我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任特點(diǎn)及內(nèi)涵分析[畢業(yè)論文+任務(wù)書(shū)+開(kāi)題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯]

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任特點(diǎn)及內(nèi)涵分析</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專(zhuān)業(yè)班級(jí) 會(huì)

2、計(jì)學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱(chēng) </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b&g

3、t;</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任按照其應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種責(zé)任，這三種責(zé)任可以同時(shí)追究，亦能單獨(dú)追究。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位也在不斷提高，而隨之而來(lái)的問(wèn)題亦是備受關(guān)注的。本文先從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因和向誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任開(kāi)始分析，闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要承擔(dān)的法律責(zé)任和相關(guān)的法律法規(guī)。然后是通過(guò)我國(guó)和日本、西方歐美國(guó)家在行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事

4、責(zé)任方面的比較說(shuō)明問(wèn)題，提出我國(guó)的不足，最后提出相關(guān)措施。而案例研究主要是整理了中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2002-2009年期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰公告和民事、刑事責(zé)任方面的案例。通過(guò)這些案例分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任受到處罰的原因，尋找共同點(diǎn)。最后針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任；行政處罰；案例研究</p><p><b>　　Abst

5、ract</b></p><p>　　Legal responsibility of the registered accountant of problem is the world countries the iron-making audit theory research. It was people known as economic police, the main task is to

6、provide intermediary activities of economic entities intermediary services, is the chain of economic operation. The development of certified public accountants relates directly to the development of the industry itself,

7、affects the entire social economic order health run. According to the different contents of blame</p><p>　　Keywords: Certified public accountants; Legal responsibility; Administrative punishment; Case studie

8、s</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任理論分析1</p><p>　　1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因分析1</p><p>　　1.1.1 被審計(jì)單位的原因1</p><p>　　1.1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因2</p>

9、;<p>　　1.1.3 社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)期望過(guò)高的原因2</p><p>　　1.1.4 法律環(huán)境的原因3</p><p>　　1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任3</p><p>　　1.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任3</p><p>　　1.2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的責(zé)任3</p><p&g

10、t;　　1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任內(nèi)容分析4</p><p>　　1.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)和相關(guān)規(guī)定4</p><p>　　1.3.2 我國(guó)相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定5</p><p>　　2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任比較分析6</p><p>　　2.1 基本情況6</p><p>　　2

11、.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任特征分析6</p><p>　　2.2.1 行政責(zé)任國(guó)內(nèi)外比較6</p><p>　　2.2.2 民事責(zé)任國(guó)內(nèi)外比較7</p><p>　　2.2.3 刑事責(zé)任國(guó)內(nèi)外比較7</p><p><b>　　2.3 啟示8</b></p><p>　　3 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

12、法律責(zé)任實(shí)證分析9</p><p>　　3.1 樣本基本情況9</p><p>　　3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要法律責(zé)任分析10</p><p>　　3.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的年度行政處罰公告分析10</p><p>　　3.2.2 行政處罰公告類(lèi)型分析10</p><p>　　3.2.3 行政處罰公告原因分

13、析11</p><p>　　3.2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任個(gè)案分析12</p><p>　　3.2.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任案例分析13</p><p>　　3.3 分析總結(jié)13</p><p>　　4 結(jié)論及建議14</p><p>　　4.1 要謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位和工作環(huán)境14</p>&l

14、t;p>　　4.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高自身素質(zhì)14</p><p>　　4.3 完善相關(guān)法律法規(guī)14</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師歷經(jīng)波折發(fā)展至今，由1931年美國(guó)的厄特雷·馬歇爾公司的案件開(kāi)始到1938年的邁可森·羅賓公司破產(chǎn)案，再到針對(duì)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的300

