無用信息，失去了對(duì)外部使用者的決策幫助作用。使得外部投資者決策失誤，導(dǎo)致社會(huì)的資源配置不合理，損害了社會(huì)的整體利益和資本市場的有序發(fā)展。</p><p>　　2.2新準(zhǔn)則對(duì)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的規(guī)范作用</p><p>　　2.2.1新準(zhǔn)則對(duì)于發(fā)出存貨的限制 </p><p>　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際

27、成本核算，也可以安計(jì)劃成本法核算，但使用計(jì)劃成本核算的，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨的會(huì)計(jì)政策選擇中取消了對(duì)后進(jìn)先出法選擇權(quán)力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。消除了因人為因素，低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值來避免稅收責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的不合法行為。 </p><p>　　2.2.2 新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的限制</p><p

28、>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。進(jìn)而使得抬高盈余，對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)低估進(jìn)而造成對(duì)費(fèi)用的低估，使得未來期間的盈余高估，人為的調(diào)節(jié)和操縱利潤。</p><p>　　2.2.3新準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎采用公允價(jià)值</p><p>　　雖然會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值

29、、現(xiàn)值和公允價(jià)值，但基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件。從一定程度上避免了企業(yè)以謹(jǐn)慎性為借口，故意壓低資產(chǎn)和收益，抬高負(fù)債和費(fèi)用，損害會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。</p><p>　　此外，會(huì)計(jì)政策選擇也有許多阻礙的因素。盈余質(zhì)量的披露制度通過相關(guān)法律的制定，日益完善，對(duì)規(guī)范上市公司的信息行為、維護(hù)資本市場

30、的效率有著不可估量的作用；審計(jì)制度也是限制企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的一個(gè)重要制約因素，審計(jì)制度分別從執(zhí)業(yè)信息披露、職業(yè)行為規(guī)范、執(zhí)業(yè)檢查和處罰等方面，增強(qiáng)審計(jì)的真實(shí)性，也不斷保證審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為指正、披露。隨著我國資本市場的不斷完善，我國的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)上市公司的逐步了解，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不斷完善，股權(quán)分置改革的持續(xù)深入，我國上市公司的會(huì)計(jì)行為將不斷合規(guī)化、合理化、合法化。</p><p>

31、;　　3 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)</p><p>　　會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是有著非對(duì)稱的及時(shí)性和可驗(yàn)證性，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求源于契約參與者信息的不對(duì)稱。在公司契約中最為重要的就是股東和管理層之間的契約以及股東（管理層）和債權(quán)人之間的契約。企業(yè)管理層為提高企業(yè)價(jià)值，均衡企業(yè)的各參與者之間的相關(guān)利益選擇有自身特色的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為達(dá)到短期或者長期的發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)盈余質(zhì)量外在表現(xiàn)，滿足契

32、約各方對(duì)于企業(yè)收益的要求。</p><p>　　3.1會(huì)計(jì)政策選擇契約動(dòng)機(jī)</p><p><b>　　3.1.1債務(wù)契約</b></p><p>　　在股東（管理層）和債權(quán)人的契約下，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好時(shí)，債權(quán)人能夠得到本金和利息；當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)候，債權(quán)人就無法收回他們的投資，就意味著一個(gè)非對(duì)稱收益。正是由于這種非對(duì)稱收益的存在，使得他們更關(guān)注企

33、業(yè)的最低價(jià)值。代理理論的債權(quán)治理觀認(rèn)為，債務(wù)合約使經(jīng)理層面對(duì)更多的市場監(jiān)控， 高水平的債務(wù)會(huì)降低代理成本。在簽訂債務(wù)合約時(shí)，銀行往往要依據(jù)公司的盈余數(shù)據(jù)增加限制性條款。當(dāng)債務(wù)水平升高時(shí)，為避免受到限制性條款的約束， 公司管理層就有采用改變會(huì)計(jì)政策的方法來提高當(dāng)期盈余數(shù)據(jù)的動(dòng)機(jī)。</p><p><b>　　3.1.2報(bào)酬契約</b></p><p>　　目前，我國上市

