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文檔簡介
1、<p><b> 畢業(yè)論文</b></p><p> 關(guān)于新準則中債務(wù)重組的研究</p><p><b> 內(nèi)容摘要:4</b></p><p> 一、新準則的主要內(nèi)容4</p><p> ?。ㄒ唬?#160;債務(wù)重組的方式4</p><p> ?。ǘ?/p>
2、) 債務(wù)人的會計處理5</p><p> ?。ㄈ?#160;債權(quán)人的會計處理8</p><p> ?。ㄋ模┯嘘P(guān)披露11</p><p> 二、新舊債務(wù)重組準則差異比較11</p><p> ?。ㄒ唬└拍畈町?1</p><p> ?。ǘ﹤鶆?wù)重組方式的變化11</p><p
3、> (三)會計處理的差異11</p><p> ?。ㄋ模p益處理方法的差異13</p><p> 三、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析14</p><p> ?。ㄒ唬p益的影響15</p><p> ?。ǘζ髽I(yè)風(fēng)險的影響15</p><p> ?。ㄈΜF(xiàn)金流的影響15</p>
4、;<p> ?。ㄋ模Y產(chǎn)及負債的影響15</p><p><b> 「參考文獻」15</b></p><p><b> 內(nèi)容摘要:</b></p><p> 債務(wù)重組是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境運行中經(jīng)常遇到的問題,正確地處理該類問題對確認企業(yè)會計要素十分重要。</p><p>
5、 在當前的中國經(jīng)濟改革與發(fā)展中債務(wù)重組具有重要的意義,它對于改善我國企業(yè)不合理的資金結(jié)構(gòu),減輕企業(yè)的債務(wù)負擔(dān)有著積極的作用。為了規(guī)范企業(yè)的債務(wù)重組會計核算,財政部曾于1998年6月發(fā)布《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》,后又于2001年1月對其作了較大的修訂(以下稱為舊準則),隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和各項改革的深化,考慮到各方面利益及諸多因素后,財政部于2006年2月發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》(以下簡稱新準則)來代替舊準則。新
6、舊準則有較大的不同,主要表現(xiàn)在債務(wù)重組的定義、債務(wù)重組中損益的確認處理方式以及債務(wù)重組的會計處理等有所變化。</p><p> 新會計準則于2007年1月1日首先在上市公司中推行。新會計準則體系將成為促進當代中國企業(yè)真正發(fā)展的又一推動性制度。而其中的債務(wù)重組相關(guān)準則有了原則性的變化,成為新準則中被關(guān)注的亮點之一。本文對新債務(wù)重組會計準則進行了分析,并對新舊準則的差異進行了比較和研究。 </p>&
7、lt;p> 關(guān)鍵詞:會計準則 債務(wù)重組 比較</p><p> 一、新準則的主要內(nèi)容</p><p> 債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。</p><p> ?。ㄒ唬?#160;債務(wù)重組的方式</p><p> 1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)</p>
8、<p> 以資產(chǎn)清償債務(wù),是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有:現(xiàn)金、債券投資,股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這里所指的現(xiàn)金,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在債務(wù)重組的情況下,以現(xiàn)金清償債務(wù),是指以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù),則不屬于債務(wù)重組。</p><p> 2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本</p>
9、;<p> 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議,將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,不能作為債務(wù)重組。</p><p> 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時,對股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本;對其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是,債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本),債權(quán)人因此而增加股權(quán)。<
10、;/p><p> 3. 修改其他債務(wù)條件</p><p> 修改其他債務(wù)條件,是指修改不包括上述1和2兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式,如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。</p><p> 4. 以上三種方式的組合</p><p> 以上三種方式的組合,是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例
11、如,以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一部分,另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。</p><p> ?。ǘ?#160;債務(wù)人的會計處理 </p><p> 1. 以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額,計入當期損益。</p><p> 例:甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè),不含稅價格為200000
12、元,增值稅稅率17%,按合同規(guī)定,乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準備。</p><p> 借:應(yīng)付賬款 234000</p>
13、<p> 貸:銀行存款 204000</p><p> 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30000 </p><p> 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。</p><p> 例:甲公司欠乙公司購貨款
14、350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付已于2006年5月1日到期的貨款。2006年7月10日,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元,實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%。乙公司于2006年8月10日收到乙公司抵債的產(chǎn)品,并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準備。</p><p> 借:
15、應(yīng)付賬款 350000</p><p> 貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000</p><p> 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000</p><p> 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 116000</p><p> 借:主營業(yè)務(wù)成本 120000</p><p> 貸:庫存商品 120000 &
16、lt;/p><p> 3. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本),股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積?! ?lt;/p><p> 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額,計入當期損益。</p><p> 例:2006年7月1日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為600
17、00元,由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難,無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意,乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元,乙公司以20000股抵償該項債務(wù),股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續(xù)已于2006年8月9日辦理完畢,甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。</p><p> 借:應(yīng)付賬款 60000</p><p> 貸:股本 20000&
18、lt;/p><p> 資本公積—股本溢價 30000</p><p> 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 10000</p><p> 4. 修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重 組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,計入當期損益。</p><p> 修改后的債務(wù)條
19、款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的,債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值,與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額,計入當期損益。</p><p> 或有應(yīng)付金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。</p><p> 例:甲公司20
20、06年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元,其中,5400元為累計應(yīng)收的利息,票面年利率4%。由于乙公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于2006年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商,于2007年1月1日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從4%降到2%(等于實際利率),并將債務(wù)到期日延至2008年12月31日,利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲
21、、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準備。 </p><p> 2007年1月5日債務(wù)重組時 </p><p> 借:應(yīng)付賬款 65400</p><p> 貸:應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 50000</p><p> 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 15400</p><
22、;p> 2007年12月31日支付利息</p><p> 借:財務(wù)費用 1000</p><p> 貸:銀行存款(50000*2%)1000</p><p> 2008年12月31日償還本金和最后一年利息</p><p> 借:財務(wù)費用 1000</p><p> 應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 50000&
23、lt;/p><p> 貸:銀行存款 51000</p><p> 5. 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的,債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,再按照本準則4的規(guī)定處理。</p><p> 例:甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅
24、人。甲企業(yè)于2004年6月30日向乙企業(yè)出售一批商品,產(chǎn)品銷售價款1000000元,應(yīng)收增值稅稅額170000元,乙企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票,抵充購買該商品價款。在該票據(jù)到期日,乙企業(yè)未按期兌付,甲企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,不再計算利息。至2005年12月31日,甲企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準備為5000元。乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難,短期內(nèi)資金緊張,于2005年12月31日經(jīng)與甲
25、企業(yè)協(xié)商,達成債務(wù)重組協(xié)議。</p><p> ?。?)乙企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值為20000元,公允價值為30000元,應(yīng)交增值稅稅額為5100元。乙企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票,甲企業(yè)將該商品作為商品驗收入庫。</p><p> (2)甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)所負全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%,其余債務(wù)的償還期延至2006年12月31日。</p>&
26、lt;p> 借:應(yīng)付賬款 1193400</p><p> 貸:主營業(yè)務(wù)收入 30000</p><p> 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100</p><p> 應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 694980</p><p> 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 463320</p><p> 借:主營業(yè)務(wù)成本
