我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析[畢業(yè)論文]

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專(zhuān)業(yè)班級(jí)

2、 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱(chēng) </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　目 錄</b

3、></p><p><b>　　摘要 </b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key words</b></p><p><

4、b>　　1引 言1</b></p><p>　　2會(huì)計(jì)政策選擇和經(jīng)濟(jì)后果概述1</p><p>　　2.1會(huì)計(jì)政策選擇概述1</p><p>　　2.2經(jīng)濟(jì)后果的涵義2</p><p>　　2.3我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因分析2</p><p>　　2.3.1管理者報(bào)酬2</p&

5、gt;<p>　　2.3.2避免懲罰2</p><p>　　2.3.3.股利分紅3</p><p>　　2.3.4政治因素3</p><p>　　3我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀分析3</p><p>　　3.1存貨計(jì)價(jià)方法的選擇3</p><p>　　3.2資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇4<

6、;/p><p>　　3.3固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)政策選擇4</p><p>　　3.4其他常用的會(huì)計(jì)政策選擇4</p><p>　　4我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析5</p><p>　　4.1對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果5</p><p>　　4.2對(duì)投資者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果6</p><p>

7、　　4.3對(duì)債權(quán)人產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果6</p><p>　　4.4對(duì)政府產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果6</p><p>　　5規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議7</p><p>　　5.1健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制8</p><p>　　5.2建立溝通機(jī)制，完善內(nèi)部控制8</p><p>　　5.3強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督8<

8、/p><p>　　5.4完善證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督8</p><p><b>　　6總結(jié)9</b></p><p>　　獻(xiàn)綜述......................................................................11</p><p>　　致謝..................

9、......................................................12</p><p>　　摘 要：上市公司會(huì)計(jì)政策選擇直接關(guān)系到上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，進(jìn)而關(guān)系到資本市場(chǎng)的運(yùn)行效率，是資本市場(chǎng)研究領(lǐng)域的重要課題。本文通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因分析，現(xiàn)狀分析，得出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果，并針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題，提出規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)

10、政策選擇的建議。</p><p>　　關(guān)鍵字：上市公司；會(huì)計(jì)政策選擇；經(jīng)濟(jì)后果</p><p><b>　　朗讀</b></p><p>　　Abstract：Listed company accounting policy choice is directly related to the quality of accounting info

11、rmation of listed companies , and thus related to the efficiency of capital markets,It is an important issue of capital market research.The paper based on the listed company accounting policy choice cause analysis and st

12、atus analysis,conclude the economic consequences of accounting policy choice of listed companies in China, and for the problems of accounting policy choice of listed companies ,I</p><p>　　Key words：Listed co

13、mpany；Accounting policy choice；The economic consequences</p><p><b>　　1引 言</b></p><p>　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)上市公司的數(shù)量和規(guī)模都呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，上市公司對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)的影響也越來(lái)越大。然而，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為一直是影響我國(guó)資本市場(chǎng)有效運(yùn)營(yíng)的重要問(wèn)題

14、，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇控制盈余，粉飾報(bào)表的案例也不勝枚舉。經(jīng)濟(jì)后果觀的提出表明：上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇不但對(duì)上市公司本身產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)管理者、投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者也會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。2007年一月，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司開(kāi)始實(shí)施，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇以更合理的選擇空間，上市公司合理利用新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)政策選擇空間，可以使企業(yè)和其他利益相關(guān)者都達(dá)成有利的經(jīng)濟(jì)后果。但在新準(zhǔn)則下，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)

15、成企業(yè)的一己私利而對(duì)其它利益相關(guān)方造成不利經(jīng)濟(jì)后果的機(jī)會(huì)主義行為依然盛行，這明顯有損于各利益相關(guān)方的相關(guān)利益，進(jìn)而使整個(gè)資本市場(chǎng)不能健康有效的運(yùn)行。</p><p>　　上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇影響如此廣泛，那么，分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)各利益相關(guān)方產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，尤其是對(duì)于利益相關(guān)方產(chǎn)生的不利經(jīng)濟(jì)后果加以分析，對(duì)于保證利益相關(guān)方的相關(guān)利益具有重要的警示作用。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因分析、現(xiàn)狀

16、分析，分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，進(jìn)而總結(jié)出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題，提出規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的行為具有借鑒意義，同時(shí)也為保障利益相關(guān)方的合法權(quán)益提供有效的途徑。</p><p>　　2會(huì)計(jì)政策選擇和經(jīng)濟(jì)后果概述</p><p>　　2.1會(huì)計(jì)政策選擇概述</p><p>　　“會(huì)計(jì)

17、政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求①?！睍?huì)計(jì)政策也是企業(yè)對(duì)外信息披露的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：發(fā)出存貨的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、收入的確認(rèn)、借款費(fèi)用的處理等。</p><p>　　“會(huì)計(jì)政策選擇，是指在既定的可選