34、公司管理層的報(bào)酬契約一般包括兩個(gè)部分：薪酬契約和持股契約。報(bào)酬契約是協(xié)調(diào)管理層和股東利益的關(guān)鍵機(jī)制。從管理層的角度上看，如果薪酬主要是績效薪金的話，勢(shì)必有追求短期利益的動(dòng)機(jī)，同時(shí)將更可能采用高估當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策以便提高報(bào)酬現(xiàn)值；如果公司采用了股權(quán)激勵(lì)的報(bào)酬計(jì)劃，讓管理人員適當(dāng)持股，那么由于管理層將可能更加關(guān)心股東財(cái)富的最大化而注重公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，因而在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)將更可能采用低估當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策。</p><p

35、>　　3.1.3 政治成本</p><p>　　從企業(yè)的政治成本出發(fā)，盈利能力較好的大企業(yè)往往承擔(dān)了較大的政治成本，較高的盈余就可能需要承擔(dān)更大的社會(huì)責(zé)任，受到更加嚴(yán)格的規(guī)制。我國學(xué)者吳東輝指出， 我國規(guī)模越大的公司越有可能通過會(huì)計(jì)政策的選擇調(diào)高盈余以增加晉升機(jī)會(huì)的動(dòng)機(jī)。但是當(dāng)企業(yè)需要政府幫助時(shí)，他們可能傾向于充分披露所有的風(fēng)險(xiǎn)，低估盈余，以此來獲取政府的資助。</p><p>　　

36、3.1.4 管制因素</p><p>　　在我國上市公司為了應(yīng)對(duì)市場監(jiān)管制度的要求，普遍存在著通過會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)盈余管理行為：如為達(dá)到配股要求或者皮面虧損的企業(yè)有向上管理盈余的動(dòng)機(jī)，而希望為未來儲(chǔ)備利潤以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈或者持續(xù)盈利的公司則有可能進(jìn)行向下的盈余管理。</p><p>　　3.2 會(huì)計(jì)政策選擇的手段</p><p>　　上市公司的財(cái)務(wù)本報(bào)表是綜合反映一定

37、時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的書面文件。因此，會(huì)計(jì)信息的可靠性也就成了利益相關(guān)者進(jìn)行投資決策的基本需求。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)為了達(dá)到非法利益而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過各種方法進(jìn)行盈余管理。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)盈余管理的方式如下：</p><p>　　1.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量。折舊的影響因素主要由固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)的凈殘率、固定資產(chǎn)的使用年限、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備以及折舊的使用

38、方法決定。新準(zhǔn)則下上市公司可選用的折舊方法包括直線法（年限平均法和工作量法）和加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)殘值率的比率作硬性規(guī)定，將固定資產(chǎn)殘值率的比率確定權(quán)交給企業(yè)，但是強(qiáng)調(diào)合理性，要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。</p><p>　　2.存貨發(fā)出的核算方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存

39、貨的實(shí)際成本，取消了后進(jìn)先出法。此外，出于存貨成本計(jì)算中的移動(dòng)平均法不具有普遍性的考慮，新準(zhǔn)則還取消了舊準(zhǔn)則規(guī)定的移動(dòng)平均法。</p><p>　　3.壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。</p><p>　　4.長期股權(quán)投資核算方法有兩種：一是成本法、二是權(quán)益法。同時(shí)也對(duì)兩種方法的使用范圍做出了明確的規(guī)定。因此，上市公司在這

40、一會(huì)計(jì)政策上就沒有太大會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)力。</p><p>　　3.3 會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素</p><p>　　1.大公司實(shí)力強(qiáng)、受關(guān)注，更有可能采用納稅影響會(huì)計(jì)法。大公司是我國資本市場的重要組成部分，受到了政府和股民的廣泛關(guān)注，各相關(guān)利益集團(tuán)都希望能得到公允的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于會(huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，如果公司規(guī)模巨大，任何會(huì)計(jì)政策的選擇或變更都可能帶來很大的利益變化，此時(shí)，公司規(guī)模就起到