15、多起訴訟案，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域刮起了一股被世人稱(chēng)為“訴訟爆炸”的訴訟浪潮，然后是中國(guó)的“銀廣廈”、“鄭百文”和“瓊民源”事件。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)涉及的訴訟案件在日益上升，職業(yè)聲譽(yù)受到了嚴(yán)重影響，其承擔(dān)的法律責(zé)任也越來(lái)越引起人們的關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)和它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師須承擔(dān)著比其他職業(yè)更多的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體活動(dòng)的中介性媒介，對(duì)物流產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程、結(jié)果起到鑒證和服務(wù)的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

16、問(wèn)題不僅我國(guó)存在，更是世界性的難點(diǎn)課題。因?yàn)樗苯雨P(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且還影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。</p><p>　　1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任理論分析</p><p>　　1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因分析</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者

17、出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。</p><p>　　1.1.1 被審計(jì)單位的原因</p><p>　　該原因主要是指被審單位的錯(cuò)誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營(yíng)失敗，審計(jì)人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國(guó)的上市公司大多是由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而成，根本不具備上市條件的公司為了解決上市困境只能依靠

18、做假賬。而有的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司、默許上市公司造假幾乎成為了“理性選擇”。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》中對(duì)錯(cuò)誤和舞弊等概念進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)的定義。</p><p>　　被審計(jì)單位對(duì)其所報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有披露其真實(shí)性、合法性、完整性的會(huì)計(jì)責(zé)任，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有查出被審計(jì)出于某種目的或無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為時(shí)，給第

19、三方或其他有關(guān)各方造成了經(jīng)濟(jì)損失，那么就可能遭人控訴而承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但被審計(jì)單位應(yīng)該負(fù)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)審計(jì)責(zé)任。只因在現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)項(xiàng)目多且雜，不可能對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都仔細(xì)審查，此時(shí)就存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和遺漏。當(dāng)然關(guān)鍵在于看沒(méi)能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)是否是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因。</p><p>　　經(jīng)營(yíng)失敗是指當(dāng)一個(gè)公司由于決策失誤或其他原因面臨破產(chǎn)或破產(chǎn)倒閉，使投資者和債務(wù)人蒙

20、受巨大損失。而審計(jì)失敗則是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身原因?qū)е碌膶徲?jì)報(bào)告使使用人蒙受損失。因?yàn)橛行﹫?bào)表讓人分不清到底是經(jīng)營(yíng)失敗還是審計(jì)失敗，加上投資者、債權(quán)人等相關(guān)人員為了彌補(bǔ)自身的損失，就想著找替罪羊?yàn)槠涑袚?dān)責(zé)任。由此引起的法律訴訟會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師背負(fù)法律責(zé)任。</p><p>　　1.1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因</p><p>　　眾所周知，一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在密切的聯(lián)系，在利益

21、驅(qū)使之下，被審計(jì)單位為了取得對(duì)自身有利的審計(jì)結(jié)果定會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所打好關(guān)系，另一方面則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為追求利益的最大化。兩者之間保持了某種默契，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保持其獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)不顧審計(jì)質(zhì)量出具虛假審計(jì)報(bào)告。</p><p>　　而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序不完備。目前，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不完善，即使實(shí)施了也只是停留在最基本的審計(jì)工作底稿的審核上，沒(méi)有建立完備的質(zhì)量控制體系。為了

22、減少“成本”，簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)一步降低了。</p><p>　　1.1.3 社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)期望過(guò)高的原因</p><p>　　隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注日益提高，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任和期望也越來(lái)越高。他們對(duì)審計(jì)作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間存在差異。人們往往認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過(guò)了

23、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)后，是可以完全相信不會(huì)出錯(cuò)的。各方的使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位報(bào)表中的所有錯(cuò)誤和舞弊，他們混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間的區(qū)別。但審計(jì)也有局限性，由于審計(jì)時(shí)限、方法和抽樣技術(shù)的制約，加之成本的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)審計(jì)查出公司的所有錯(cuò)誤與舞弊。一旦審計(jì)結(jié)論與審計(jì)單位實(shí)際情況不符，影響了投資者或債權(quán)人的決定，就會(huì)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師送上被告席，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地遭遇法律訴訟。</p><p