18、擇域內(nèi)，根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法以及程序進(jìn)行定性定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。②”不同的會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者——利益相關(guān)者的決策行為產(chǎn)生影響，而這些決策最終會(huì)對(duì)各利益相關(guān)者產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　2.2經(jīng)濟(jì)后果的涵義</p><p>　　經(jīng)濟(jì)后果的概念是在1978年由史蒂芬.澤夫(

19、Stephen.Zeff) 在 《“ 經(jīng)濟(jì)后果”的產(chǎn)生》 ( The Rise of "Economic Con-sequences")中提出的，他將其定義為：“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、 工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果被認(rèn)為可能影響其他團(tuán)體的利益。該定義說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)告不僅反映決策結(jié)果，還會(huì)影響管理者和其他相關(guān)利益者的實(shí)際決策。③”后來(lái)威廉姆 R.司可脫( WilliamR.Scott) 提出

20、對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的定義：不論有效市場(chǎng)的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值。本文采用國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者的觀點(diǎn)(王柱，2008)，即會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果指企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告所造成的結(jié)果，其會(huì)影響企業(yè)、政府、債權(quán)人和投資者等利益相關(guān)者的決策行為，并最終造成對(duì)企業(yè)價(jià)值及資本市場(chǎng)的影響。</p><p>　　從定義可以看出，會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果最終影響利益相關(guān)方。利益相關(guān)方中包括企業(yè)、管理者、投資者、債權(quán)人、政府等

21、，最終可能會(huì)影響整個(gè)資本市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。當(dāng)然對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果，既包括有利的經(jīng)濟(jì)后果也包括不利的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　有些會(huì)計(jì)政策可能在提升上市公司市場(chǎng)價(jià)值的同時(shí)還能保證利益相關(guān)方的利益得到提高，能夠促進(jìn)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，則我們稱(chēng)之為有利的經(jīng)濟(jì)后果；也有一些會(huì)計(jì)政策的選擇是管理者和決策者相互間沒(méi)有有效溝通的產(chǎn)物，不但使企業(yè)價(jià)值受損，還會(huì)損害利益相關(guān)方的利益，則我們稱(chēng)之為不利的經(jīng)濟(jì)后果

22、；還有一種可能便是上市公司為了提升自己的企業(yè)價(jià)值，或是為了使公司暫時(shí)渡過(guò)難關(guān)而選擇的將有損于利益相關(guān)方的會(huì)計(jì)政策，由于這種選擇一般都是在有違相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，最終也將不利于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)_亂資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，所以我們將這種后果也定義為不利的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　2.3我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因分析</p><p>　　因?yàn)榻?jīng)濟(jì)后果的存在使會(huì)計(jì)政策選

23、擇備受關(guān)注。會(huì)計(jì)政策選擇的主體是代表企業(yè)利益的管理者，然而會(huì)計(jì)政策的選擇不止是上市公司內(nèi)部的單方?jīng)Q策，更是企業(yè)與利益相關(guān)方的多方博弈。為了均衡各利益相關(guān)者的利益，上市公司管理層在作出會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)往往會(huì)出于以下動(dòng)機(jī)。</p><p>　　2.3.1管理者報(bào)酬</p><p>　　目前，我國(guó)大多數(shù)上市公司管理者的報(bào)酬都是與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤的。企業(yè)的業(yè)績(jī)一般都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)出來(lái)，而不同的會(huì)計(jì)政

24、策的選擇最終將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響，因此，管理者為了提高自己的報(bào)酬，可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，提升自己在企業(yè)的業(yè)績(jī)，以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。除了經(jīng)濟(jì)利益以外，管理者選擇能夠提高經(jīng)濟(jì)績(jī)效的會(huì)計(jì)政策，還能夠增加自己在業(yè)界內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力，提升管理者的身價(jià)。</p><p><b>　　2.3.2避免懲罰</b></p><p>　　如果上市公司連續(xù)兩年虧損或出現(xiàn)每股凈資產(chǎn)低于面

25、值等財(cái)務(wù)異常情況，公司將會(huì)被“ST”處理，這會(huì)對(duì)公司的聲譽(yù)造成負(fù)面影響，也會(huì)影響管理者在業(yè)界的聲望，同時(shí)會(huì)使股東的投資遭受損失，上市公司通常認(rèn)為股票被摘牌是對(duì)其公司最嚴(yán)厲的處罰。為了保住其上市資格，管理層就存在著采取有利于公司發(fā)展的會(huì)計(jì)方法和程序的動(dòng)機(jī)，為此甚至不惜違法違規(guī)。“目前上市公司為避免“連續(xù)三年虧損”，最常用的策略之一就是通過(guò)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇，集中在一個(gè)會(huì)計(jì)年度提前確認(rèn)損失和費(fèi)用、延期確認(rèn)收入，使這一年造成巨額虧損的局面，以