27、 20000</p><p> 貸:庫存商品 20000</p><p> ?。ㄈ?#160;債權(quán)人的會計處理 </p><p> 1. 以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。</p>
28、<p> 例:甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè),不含稅價格為200000元,增值稅稅率17%,按合同規(guī)定,乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準
29、備。</p><p> 借:銀行存款 204000</p><p> 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 10000</p><p> 壞賬準備 20000</p><p> 貸:應(yīng)收賬款 234000</p><p> 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組
30、債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,比照本準則第1條的規(guī)定處理。</p><p> 例:甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付已于2006年5月1日到期的貨款。2006年7月10日,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元,實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%。乙公司于2006
31、年8月10日收到乙公司抵債的產(chǎn)品,并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準備。</p><p> 借:庫存商品 200000</p><p> 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000</p><p> 壞賬準備 50000</p><p> 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 66000</p>
32、<p> 貸:應(yīng)收賬款 350000</p><p> 3. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,比照本準則第1條的規(guī)定處理。</p><p> 例:2006年7月1日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元,由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難,無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意,乙公
33、司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元,乙公司以20000股抵償該項債務(wù),股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續(xù)已于2006年8月9日辦理完畢,甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。</p><p> 借:長期股權(quán)投資 50000</p><p> 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 8000</p><p> 壞賬準備
34、 2000</p><p> 貸:應(yīng)收賬款 60000 </p><p> 4. 修改其他債務(wù)條件的,債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,比照本準則第1條的規(guī)定處理。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
35、 或有應(yīng)收金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。</p><p> 例:甲公司2006年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元,其中,5400元為累計應(yīng)收的利息,票面年利率4%。由于乙公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于2006年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商,于2007年1月1日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元;免
36、去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從4%降到2%(等于實際利率),并將債務(wù)到期日延至2008年12月31日,利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng) 收款項計提了5000元壞賬準備。 </p><p> 2007年1月5日債務(wù)重組時</p><p> 借:應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 50000</p>&
37、lt;p> 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 10400</p><p> 壞賬準備 5000</p><p> 貸:應(yīng)收賬款 65400</p><p> 2007年12月31日收到利息</p><p> 借:銀行存款 1000</p><p> 貸:財務(wù)費用(50000*2%)1000&l
38、t;/p><p> 2008年12月31日收到本金和最后一年利息</p><p> 借:銀行存款 51000</p><p> 貸:財務(wù)費用 1000</p><p> 應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 50000</p><p> 5. 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他
39、債務(wù)條件等方式的組合進行的,債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照本準則第4條的規(guī)定處理。</p><p> 例:甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2004年6月30日向乙企業(yè)出售一批商品,產(chǎn)品銷售價款1000000元,應(yīng)收增值稅稅額170000元,乙企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票,抵充購買該商
40、品價款。在該票據(jù)到期日,乙企業(yè)未按期兌付,甲企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,不再計算利息。至2005年12月31日,甲企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準備為5000元。乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難,短期內(nèi)資金緊張,于2005年12月31日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商,達成債務(wù)重組協(xié)議。</p><p> (1)乙企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值為20000元,公允價值為30000元,應(yīng)交增值稅稅額為5100元。乙