24、>　　1.1.4 法律環(huán)境的原因</p><p>　　首先，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境在不斷變化，隨之而來(lái)的法律糾紛也日趨增長(zhǎng)。我國(guó)的許多重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，像《公司法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容多一些，但涉及民事責(zé)任的較少。</p><p>　　其次，不同法律法規(guī)之間存在著

25、矛盾。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，但是各種法規(guī)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的解釋存在矛盾。如在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第21條中，強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系；然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等有關(guān)條文中，則強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之的聯(lián)系。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容與事實(shí)不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，這實(shí)際

26、上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果視為對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)保證，而不是合理保證和公允反映。而且，不同法律法規(guī)之間的矛盾，給司法審判帶來(lái)了諸多的問(wèn)題，也造成法官與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的分歧和爭(zhēng)執(zhí)。</p><p>　　1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任</p><p>　　1.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任</p><p>　　典型的委托單位提起的訴訟案件常常是委托單位認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師

27、由于在審計(jì)過(guò)程中的過(guò)失而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)物報(bào)表中的欺詐以及員工的欺詐，即挪用公款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要接受委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，就要恪守專(zhuān)業(yè)職守，保持認(rèn)真和謹(jǐn)慎的義務(wù)。因此，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約或過(guò)失給委托單位造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其負(fù)有法律責(zé)任。</p><p>　　1.2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的責(zé)任</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告通常涉及到三方面關(guān)系人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、委

28、托人（被審計(jì)單位）、除委托人外的其他審計(jì)報(bào)告使用者，人們將后者也就是其他審計(jì)報(bào)告的使用者稱(chēng)為第三人。對(duì)于第三人范圍的問(wèn)題，普通法系前后出現(xiàn)了合同相對(duì)人原則、已知第三人標(biāo)準(zhǔn)、可預(yù)見(jiàn)第三人標(biāo)準(zhǔn)、合理預(yù)見(jiàn)的第三人標(biāo)準(zhǔn)?！睹筛珩R利審計(jì)學(xué)》一書(shū)中還列出了普通法和聯(lián)邦證券法律對(duì)第三人承擔(dān)的法律責(zé)任。但在不限定第三人具體范圍的前提下，參照美國(guó)的辦法將第三人劃分為受益第三人和其他第三人。</p><p>　　所謂受益第三人主要是

29、指業(yè)務(wù)委托書(shū)中所指明的審計(jì)報(bào)告使用人，但此人既不是要約人，也不是承諾人。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失給依賴(lài)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的受益第三人造成了損失，那么受益第三人也可以控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師請(qǐng)求賠償。而所謂其他第三人是業(yè)務(wù)委托書(shū)中根本就沒(méi)有指明的人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的責(zé)任應(yīng)該定性為侵權(quán)責(zé)任，以便于更加有效地保護(hù)第三人的利益。在我國(guó)現(xiàn)行法律中，《公司法》規(guī)定了不發(fā)審計(jì)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任；《證券法》的第161條和第202條涉及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的民事責(zé)任；

30、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條明確規(guī)定了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。</p><p>　　1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任內(nèi)容分析</p><p>　　1.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)和相關(guān)規(guī)定</p><p>　　表1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類(lèi)別及內(nèi)容</p><p>　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承

31、擔(dān)的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政責(zé)任在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條第1款明確規(guī)定了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第20條、第21條規(guī)定，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)?！毙姓?zé)任是民事責(zé)任和刑事責(zé)任不能替代的，民事責(zé)任矯正作用滯后，刑事責(zé)任則不具有普遍性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)

32、任的具體規(guī)定在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》和《證券法》中都有列舉。而民事責(zé)任主要是承擔(dān)賠償責(zé)任。</p><p>　　1.3.2 我國(guó)相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定</p><p>　　關(guān)于行政責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條第二款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第20條、第21條關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的禁止性規(guī)定時(shí)，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)