26、減少以后年度的經(jīng)營(yíng)壓力。④”</p><p>　　2.3.3.股利分紅</p><p>　　股利是上市公司分配給股東的利潤(rùn)，屬于對(duì)上市公司剩余利潤(rùn)的分配。投資者將資本投入到上市公司的主要原因是為了取得更多的投資收益即股利。而股利分派的多少與會(huì)計(jì)利潤(rùn)直接相關(guān)。管理者為了吸引或者挽留投資者的投資，很有可能通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以增加當(dāng)期的股利分紅。為了滿(mǎn)足股東們的投資偏好，管理

27、者們可能會(huì)選擇分派現(xiàn)金股利。但當(dāng)當(dāng)期盈利不足以支付現(xiàn)金股利時(shí)則可能會(huì)選擇那些會(huì)增加盈利的會(huì)計(jì)政策以滿(mǎn)足股東們對(duì)于股利支付的需求。</p><p><b>　　2.3.4政治因素</b></p><p>　　上市公司的稅收是政府的一項(xiàng)重要收入，為了增加稅收，政府對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇上，往往會(huì)偏向于增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的政策。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，向政府繳納稅款會(huì)增加上市公司的現(xiàn)金流出，最

28、終增加公司的運(yùn)營(yíng)成本，所以上市公司的管理者出于納稅籌劃考慮往往會(huì)選擇能夠減少盈余的會(huì)計(jì)政策。另一方面，上市公司作為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志，有些地方政府官員為了粉飾業(yè)績(jī)，有時(shí)會(huì)與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)聯(lián)合共同操縱會(huì)計(jì)信息,影響會(huì)計(jì)政策選擇。</p><p>　　3我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀分析</p><p>　　基于以上動(dòng)機(jī)的存在，上市公司的管理層在會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程中不免就要偏向于能達(dá)成某種動(dòng)機(jī)的

29、會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果最終是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的，所以在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，各上市公司就會(huì)通過(guò)選擇能夠影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重要數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)政策，使公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息滿(mǎn)足其選擇動(dòng)機(jī)。以下本文將通過(guò)幾項(xiàng)上市公司常用的重要會(huì)計(jì)政策選擇情況，了解在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司在這些會(huì)計(jì)政策選擇中的選擇空間，并大致分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀。</p><p>　　3.1存貨計(jì)價(jià)方法的選擇</p>&l

30、t;p>　　2007年起新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)出存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)確認(rèn)，停止采用后進(jìn)先出法。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。雖然存貨占上市公司的資產(chǎn)比率因行業(yè)特點(diǎn)和自身狀況的不同而不同，但無(wú)疑存貨都是上市公司資產(chǎn)的重要組成部分。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨的初始計(jì)量采用歷史成本，而發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法則有三種方法可以選擇。先進(jìn)先出法是指先購(gòu)入的存貨先發(fā)出

31、的存貨計(jì)價(jià)方法，加權(quán)平均法則是計(jì)算存貨的加權(quán)平均價(jià)格后，按照其加權(quán)平均價(jià)格確定發(fā)出存貨成本的方法。在物價(jià)上漲的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。而若考慮稅收負(fù)擔(dān)，在物價(jià)上漲期間，采用先進(jìn)先出法所承擔(dān)的稅負(fù)最重，加權(quán)平均法次之。</p><p>　　由于近年來(lái)我國(guó)物價(jià)基本處于上升的態(tài)勢(shì)，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定不可輕易變動(dòng)，所以對(duì)于致力于提高對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，提升公司對(duì)外形象的

32、上市公司大多會(huì)選擇先進(jìn)先出法。當(dāng)然，隨著近年來(lái)我國(guó)物價(jià)的持續(xù)攀升，稅收負(fù)擔(dān)也成為上市公司選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的重要依據(jù)，加權(quán)平均法也越來(lái)越被廣泛的使用。所以總體來(lái)講，在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上，我國(guó)上市公司主要集中選擇先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。</p><p>　　3.2資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇</p><p>　　當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提資產(chǎn)減值

33、準(zhǔn)備。然而由于減值測(cè)試存在的種種弊端，上市公司并不可能從減值測(cè)試中直接得出資產(chǎn)減值的具體比例。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提減值準(zhǔn)備只做了原則上的規(guī)定，這使得上市公司在資產(chǎn)減值的計(jì)提比例上有較大的隨意性，也使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的選擇成為上市公司控制盈余的重要手段。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，而長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等非流動(dòng)資產(chǎn)

34、的減值準(zhǔn)備則不可轉(zhuǎn)回。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提則有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法可供選擇，而對(duì)于其百分比的確定，賬齡壞賬率的選擇也都給上市公司以很大的靈活性。</p><p>　　多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以減少當(dāng)期的利潤(rùn)，當(dāng)期少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則可以虛增當(dāng)期利潤(rùn)?；诠善卑l(fā)行上市，提升股價(jià)或者避免懲罰等致力于提升對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的上市公司會(huì)選擇可以少計(jì)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策，如對(duì)于應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法選則中