41、了“放大器”的作用，這也從客觀上要求上市公司管理當(dāng)局必須要選擇公允的會(huì)計(jì)政策來協(xié)調(diào)各方利益，將企業(yè)的資產(chǎn)總額最為公司規(guī)模的衡量標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　2.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)產(chǎn)生影響，公司治理結(jié)構(gòu)是我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，公司治理結(jié)構(gòu)越好的上市公司越有可能采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策。公司治理結(jié)構(gòu)能夠?qū)芏嗥髽I(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的相關(guān)問題做出解釋，股權(quán)集中度是公司治理結(jié)構(gòu)的顯性因素，本文主要選擇國有持股比例

42、。</p><p>　　3.一般來說，只有業(yè)績優(yōu)良的公司才具有上市資格，業(yè)績不較差會(huì)倍受監(jiān)管部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)和股東的注意，業(yè)績較差的公司一般不會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，同時(shí)公司的短期目標(biāo)也會(huì)影響會(huì)計(jì)政策選擇，公司業(yè)績考核指標(biāo)主要包括每股凈收益、資產(chǎn)負(fù)債率，短期目標(biāo)則通過凈資產(chǎn)收益率來衡量。</p><p>　　4.公司的管理者能從公司得到的績效和對(duì)公司的掌控力度也對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇有著直接意義的作用。

43、企業(yè)的高層管理人員可能出于自身的利益或者由于本身的其他目的，選擇偏向于自己的會(huì)計(jì)政策。主要選擇高管的持股比例和高管的薪酬作為解釋變量。</p><p>　　4會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究</p><p>　　通過實(shí)驗(yàn)研究收集相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)上市公司在會(huì)計(jì)政策上選擇的傾向進(jìn)行統(tǒng)一研究，最后得到影響上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的各方面因素，通過對(duì)2006年和2009年的上市公司數(shù)據(jù)的比較分析，了解

44、我國上市公司會(huì)計(jì)行為的現(xiàn)狀，驗(yàn)證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理濫用的制約能力。 所有數(shù)據(jù)通過SPSS17.0處理。</p><p>　　4.1 會(huì)計(jì)政策選擇</p><p>　　1.固定資產(chǎn)折舊方法，加速折舊法會(huì)減少盈利 ，直線折舊法則會(huì)增加盈利。</p><p>　　2.固定資產(chǎn)殘值率，作為固定資產(chǎn)折舊的補(bǔ)充，作為考慮變量，折舊都到固定資產(chǎn)殘值率、使用年限、和折舊方法的影響。

45、這里固定資產(chǎn)殘值率之所以選擇 5%, 主要是基于所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)殘值率的要求, 這從側(cè)面也反映了“5%”的公允性。固定資產(chǎn)殘值率5%及以上會(huì)增加盈利，反之會(huì)減少盈利。而企業(yè)在現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中存在著浮動(dòng)，當(dāng)5%上下浮動(dòng)時(shí)，假定為0。</p><p>　　3.存貨以產(chǎn)成品發(fā)出的核算方法為研究對(duì)象，加權(quán)平均法對(duì)盈利沒有影響，先進(jìn)先出法則會(huì)增加盈利。剔除對(duì)產(chǎn)成品核算采用個(gè)別認(rèn)定法的上市公司。</p><p

46、>　　上述會(huì)計(jì)政策選擇組合方式確實(shí)在公司實(shí)務(wù)中能夠影響上司公司的盈余信息，也是上市公司達(dá)到盈余管理的主要手段。參照ZH模型的假設(shè)，選取上述四種會(huì)計(jì)處理程序?qū)?bào)告盈利的影響程度相同這一處理方法。同時(shí)增加盈利的為1，對(duì)盈利沒有影響的為0，減少盈利的為-1。</p><p>　　表4.1 會(huì)計(jì)政策選擇組合方式</p><p><b>　　4.2 實(shí)證假設(shè)</b><