41、企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票,甲企業(yè)將該商品作為商品驗收入庫。</p><p> ?。?)甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)所負全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%,其余債務(wù)的償還期延至2006年12月31日。</p><p> 借:庫存商品 30000</p><p> 應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 694980</p><p> 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項
42、稅額)5100</p><p> 壞賬準備 5000</p><p> 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 458320</p><p> 貸:應(yīng)收賬款 1193400</p><p><b> ?。ㄋ模┯嘘P(guān)披露</b></p><p> 債務(wù)人應(yīng)當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息:
43、 1.債務(wù)重組方式。 2.確認的債務(wù)重組利得總額。 3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實收資本)增加額。 4.或有應(yīng)付金額。</p><p> 5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。</p><p> 債權(quán)人應(yīng)當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息: <
44、/p><p> 1.債務(wù)重組方式。 </p><p> 2.確認的債務(wù)重組損失總額。 </p><p> 3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。 </p><p> 4.或有應(yīng)收金額。 </p><p> 5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其
45、他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。</p><p> 二、新舊債務(wù)重組準則差異比較</p><p><b> ?。ㄒ唬└拍畈町?lt;/b></p><p> 舊準則的定義是:“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條 件的事項。”新準則的定義為:“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院
46、的裁定作出讓步的事項。”新準則把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件,把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。 </p><p> ?。ǘ﹤鶆?wù)重組方式的變化</p><p> 新準則中將舊準則中“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式,這雖不屬實質(zhì)的變化,但新準則的表述更為簡潔易懂。</p><p> (三
47、)會計處理的差異</p><p> 1.債務(wù)人會計處理上的差異 </p><p> 債務(wù)人會計處理的主要變化在于對債務(wù)重組差額處理的變動。舊準則中規(guī)定,債務(wù)人將債務(wù)重組的差額確認為資本公積或當期損失。新準則中將差額分為兩部分,一部分確認為債務(wù)重組利得;另一部分確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益或資本公積。</p><p> 2.債權(quán)人會計處理上的差異</p>&
48、lt;p> 債權(quán)人會計處理的主要變化在于債權(quán)人對債務(wù)重組損失和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值的計量。舊準則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時,債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值;新準則按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面價值與公允價值之間的差額,作為債務(wù)重組損失。</p><p> 例:2001年2月1日,甲公司銷售一批材料給乙公司,價值100000元。乙公司應(yīng)于當年8月31日前支付貨款,但至
49、2001年12月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難,短期內(nèi)不能支付貨款。2002年1月31日,經(jīng)雙方協(xié)議,甲公司同意乙公司用一臺設(shè)備抵償該債務(wù)。這臺設(shè)備的歷史成本為150000元,累計折舊為30000元,公允價值為130000。甲公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。</p><p><b> 舊準則:</b></p><p><b&
50、gt; 乙公司:</b></p><p> 借:固定資產(chǎn)清理 120000</p><p> 累計折舊 30000</p><p> 貸:固定資產(chǎn) 150000</p><p> 借:應(yīng)付賬款 100000</p><p> 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失20000</
51、p><p> 貸:固定資產(chǎn)清理 120000</p><p><b> 甲公司:</b></p><p> 借:固定資產(chǎn) 100000</p><p> 貸:應(yīng)收賬款 100000</p><p><b> 新準則:</b></p><p>
52、;<b> 乙公司:</b></p><p> 借:固定資產(chǎn)清理 120000</p><p> 累計折舊 30000</p><p> 貸:固定資產(chǎn) 150000</p><p> 借:應(yīng)付賬款 100000</p><p> 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 3000
53、0</p><p> 貸:固定資產(chǎn)清理 130000</p><p> 借:固定資產(chǎn)清理 10000</p><p> 貸:營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得10000</p><p><b> 甲公司:</b></p><p> 借:固定資產(chǎn) 130000</p>&l
54、t;p> 貸:應(yīng)收賬款 100000</p><p> 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30000</p><p> ?。ㄋ模p益處理方法的差異</p><p> 1.新舊準則債務(wù)重組收益確認的差異 </p><p> 舊準則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額,確認為資本公積。并
55、且,債權(quán)人一方不能確認重組收益。</p><p> 新準則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額,計入當期損益?!靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,計入當期損益”。</p><p> 2. 新舊準則債務(wù)