35、確定較低的百分比，可以增加當(dāng)期利潤(rùn)。反之，對(duì)于致力于當(dāng)期納稅籌劃等考慮的上市公司可能會(huì)選擇多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策，以減少當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，少繳納稅款。更有甚者，計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備并進(jìn)行追溯調(diào)整，以把損失隱藏到以前年度；集中在某一年計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的大幅度下降，以為以后年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)做掩護(hù)；或者在會(huì)計(jì)利潤(rùn)較高的年度計(jì)提大幅度的減值準(zhǔn)備，以備在以后會(huì)計(jì)利潤(rùn)較差的年度轉(zhuǎn)回，借以平均各年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。可以看出資產(chǎn)減值相關(guān)

36、會(huì)計(jì)政策的選擇仍是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇出現(xiàn)問(wèn)題較多的一個(gè)薄弱地帶。</p><p>　　3.3固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)政策選擇</p><p>　　上市公司關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策的選擇主要是指折舊方法的選擇法。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可供選擇的折舊方法有直線(xiàn)法、工作量法、加速折舊法等。折舊方法的選用將直接影響應(yīng)計(jì)提折舊在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響凈收益和所得稅。會(huì)計(jì)方法的選

37、擇主要集中在直線(xiàn)法和加速折舊法之間。與直線(xiàn)法相比，加速折舊法使固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期計(jì)提的較多，后期計(jì)提的較少，以使固定資產(chǎn)大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償。對(duì)企業(yè)而言，選擇加速折舊法可以遞延向國(guó)家繳納所得稅，實(shí)質(zhì)上屬于政府給了企業(yè)若干年的免息貸款，可以使企業(yè)在折舊的前幾年少計(jì)會(huì)計(jì)潤(rùn)，而后幾年增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這對(duì)于剛上市的上市公司來(lái)說(shuō)無(wú)疑是很大的便利，減少公司剛上市的壓力。但是從目前我國(guó)上市公司固定資產(chǎn)折舊方法的選擇統(tǒng)計(jì)來(lái)看，大多數(shù)上

38、市公司仍選擇使用直線(xiàn)法。究其原因是加速折舊法手續(xù)繁雜，使用成本較高。這也就意味著現(xiàn)如今我國(guó)很大一部分上市公司沒(méi)能夠充分利用這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，從經(jīng)濟(jì)后果的角度來(lái)看，無(wú)論是對(duì)上市公司本身，還是對(duì)于整個(gè)資本市場(chǎng)，無(wú)疑是不利的。</p><p>　　在固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)政策選擇上，通過(guò)選擇固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)、預(yù)計(jì)凈殘值較大的會(huì)計(jì)政策，可以使上市公司增加固定資產(chǎn)使用前幾年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以使對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表讓人滿(mǎn)意。所以在經(jīng)濟(jì)

39、環(huán)境不景氣或經(jīng)營(yíng)狀況不好的上市公司，這樣的會(huì)計(jì)政策選擇可以使公司免于懲罰，得以存活。也因此有些上市公司在違反相關(guān)法律法規(guī)的情況下，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限，以增加對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。</p><p>　　3.4其他常用的會(huì)計(jì)政策選擇</p><p>　　除了上述五項(xiàng)外，根據(jù)自身的性質(zhì)和特征，上市公司也常常通過(guò)選擇其他方面的會(huì)計(jì)政策以達(dá)到企業(yè)的自身目標(biāo)。比如有些上市公司就會(huì)著重于借款費(fèi)用資本化

40、和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策選擇或無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策選擇。費(fèi)用的資本化將費(fèi)用計(jì)入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，從而在增加公司資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)也增加了公司的利潤(rùn)。反之，費(fèi)用化則會(huì)少計(jì)公司的利潤(rùn)。正因如此，借款費(fèi)用或研發(fā)費(fèi)用的資本化或費(fèi)用化也成為不少上市公司控制盈余的重要手段。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的資本化或費(fèi)用化以及研發(fā)費(fèi)用的資本化或費(fèi)用化都作出了明確的規(guī)定，資本化要符合準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)確認(rèn)條件。雖然如此，一些上市公司為了扭虧為盈，美

41、化報(bào)表，仍會(huì)冒險(xiǎn)選擇將相關(guān)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)政策，以增加對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。</p><p>　　此外，會(huì)計(jì)政策變更也屬于會(huì)計(jì)政策選擇的重要的內(nèi)容。然而，隨意變更會(huì)計(jì)政策也是不少上市公司在遇到經(jīng)營(yíng)困境時(shí)常運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策選擇手段。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，為了保持企業(yè)會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期的一致性，會(huì)計(jì)政策一經(jīng)選擇不可隨意變更。上市公司在除了合法變更會(huì)計(jì)政策的情況下，很可能出于避免處罰等原因，在非合理的情

42、況下變更會(huì)計(jì)政策，粉飾報(bào)表。比如隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限，變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，在被投資單位盈利的情況下將長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理方法由成本法改成權(quán)益法等雖能使企業(yè)暫時(shí)的“躲過(guò)難關(guān)”，但會(huì)為公司埋下更深的隱患，最后很可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至擾亂資本市場(chǎng)。</p><p>　　4我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析</p><p>　　從經(jīng)濟(jì)后果觀出發(fā)，上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇直接影響上市公司對(duì)