47、;/p><p>　　假設(shè)1：上述四種會(huì)計(jì)處理程序?qū)?bào)告盈利的影響程度相同。增加盈利的為1，對(duì)盈利沒有影響的為0，減少盈利的為-1。</p><p>　　假設(shè)2：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新對(duì)規(guī)范我國上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇行為有著積極的意義。</p><p>　　假設(shè)3:我國股權(quán)分置改革的持續(xù)深入，對(duì)保證我國上市公司會(huì)計(jì)信息的可靠性有著重要作用。</p><p>

48、;　　假設(shè)4：債務(wù)契約在我國的資本市場上逐漸顯示出作用。</p><p><b>　　4.3 樣本的選擇</b></p><p>　　1.本文抽樣選取2006年和2009年上交所發(fā)行A股的公司。以相應(yīng)的公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象。</p><p>　　2.選擇非ST公司。</p><p>　　3.剔除沒有存貨核算(如金融行

49、業(yè))、存貨發(fā)出方法個(gè)別認(rèn)定法的上市公司和會(huì)計(jì)政策披露不完整的公司。</p><p>　　得到247家2006上市公司和247家2009上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)計(jì)工作并加以對(duì)比分析。</p><p><b>　　4.4 實(shí)證方法</b></p><p>　　參照ZH的發(fā)展的線性模型進(jìn)行相關(guān)分析和線性回歸檢驗(yàn)：</p>&l

50、t;p>　　1.被解釋變量：通過對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的數(shù)據(jù)表現(xiàn)，如上表所描繪的數(shù)量和組合關(guān)系進(jìn)行描述統(tǒng)計(jì)。即會(huì)計(jì)政策選擇組合的結(jié)果。</p><p>　　2.被解釋變量：凈資產(chǎn)收益率、股權(quán)結(jié)構(gòu)（國有持股比列和高管持股比例）、資產(chǎn)負(fù)債率、每股凈收益、公司規(guī)模（總資產(chǎn)額）、。</p><p>　　3.回歸模型：APi=a0+a1*LEV+a2*SIZE+a3*ROE+a4*EPS+a5*G+a

51、6*B+a*C</p><p>　　期中:LEV表示資產(chǎn)負(fù)債率，SIZE表示公司規(guī)模，ROE表示凈資產(chǎn)收益率，EPS表示每股收益，G表示國有持股比例，B表示高管持股比例,C表示高管的獲得薪酬的狀況（以高管前三名的獲得薪酬的額度作為研究對(duì)象）。回歸主要檢驗(yàn)?zāi)男┮蛩嘏c會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)，并通過顯著性檢驗(yàn)。</p><p><b>　　4.5回歸分析結(jié)果</b></p&

52、gt;<p>　　4.5.1描述性統(tǒng)計(jì)</p><p>　　為了對(duì)樣本數(shù)據(jù)的基本特征有一個(gè)概括的了解, 對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇情況做描述性統(tǒng)計(jì)分析。</p><p>　　表4.2描述性統(tǒng)計(jì)（2006年新準(zhǔn)則之前）</p><p>　　表4.3描述性統(tǒng)計(jì)（2009年新準(zhǔn)則之后）</p><p>　　從上表中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)：06年

53、的數(shù)據(jù)和09年的數(shù)據(jù)共同反映了處理固定資產(chǎn)折舊方法選擇時(shí)，更多的是采用增加盈利的政策 (直線法)；存貨發(fā)出的核算方法更多的是采用不改變盈利的政策 (加權(quán)平均法)；固定資產(chǎn)殘值率更多是采用增加盈利政策。從整體上來看，大部分企業(yè)會(huì)傾向于選擇介于達(dá)到最高盈余和最低盈余的會(huì)計(jì)政策選擇組合方式。在一定程度上，企業(yè)會(huì)選擇增加盈余的會(huì)計(jì)政策，來實(shí)現(xiàn)上市公司的會(huì)計(jì)目的。從縱向來看，在折舊方法選擇和存貨發(fā)出核算上，上市公司的選擇并沒有發(fā)生明顯的變化；而在