56、重組損失處理方法的差異 </p><p> 對于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失,舊準則認為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟事項,債權(quán)人因此而發(fā)生的損失,屬于與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失,應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細科目加以核算。新準則要求“債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/股份的公允價值/重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,計入當期損益”。<
57、/p><p> 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。這里有兩個變化:一是將舊準則中“重組債權(quán)的賬面價值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”;二是明確規(guī)定已提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。</p><p> 例:2001年2月1日,甲公司銷售一批材料給乙公司,價值200000元。乙公司應(yīng)
58、于當年8月31日前支付貨款,但至2001年12月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難,短期內(nèi)不能支付貨款。2002年1月31日,經(jīng)雙方協(xié)議,甲公司同意乙公司用一臺設(shè)備抵償該債務(wù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120000元,累計折舊為30000元,公允價值為130000。甲公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。</p><p><b> 舊準則:</b></p>
59、<p><b> 乙公司:</b></p><p> 借:固定資產(chǎn)清理 90000</p><p> 累計折舊 30000</p><p> 貸:固定資產(chǎn) 120000</p><p> 借:應(yīng)付賬款 200000</p><p> 貸:固定資產(chǎn)清
60、理 90000</p><p> 資本公積 110000</p><p><b> 甲公司:</b></p><p> 借:固定資產(chǎn) 200000</p><p> 貸:應(yīng)收賬款 200000</p><p><b> 新準則:</b></p>
61、<p><b> 乙公司:</b></p><p> 借:固定資產(chǎn)清理 90000</p><p> 累計折舊 30000</p><p> 貸:固定資產(chǎn) 120000</p><p> 借:應(yīng)付賬款 200000</p><p> 貸:固定資產(chǎn)清理
62、 130000</p><p> 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得70000</p><p> 借:固定資產(chǎn)清理 40000</p><p> 貸:營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得40000</p><p><b> 甲公司:</b></p><p> 借:固定資產(chǎn) 130000</p
63、><p> 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 70000</p><p> 貸:應(yīng)收賬款 200000</p><p> 三、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析</p><p><b> ?。ㄒ唬p益的影響</b></p><p> 對作為債務(wù)人的公司而言,新的債務(wù)重組準則意味著,一旦債權(quán)人讓步
64、,公司獲得的利益將直接計入當期收益,進入利潤表。所以,這條準則對于部分無力清償債務(wù)的上市公司而言,一旦債務(wù)被全部或者部分豁免,勢必會大幅增加利潤,從而提高每股收益。</p><p> ?。ǘζ髽I(yè)風(fēng)險的影響</p><p> 發(fā)生債務(wù)重組的企業(yè),如果涉及的公允價值與賬面價值差異較大,將不得不在特定期間內(nèi)確認巨額損益,從財務(wù)角度來看,企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動越大,通常就意味著企業(yè)風(fēng)險加大。&l
65、t;/p><p> ?。ㄈΜF(xiàn)金流的影響</p><p> 新準則實施后,企業(yè)將確認越來越多的持有利得或損失以及非經(jīng)營性損益(如債務(wù)重組損益)。財務(wù)報表上確認的這些損益往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流,導(dǎo)致企業(yè)報表上體現(xiàn)的凈利潤與現(xiàn)金流量相互背離,這樣就加大了利潤分配決策的難度。</p><p> ?。ㄋ模Y產(chǎn)及負債的影響</p><p> 可使債務(wù)
66、人的負債減少,從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負債率;可使債務(wù)人收益增加,但并不代表著盈利能力的增強;能夠減輕債務(wù)人的未來財務(wù)負擔(dān);導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化,影響未來利益分配關(guān)系,從一定意義上講會導(dǎo)致實收資本或資本公積虛增;可以盤活部分閑置資產(chǎn)。 </p><p> 會導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少,產(chǎn)生債務(wù)重組損失;可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟負擔(dān),減少資金占用量,降低資金使用成本;活化呆滯資金,加速資金周轉(zhuǎn),提高資產(chǎn)的真實性,保證速動
67、資產(chǎn)的質(zhì)量,增強資金的增值能力,增強企業(yè)的償債能力,有利解除三角債;可以避免部分壞賬損失,消除部分潛虧因素,提高企業(yè)損益的真實性;可改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì),使部分流動資產(chǎn)變?yōu)殚L期資產(chǎn)。 </p><p> 由于新準則與舊準則最大的差異是采用公允價值計量,以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當期損益(原準則計入資本公積),所以執(zhí)行新準則后,進行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當期利潤、減少債權(quán)人當期利潤。</p><
68、;p><b> 「參考文獻」</b></p><p> [1]中華人民共和國財政部制定。企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟 科學(xué)出版社,2006.</p><p> [2] 廖增毅.債務(wù)重組準則修訂前后的差異分析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2007(9) </p><p> [3] 鄭慶華,趙耀。新舊會計準則差異比較與分析[M
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