43、外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而對(duì)利益相關(guān)方的決策產(chǎn)生影響，反過(guò)來(lái)，這些利益相關(guān)方的決策又會(huì)對(duì)上市公司本身產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果，即上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)、投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方都會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。如前文所述，經(jīng)濟(jì)后果又分為有利的經(jīng)濟(jì)后果和不利的經(jīng)濟(jì)后果。以下本文基于各利益相關(guān)者的角度，分析會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)不同的利益相關(guān)者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　4.1對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果 </p>

44、<p>　　上市公司的管理層在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)基本是從對(duì)企業(yè)有利出發(fā)的，其所期望達(dá)到的經(jīng)濟(jì)后果是使公司達(dá)到發(fā)行上市、避免懲罰、減少稅負(fù)、控制股價(jià)等目的。然而會(huì)計(jì)政策選擇除了要考慮其選擇動(dòng)因外，還要遵循一定的原則，比如說(shuō)公認(rèn)性、適用性、謹(jǐn)慎性、成本與效益相結(jié)合等原則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇以合理的選擇空間，在遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇原則的前提下，上市公司結(jié)合自身的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的選擇空間內(nèi)合理選擇，是可以達(dá)到減少

45、虧損、盈利能力提高、股價(jià)上升、企業(yè)價(jià)值提升等目的的，在達(dá)到一系列經(jīng)濟(jì)目的同時(shí)還能夠達(dá)到良好的社會(huì)效益，提升企業(yè)的形象，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利的經(jīng)濟(jì)后果。比如，在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下，合理的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以減少公司虧損的額度?！耙院暝醋C券（000562）和中信證券（600030）為例。同樣是可供出售金融資產(chǎn)上的浮虧，這兩個(gè)公司卻采取了不同的做法。宏源證券未計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而避免了2008年度凈利潤(rùn)更大幅度的下滑。而中信證券則計(jì)提了減值準(zhǔn)備，使

46、得2009年一季度凈利潤(rùn)同比下滑幅度縮窄⑤”。</p><p>　　在上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的問(wèn)題上，有一種情況是上市公司沒(méi)能夠有效利用會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)舊準(zhǔn)則下的選擇方法存在依賴(lài)性，由于會(huì)計(jì)政策轉(zhuǎn)換成本的存在，不能合理轉(zhuǎn)換選擇新的會(huì)計(jì)處理方法，給企業(yè)造成不利的經(jīng)濟(jì)后果。比如說(shuō)我國(guó)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀分析中看出，對(duì)加速折舊法的使用者甚少，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的企業(yè)可以享受的政府免息貸款不能被合理利用。&l

47、t;/p><p>　　當(dāng)然，上市公司會(huì)計(jì)政策選擇最嚴(yán)重的問(wèn)題仍是會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為問(wèn)題。雖然新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇做了原則上的規(guī)定，但上市公司的管理層從公司價(jià)值最大化的理念出發(fā)，或者是為了企業(yè)擺脫暫時(shí)的困境，難免要通過(guò)不合理會(huì)計(jì)政策選擇控制盈余，粉飾報(bào)表，使公司避免懲罰，發(fā)行上市。這種情況下的會(huì)計(jì)政策選擇基本是在違反相關(guān)法律法規(guī)或者是在有違會(huì)計(jì)政策選擇的適用性、一貫性等相關(guān)原則基礎(chǔ)上的。這時(shí)上市公司的會(huì)計(jì)政策選

48、擇雖然在短時(shí)間內(nèi)能夠達(dá)到其既定的目的，在短期內(nèi)產(chǎn)生有利的經(jīng)濟(jì)后果，然而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這些不合理的選擇將為整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)性可靠性埋下隱患,最終將暴露出其財(cái)務(wù)上的問(wèn)題,引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，遭受投資者或債權(quán)人的控訴，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)。</p><p>　　4.2對(duì)投資者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果 </p><p>　　對(duì)投資者而言，作為上市公司的股東，上市公司的獲利能力是其最為關(guān)注的會(huì)計(jì)指標(biāo)。上市公司的管理層通

49、過(guò)合理的會(huì)計(jì)政策選擇，在有效提升了企業(yè)的盈利能力的情況下，投資者會(huì)繼續(xù)在上市公司的投資，甚至追加投資。對(duì)于潛在投資者來(lái)說(shuō)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)的盈利能力的提高，會(huì)吸引潛在投資者作出對(duì)該公司的投資決策。這時(shí)，由于企業(yè)盈利能力得到提高，公司價(jià)值得到提升，投資者分得的股息紅利也會(huì)相應(yīng)的提高，對(duì)投資者產(chǎn)生有利的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　當(dāng)然，在不了解內(nèi)部信息的情況下，如果上市公司通過(guò)不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇美化了財(cái)務(wù)報(bào)表，使