54、固定資產(chǎn)殘值率的選用上，可以看到選用抬高固定資產(chǎn)凈殘值率來減少盈余的上市公司在減少，也就是說利用會(huì)計(jì)政策選擇來逃避稅收責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)象得到了控制，并且也有更多的企業(yè)根據(jù)公司自生的現(xiàn)狀，選擇浮動(dòng)式的固定資產(chǎn)凈殘值率，從而對(duì)盈余質(zhì)量的提高有著積極的作用。</p><p>　　4.5.2 會(huì)計(jì)政策選擇影響因素相關(guān)性檢驗(yàn)</p><p>　　選取模型中的多個(gè)解釋變量的相關(guān)數(shù)據(jù)，并錄入被解釋變量

55、的數(shù)據(jù)，得到模型中各個(gè)變量之間的相關(guān)系數(shù)，本文選取雙側(cè)檢驗(yàn)，對(duì)被解釋變量和解釋變量之間的符號(hào)也進(jìn)行檢驗(yàn)。通過相關(guān)分析得到的結(jié)果如下：</p><p>　　表4.4 相關(guān)性分析</p><p>　　從上表則中可以看出幾點(diǎn)：</p><p>　　1．從兩年的數(shù)據(jù)比較來看：國有持股比例和資產(chǎn)規(guī)模始終與增加盈余的會(huì)計(jì)政策選擇存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系。也就是說股東權(quán)利的集中，就

56、體現(xiàn)出外部使用者對(duì)信息穩(wěn)健性的需求；同時(shí)，公司規(guī)模越大，公司的治理結(jié)構(gòu)就趨于完善，也就建立了內(nèi)部監(jiān)管和制衡機(jī)制。隨著新準(zhǔn)則的頒布和使用，股權(quán)分置持續(xù)深入，國有持股比例對(duì)盈余管理的作用正在減少，就避免了國家對(duì)公司和市場的影響作用，有利于資本市場的完善，假設(shè)三成立。而公司治理結(jié)構(gòu)的影響不斷深入，這就要求上市公司不斷完善治理制度的組織結(jié)構(gòu)。</p><p>　　2．每股收益、凈資產(chǎn)收益率與會(huì)計(jì)政策之間存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系。

57、表明上市公司有利用會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)盈利的動(dòng)機(jī)，但是動(dòng)機(jī)均不明顯. 凈資產(chǎn)收益率的負(fù)相關(guān)關(guān)系不斷減少作用說明上市公司有利用會(huì)計(jì)政策選擇來減少稅后和社會(huì)責(zé)任的動(dòng)機(jī)不斷減少，也就是說在新準(zhǔn)則形勢(shì)下，利用會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)盈余管理的動(dòng)機(jī)正在降低，這從另一個(gè)方面說明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為有著不可或缺的作用，假設(shè)二成立。</p><p>　　3. 資產(chǎn)負(fù)債率由06年的負(fù)相關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)榱?9年的正相關(guān)，并且相關(guān)系數(shù)不斷增

58、大。說明債務(wù)契約假設(shè)在現(xiàn)階段的我國上市公司不斷成熟。這表明了我國資本市場的不斷完善，我國銀行業(yè)對(duì)上市公司的監(jiān)管狀態(tài)也就越來越強(qiáng)，隨著我國國有商業(yè)銀行的股份制改革不斷完善，上市公司就越有動(dòng)機(jī)利用會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)盈余管理。</p><p>　　4.公司的高層管理人員對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇仍然有著較大的作用，縱向比較來看，高層管理人員的薪酬制度的作用正在不斷減少，這也表明，新準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范高層的會(huì)計(jì)行為是有著積極的