50、財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率、股利發(fā)放率等相關(guān)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)“做到”令人滿(mǎn)意的數(shù)字，則投資者或潛在投資者仍會(huì)繼續(xù)追加對(duì)該上市公司的投資。這時(shí)，只要該公司的會(huì)計(jì)政策選擇使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠繼續(xù)被“美化”下去，使財(cái)務(wù)指標(biāo)中的盈利能力指標(biāo)繼續(xù)其較高的數(shù)字，投資者可能會(huì)是這些會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)會(huì)主義行為的受益人。但通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇“做出”的會(huì)計(jì)利潤(rùn)很可能無(wú)法兌現(xiàn)股東們的現(xiàn)金股利，從而損害投資者的投資收益。另外，當(dāng)公司的盈利能力降低到一定程

51、度，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇也不能繼續(xù)覆蓋公司的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的時(shí)候，財(cái)務(wù)危機(jī)將會(huì)鋪天蓋地的襲來(lái)，投資者和上市公司將一同為不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇造成的公司損失埋單，不但無(wú)法取得基本投資收益，甚至?xí)S著公司的破產(chǎn)無(wú)法收回投入資金，遭受投資損失，給投資者帶來(lái)極為不利的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　4.3對(duì)債權(quán)人產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果</p><p>　　對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，最為關(guān)心的是上市公司的償債能力。上市公司合理的會(huì)

52、計(jì)政策選擇可以適當(dāng)?shù)奶岣咂鋬攤芰χ笜?biāo)。比如，在物價(jià)上升時(shí)期，存貨計(jì)價(jià)方法選擇先進(jìn)先出法；固定資產(chǎn)折舊方法中選擇直線(xiàn)法以提高財(cái)務(wù)報(bào)表中前幾年的資產(chǎn)數(shù)額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)；適當(dāng)?shù)膶⒔杩钯M(fèi)用資本化；將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用適當(dāng)資本化都可以增加財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)的總額，從而提高償債能力分析中的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力指標(biāo)。這時(shí)債權(quán)人通過(guò)分析這些相應(yīng)的財(cái)務(wù)比率就可能做出向上市公司借款，追加對(duì)上市公司的借款，甚至可能將借款利率降低至較低的水平，以便

53、獲得較穩(wěn)定的利息收入。而合理的會(huì)計(jì)政策選擇選擇也確實(shí)能夠增加上市公司的償債能力，從而保障債權(quán)人的合法權(quán)益，對(duì)債權(quán)人產(chǎn)生有利的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　另一方面，通過(guò)不當(dāng)會(huì)計(jì)政策選擇美化的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)然也能夠使財(cái)務(wù)指標(biāo)中的償債能力指標(biāo)得到修飾。這時(shí)，上市公司的盈利能力和償債能力已不如財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的那樣，所以到付款日，上市公司很可能無(wú)法如期償還債權(quán)人的利息，嚴(yán)重者，甚至可能無(wú)法償還本金，使債權(quán)人的合法權(quán)益無(wú)法得

54、到保障，給債權(quán)人帶來(lái)不利的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　4.4對(duì)政府產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果</p><p>　　對(duì)于政府而言，上市公司由于其規(guī)模大、影響力強(qiáng)，是政府稅收的重要來(lái)源，也是代表當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的品牌和特色。當(dāng)上市公司通過(guò)合理的會(huì)計(jì)政策選擇提高了其會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候，政府會(huì)增加其財(cái)政收入，也會(huì)提升政府的業(yè)績(jī)，對(duì)政府產(chǎn)生有利的經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　當(dāng)然，上市公司

55、運(yùn)用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇虛增利潤(rùn)的行為同樣可能會(huì)增加政府的稅收，看似是對(duì)政府產(chǎn)生了有利的經(jīng)濟(jì)后果，但實(shí)際上，這部分虛增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是建立在違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上的，是對(duì)政府權(quán)威的一種挑戰(zhàn)。由于會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為很可能會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，這時(shí)，政府出于保護(hù)地方經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的考慮，就會(huì)增加對(duì)上市公司的財(cái)政補(bǔ)貼和政策支持，使政府遭受經(jīng)濟(jì)上的巨大損失。而一旦上市公司因此而宣告破產(chǎn)，政府還要為上市公司的爛帳善后，不但造成經(jīng)濟(jì)上的不利后果，對(duì)政府形象

56、也會(huì)產(chǎn)生不利的影響。</p><p>　　從上述分析可以總結(jié)出，當(dāng)上市公司通過(guò)合理的會(huì)計(jì)政策選擇提升了企業(yè)價(jià)值，對(duì)上市公司產(chǎn)生有利的經(jīng)濟(jì)后果時(shí)，其對(duì)其它利益相關(guān)方產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果也是有利的：會(huì)增加投資者收入，確保債權(quán)人權(quán)益，提高政府的稅收收入等。當(dāng)上市公司通過(guò)不合理的會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表時(shí)，有可能暫時(shí)對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生有利的經(jīng)濟(jì)后果，比如，因?yàn)椴倏v后的利潤(rùn)提升了股價(jià)，使投資者的收入提高，使政府的形象得以提高