59、作用的。同時(shí)高管持股比例由原來的正相關(guān)作用到09的反相關(guān)作用，可以看出我國的管理者的素質(zhì)和專業(yè)技能在不斷提升，從較遠(yuǎn)的角度考慮公司的利益，而不是通過虛增盈余來實(shí)現(xiàn)自己獲薪的目的。</p><p>　　4.5.3 回歸分析</p><p>　　相關(guān)分析所得出的結(jié)果可以知道，繼續(xù)對(duì)相關(guān)變量進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)，選取的被解釋變量如下：國有持股比列、高管持股比例、資產(chǎn)負(fù)債率和公司規(guī)模。接下來試圖利用這兩個(gè)

60、影響因素來構(gòu)建關(guān)于因變量 (會(huì)計(jì)政策) 的回歸模型。</p><p>　　回歸模型：APi=a0 +a1*SIZE +a2*G+ a3*LEV+ + a4*B +a*C+u（其中u是其他變量的干擾因素）</p><p>　　表4.5 回歸分析 （2006年）</p><p>　　表4.6 回歸分析 （2009年）</p><p><b

61、>　　回歸分析結(jié)果如下：</b></p><p>　　1.對(duì)于06年的數(shù)據(jù)采用逐步進(jìn)入法，最后得到高管的薪酬獲取情況對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇有著顯著性的相關(guān)關(guān)系，F(xiàn)值也相對(duì)較高，通過了顯著性檢驗(yàn)，也就是說由于舊準(zhǔn)則的局限性，高層利用自己的權(quán)利來操縱利潤的動(dòng)機(jī)較大。其他因素雖然跟會(huì)計(jì)政策選擇有著相關(guān)關(guān)系但并未通過顯著性檢驗(yàn)。</p><p>　　2.09的數(shù)據(jù)采用進(jìn)入式線性回歸，回歸

62、結(jié)果與相關(guān)分析結(jié)果一直，Sig大于0.05，并未通過顯著性檢驗(yàn)，也就表示在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，我國上市公司的治理體制和社會(huì)意識(shí)都在不斷增加，片面利用會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)盈余的動(dòng)機(jī)減少。</p><p>　　3. 各個(gè)方程的方差膨脹因子 (VIF) 基本都等于1(VIF >10 時(shí)表明模型中有強(qiáng)共線性問題)，可以認(rèn)為解釋變量之間沒有多重共線性。</p><p>　　4.由于本文在選取數(shù)據(jù)和會(huì)

63、計(jì)政策組合影響程度上的局限性，可能導(dǎo)致了實(shí)證的結(jié)果有所偏差，但是基本上還是反映了我國上市公司的會(huì)計(jì)政策的影響因素。</p><p>　　4.5.4 實(shí)證小結(jié)</p><p>　　1.分析結(jié)果顯示公司規(guī)模越大，上市公司利用會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)盈余管理的動(dòng)機(jī)就越少。國有持股比例越大，高管持股比例越高，股權(quán)結(jié)構(gòu)越完善，各個(gè)集團(tuán)為了均衡自身的利潤，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性要求就越強(qiáng)烈，就會(huì)傾向于減

64、少盈余的會(huì)計(jì)政策。表明我國對(duì)于上市公司的股權(quán)改革還是取得了一定的效果；同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施確實(shí)也取得了較大的效果，單獨(dú)因素對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響正在降低。</p><p>　　2. 債務(wù)契約假設(shè)在我國萌發(fā)，資產(chǎn)負(fù)債率與會(huì)計(jì)政策選擇有著正相關(guān)關(guān)系。這也表明我國的商業(yè)銀行需要不斷加強(qiáng)監(jiān)管，我們也需要不斷完善監(jiān)管體制，對(duì)上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的濫用加以限制。</p><p>　　3.凈資產(chǎn)收益

65、率的相關(guān)關(guān)系不斷降低，會(huì)計(jì)政策選擇在這方面作用明顯下降，管理人員在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)更多的放棄自己的短期利益而著眼于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。</p><p>　　5.減少會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行過度盈余管理的對(duì)策</p><p>　　實(shí)證研究表明，新準(zhǔn)則實(shí)施不斷深入，監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，監(jiān)管體制的逐步完善，資本市場的發(fā)展，我國上市公司的會(huì)計(jì)行為得到了很大程度上的改善和規(guī)范，也減少了單因素對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行

66、為的影響。但是在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中仍然存在一定的問題，具體建議如下：</p><p>　　5.1完善公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　上述實(shí)證研究表明，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)越完善，外部投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求就越高。所以為了完善我國會(huì)計(jì)監(jiān)管體制，達(dá)到資本市場的可持續(xù)發(fā)展，就需要企業(yè)做到下列幾點(diǎn)：首先, 適應(yīng)多變的市場環(huán)境，解決好生存問題,不然公司就要破產(chǎn)、倒閉，更談不上發(fā)展。其次,企業(yè)應(yīng)

67、該從內(nèi)部要素的改善出發(fā)，改善和發(fā)展自己。企業(yè)的內(nèi)部要素主要有技術(shù)、內(nèi)部員工素質(zhì)和技能和決策者管理者的計(jì)劃和決策, 企業(yè)要素最直接的反映出企業(yè)的發(fā)展方向和會(huì)計(jì)政策的選擇。國內(nèi)外實(shí)踐證明, 在同樣的市場條件下, 許多起點(diǎn)相似的企業(yè), 有的不斷發(fā)展壯大, 有的卻破產(chǎn)、倒閉, 其根本原因是企業(yè)內(nèi)部要素的的差別。發(fā)展和完善企業(yè)要素是公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必須。第三, 從實(shí)證結(jié)果來看，上司公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，弄虛作假的可能性就大，一味的追求規(guī)模大，

68、就會(huì)早場會(huì)計(jì)目的的偏差，不利于公司的長期發(fā)展。同時(shí)，我們也需要不斷優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高上市公司的核心競爭力。</p><p>　　5.2 健全指標(biāo)體系</p><p>　　為了不斷完善和發(fā)展我國的監(jiān)管體制，我們需要建立一套綜合的指標(biāo)體系，對(duì)公司的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。上市公司的可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系是指為對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行評(píng)價(jià)而由若干個(gè)相互聯(lián)系的指標(biāo)組成的指標(biāo)群。上市公司的指標(biāo)體系不能僅僅由公司的

69、利潤決定，而是要綜合考慮各方的信息，構(gòu)建一個(gè)健全的信息系統(tǒng)，考慮會(huì)計(jì)變量、市場變量等各方面因素，綜合得出能夠可靠計(jì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。</p><p>　　5.3 加強(qiáng)盈余披露</p><p>　　首先，要增強(qiáng)盈余披露的及時(shí)性。衡量公司盈余披露及時(shí)性的依據(jù)就是公司盈余公告的時(shí)間與其預(yù)期公告的時(shí)間相比, 若小于預(yù)期數(shù), 就定為盈余披露及時(shí), 否則為不及時(shí)。年報(bào)披露時(shí)間趨勢(shì)以及行業(yè)模式、及時(shí)性與

70、年報(bào)消息類型、公司屬性、及時(shí)性與年報(bào)信息含量等研究結(jié)果表明, 盈余披露越及時(shí), 其信息含量越大。其次加強(qiáng)非規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露。對(duì)企業(yè)的自愿的信息披露做出適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和規(guī)范，對(duì)企業(yè)的管理者做出法律和聲譽(yù)的懲罰，進(jìn)而保障資源性披露的信息質(zhì)量。</p><p>　　5.4 深入制度改革</p><p>　　加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用是企業(yè)合理選擇會(huì)計(jì)政

71、策的外在保證，因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在約束力是完善企業(yè)外部約束機(jī)制的必要過程之一。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，開展誠信教育，檢測(cè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并加大違規(guī)成本，要切實(shí)把懲處落到實(shí)處，從而從真正意義上完善制度體系。</p><p><b>　　6 總結(jié)</b></p><p>　　會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究對(duì)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著積極地推動(dòng)作用，本文通過對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施前和實(shí)施