57、。但從長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為最終將會(huì)暴露一系列的問(wèn)題，從而導(dǎo)致利益相關(guān)者的利益遭受損失：投資者的投資收益無(wú)法保證，債權(quán)人的本利無(wú)法收回，政府的稅收大幅降低，政府的形象急劇下降，甚至社會(huì)公眾都會(huì)因此而遭受或多或少的損失，最終將影響整個(gè)資本市場(chǎng)，使資本市場(chǎng)無(wú)法健康有效的運(yùn)行，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)遭受損失。</p><p>　　由于上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為對(duì)各利益相關(guān)方最終都會(huì)產(chǎn)生不同程度的不利經(jīng)濟(jì)后果，

58、對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的危害也如此嚴(yán)重，所以，提出規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議就顯得尤為必要。</p><p>　　5規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議</p><p>　　要提出規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議，首先要分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題。從基于利益相關(guān)者角度分析的我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果來(lái)看，上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為會(huì)對(duì)各利益相關(guān)方產(chǎn)生不同程度的不

59、利經(jīng)濟(jì)后果，是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的主要問(wèn)題。而從我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因分析和現(xiàn)狀分析中可以得出，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為主要是出于以下原因。</p><p>　　首先，上市公司對(duì)于管理層的激勵(lì)過(guò)于單一，一味的以企業(yè)業(yè)績(jī)作為管理層取得薪酬多少的標(biāo)準(zhǔn)，而管理層又是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的主體，這就使我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇存在了機(jī)會(huì)主義行為的動(dòng)機(jī)。其次，我國(guó)上市公司的管理層與各利益

60、相關(guān)者沒(méi)有有效的溝通，使管理層在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)不能均衡各利益相關(guān)方的利益，從而在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)對(duì)利益相關(guān)方產(chǎn)生不利經(jīng)濟(jì)后果。另外，由于我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制制度不健全，獨(dú)立董事不能對(duì)管理層起到其應(yīng)有的監(jiān)管作用，使我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為不能在內(nèi)部得到有效遏制。最后，是外部監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有充分有效的發(fā)揮其監(jiān)管作用。外部監(jiān)督機(jī)制包括我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)監(jiān)督和我國(guó)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督。一方面，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的對(duì)上市公司業(yè)務(wù)

61、上的依賴(lài)而不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的審計(jì)作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為不能得到有效約束，從而使審計(jì)報(bào)告的使用者——利益相關(guān)方遭受不利的經(jīng)濟(jì)后果。另一方面，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一，上市公司為了達(dá)到證監(jiān)會(huì)的上市標(biāo)準(zhǔn)或避免觸及證監(jiān)會(huì)處罰的底線(xiàn)，就存在著會(huì)計(jì)政策選擇</p><p>　　由于上市公司不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇對(duì)于企業(yè)和其他利益相關(guān)者都

62、會(huì)產(chǎn)生不同程度的不利經(jīng)濟(jì)后果，所以提出規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的建議，以盡量消除會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)各利益主體造成的不利經(jīng)濟(jì)后果，就具有十分重要的借鑒意義。針對(duì)上述會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題存在的原因，我提出以下規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的建議。</p><p>　　5.1健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制</p><p>　　會(huì)計(jì)政策的選擇者是企業(yè)的管理層，上市公司通過(guò)不當(dāng)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)達(dá)到粉飾報(bào)表的目的，很大一部分原因是由于公司對(duì)于管理

63、者的薪酬制度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，管理層為了提高自己的工作報(bào)酬，很可能出現(xiàn)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)到虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)的短視行為。因此，上市公司在確立薪酬制度和獎(jiǎng)勵(lì)政策時(shí)，應(yīng)適當(dāng)引入會(huì)計(jì)收益以外的其他指標(biāo)去評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)水平?！爸贫ㄝ^長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對(duì)股東的責(zé)任心與忠誠(chéng)度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性⑥?！?lt;/p><p>　　5.

64、2建立溝通機(jī)制，完善內(nèi)部控制</p><p>　　有效的溝通可以使上市公司在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)均衡各利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)利益，不至于導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇行為造成一方的經(jīng)濟(jì)利益急劇增加，而其他利益相關(guān)方的利益嚴(yán)重受損。讓利益相關(guān)者參與到會(huì)計(jì)政策的選擇中去，建立管理者與其他利益相關(guān)方的有效溝通，可以遏制會(huì)計(jì)政策選擇的偏激行為。此外，完善的內(nèi)部控制制度也可以加強(qiáng)對(duì)管理層會(huì)計(jì)政策選擇的把關(guān)。而目前，“我國(guó)上市公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的