72、后的影響會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)因素，進(jìn)行研究分析。實(shí)證表明，隨我國公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷深入，上市公司公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，監(jiān)管體制改革有序進(jìn)行，我國的會(huì)計(jì)信息就越趨于真實(shí)可靠，從而保證了財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。為會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者做出正確的決策，保障使用者利益。我國資本市場不斷發(fā)展，來自社會(huì)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注就越大，就越注重會(huì)計(jì)政策選擇，那么就越需要體制的保障，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用日益顯著。企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快，企業(yè)本身對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求就越高

73、，就越需要完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，也就轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理者的經(jīng)營理念和戰(zhàn)略從公司實(shí)際出發(fā)、從社會(huì)環(huán)境出發(fā)，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　以上的分析表明我國上市公司確實(shí)存在著通過會(huì)計(jì)政策選擇增加或者減少盈余的現(xiàn)象，確實(shí)存在。那么針對(duì)分析得到的影響因素提出了可行性建議。盈余管理或從正面或從反面都對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的一定的影響。而在我國實(shí)現(xiàn)盈余管理的主要方式就是會(huì)計(jì)政策選擇，通過會(huì)計(jì)政策選擇，也從最主要的方面針對(duì)我國上市公

74、司普遍存在的現(xiàn)象，提出了解決方面。那么相信，我國新準(zhǔn)則的作用逐步深入，在不久的將來全面規(guī)范我國上市公司的會(huì)計(jì)行為，讓企業(yè)真正做到從實(shí)際出發(fā)，保證盈余質(zhì)量的穩(wěn)健性和會(huì)計(jì)信息的可靠性。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]劉鳳,田月昕.充分利用會(huì)計(jì)政策選擇加強(qiáng)企業(yè)盈余管理[J],遼寧學(xué)院學(xué)報(bào).2004(6).</p>&l

75、t;p>　　[2]楊虎.關(guān)于會(huì)計(jì)政策的探討[J],農(nóng)經(jīng)財(cái)審.2009(10).</p><p>　　[3]嚴(yán)麗,楊紅.遏制上市公司盈余管理的對(duì)策[J],合作經(jīng)濟(jì)與科技.2010-09.</p><p>　　[4]朱辛華.盈余管理的性質(zhì)、動(dòng)因、手段及其規(guī)范[J],商貿(mào)與會(huì)計(jì).2005(3)</p><p>　　[5] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北

76、京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.[6] 王懷棟,秦江萍. 論上市公司會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理[J].商業(yè)研究.2004</p><p>　　[7]崔曉種.盈余管理的動(dòng)機(jī)和探析[J].中國工會(huì)財(cái)會(huì).2006-04</p><p>　　[8]李玲.我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中盈余管理問題探析[J].經(jīng)濟(jì)理論研究</p><p>　　[9]高慧.基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)盈余管理

77、淺析[J].新疆財(cái)經(jīng).2010(1). </p><p>　　[10]弓亞靜.規(guī)范我國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的途徑[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì).2006(6).</p><p>　　[11]鄔展霞.中國上市公司：盈余質(zhì)量的可靠性及其度量[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2008(11).</p><p>　　[12]汪昌云.公司財(cái)務(wù)政策與公司治理：中國的實(shí)踐[M].中國人民大

78、學(xué)出版社.2006.</p><p>　　[13]Miller,M.,1977,Debt and Taxes, Journal of Finance.Vol32,Iss.2,pp.261.</p><p>　　[14]Financial Accounting Theory, Prentice Hall, Inc, 1997.</p><p>　　[15]Arcel

79、us, F.J Trenholm,B.A,Identifying the firm characteristics affecting the choice of inventory valuation method.1991.</p><p>　　[16]Tracy Yue Wang. Securities Fraud：an Economic Analysis[J].university of mary wor