65、比例普遍過(guò)高，所以也就很難發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用。⑦”因此增加上市公司獨(dú)立董事的比率和其專(zhuān)業(yè)性，保持獨(dú)立董事在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的獨(dú)立性，保障獨(dú)立董事對(duì)管理層決策的監(jiān)管作用，也是規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的重要途徑，是對(duì)利益相關(guān)方利益的一種重要保護(hù)。</p><p>　　5.3強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)政策變更的外在約束力。然

66、而就目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)情況來(lái)看，這種監(jiān)督并沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。為了維持自身的生存，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能夠保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，保持其客觀性和獨(dú)立性，其發(fā)表的審計(jì)結(jié)果也會(huì)很大程度上受管理層的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的使用者是各利益相關(guān)方，利益相關(guān)者在這種審計(jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下很可能做出錯(cuò)誤的決策并產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)后果。所以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)級(jí)認(rèn)定，適當(dāng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)的

67、道德門(mén)檻，對(duì)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為加大處罰，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，本著對(duì)利益相關(guān)者負(fù)責(zé)的態(tài)度，真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的審計(jì)作用，使上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為得到有效遏制，也減少利益相關(guān)者因不實(shí)審計(jì)報(bào)告的影響而遭受會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為的不利經(jīng)濟(jì)后果。</p><p>　　5.4完善證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督</p><p>　　我國(guó)的證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的停牌，摘牌，配股政策在很大

68、程度引發(fā)了上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為。雖然近年來(lái)證監(jiān)會(huì)在這些方面已經(jīng)有所改善，但證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍顯單一。所以建議證監(jiān)會(huì)引入對(duì)上市公司評(píng)價(jià)的多元化標(biāo)準(zhǔn)，比如將剔除非經(jīng)常性盈利后的數(shù)據(jù)作為對(duì)公司評(píng)價(jià)的參考等，從而減少企業(yè)和管理者利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇而控制盈余的動(dòng)機(jī)，也能使利益相關(guān)者能夠根據(jù)證監(jiān)會(huì)的報(bào)告作出合理的決策，避免因?yàn)樽C監(jiān)會(huì)單一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致其作出錯(cuò)誤的決策而產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)后果。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)也應(yīng)該加強(qiáng)

69、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，加大對(duì)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為的處罰力度，從而間接加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管，對(duì)利益相關(guān)者的利益負(fù)責(zé)。</p><p><b>　　6總結(jié)</b></p><p>　　上市公司會(huì)計(jì)政策選擇通過(guò)影響財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)對(duì)利益相關(guān)方會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果，可能是有利的，也可能是不利的。由于利益相關(guān)者出于各自利益的考慮，我國(guó)上市公司在選擇會(huì)計(jì)政

70、策時(shí)不免向著某種動(dòng)機(jī)靠攏。而從目前我國(guó)上市公司常用會(huì)計(jì)政策選擇的情況來(lái)看，雖然新準(zhǔn)則給了上市公司會(huì)計(jì)政策選擇以合理的選擇空間，但上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為仍然較為嚴(yán)重。從經(jīng)濟(jì)后果觀分析，在符合會(huì)計(jì)政策選擇原則的情況下，合理的會(huì)計(jì)政策選擇不僅能夠提高上市公司的企業(yè)價(jià)值，而且能夠?qū)嫦嚓P(guān)方產(chǎn)生有利的經(jīng)濟(jì)后果。然而，通過(guò)會(huì)計(jì)政策的機(jī)會(huì)主義行為粉飾報(bào)表，逃避責(zé)任的會(huì)計(jì)政策選擇雖然可能暫時(shí)的為企業(yè)和其他利益相關(guān)方帶去一定的暫時(shí)利益，但長(zhǎng)

71、遠(yuǎn)來(lái)看，則隱藏著重大的財(cái)務(wù)隱患，最終會(huì)使其它利益相關(guān)方也遭受莫大的損失，使整個(gè)資本市場(chǎng)無(wú)法有效運(yùn)行。</p><p>　　我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題存在的原因一是對(duì)管理層的報(bào)酬機(jī)制過(guò)于單一；二是管理層與其他利益相關(guān)者缺乏有效的溝通，且內(nèi)部控制制度不健全；最后是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和證監(jiān)會(huì)的外部監(jiān)督?jīng)]有起到應(yīng)有作用。為此，對(duì)規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇提出四點(diǎn)建議：首先健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，消除管理者出于報(bào)酬因素存在的會(huì)

72、計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)；其次，建立管理層與其他利益相關(guān)方的溝通機(jī)制，使其它利益相關(guān)方加入到會(huì)計(jì)政策的選擇中來(lái)，健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮獨(dú)立董事對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)督作用；最后加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)監(jiān)督和完善證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督，使這兩大外部監(jiān)督充分發(fā)揮其監(jiān)管作用。只有各方面共同努力，才能控制我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義行為，使我國(guó)上市公司充分運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的選擇空間，最終使會(huì)計(jì)政策選擇不論對(duì)企業(yè)還是各利益相關(guān)方都達(dá)成有利的經(jīng)濟(jì)后果，不