33、以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。在《證券法》第二百零二條規(guī)定中，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門(mén)責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接負(fù)責(zé)人員的資格證書(shū)。還有《公司法》的相關(guān)規(guī)定等。</p><p>　　關(guān)于民事責(zé)任方面的法律法規(guī)?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法

34、》第42條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第77條規(guī)定，違反本條例規(guī)定，給他人造成損失的， 應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)民事賠償責(zé)任。</p><p>　　有關(guān)刑事責(zé)任方面的規(guī)定?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第39條第3款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第20條、第21條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！缎谭?/p>

35、》第229條第l款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供慮假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！蹲C券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p>　　2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任比較分析</p>

36、<p><b>　　2.1 基本情況</b></p><p>　　1981年上海成立了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所，標(biāo)志了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)建立。發(fā)展至今，相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量有了衡量尺度，為識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)過(guò)失行為提供了依據(jù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的飛速發(fā)展取得了豐碩的成果，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)

37、計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)與15個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師團(tuán)體建立了交往。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，美國(guó)安然事件、中國(guó)銀廣廈案件等的發(fā)生讓人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了疑慮。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要是行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。從近幾年發(fā)生的案件來(lái)看，我國(guó)在行政責(zé)任方面很注重，而對(duì)刑事法律責(zé)任的法律法規(guī)較少。我國(guó)在這方面比美國(guó)和法國(guó)等歐美國(guó)家相對(duì)要落后。英國(guó)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)祥地。在英國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)基本規(guī)范

38、之一是審計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展雖然比英國(guó)晚，但目前已經(jīng)成為世界上注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家。他的法律依據(jù)主要是1931年的《證券法》和1934年的《證券交易法》，另外還包括聯(lián)邦和各州的相關(guān)法律。以大陸法系為依據(jù)的國(guó)家主要是德國(guó)和日本，德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)法律依據(jù)主要是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而日本則主要是借鑒美國(guó)的體系。</p><p>　　2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任特征分析</p><p&g

39、t;　　2.2.1 行政責(zé)任國(guó)內(nèi)外比較</p><p>　　我國(guó)主要是以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》和《證券法》等法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任方面進(jìn)行了規(guī)定。我國(guó)的處罰權(quán)在國(guó)家財(cái)政部門(mén)的手中，而且懲罰手段運(yùn)用的次序一般是通報(bào)批評(píng)、警告、罰款、暫停證券業(yè)務(wù)資格和吊銷(xiāo)證券業(yè)務(wù)許可證。側(cè)重的是行政責(zé)任的處罰。</p><p>　　美國(guó)是以行業(yè)自律為主的，行政責(zé)任主要依賴(lài)于行業(yè)管理，由各州會(huì)計(jì)師理事

40、會(huì)具體進(jìn)行管理的，然其主要側(cè)重的是民事責(zé)任和刑事責(zé)任，對(duì)于行政責(zé)任方面的運(yùn)用并不多見(jiàn)。英國(guó)亦是一個(gè)實(shí)行高度行業(yè)自律的國(guó)家，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰權(quán)一般都由行業(yè)自律協(xié)會(huì)掌握。而日本和我國(guó)在這方面較為相似，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理也是以政府干預(yù)為主的，行政處罰權(quán)也主要由國(guó)家財(cái)政部門(mén)掌握。</p><p>　　由此可見(jiàn)，英美國(guó)家主要依賴(lài)于行業(yè)管理，他們的民事賠償機(jī)制比較完備，對(duì)違法事項(xiàng)主要運(yùn)用民事手段處罰。而我國(guó)和日本則由國(guó)

41、家財(cái)政部門(mén)裁決。我國(guó)應(yīng)該完善民事、刑事責(zé)任方面的法律體制。</p><p>　　2.2.2 民事責(zé)任國(guó)內(nèi)外比較</p><p>　　民事責(zé)任是民事違法行為人違反民事義務(wù)依法所必須承擔(dān)的法律后果，即由民法規(guī)定的對(duì)民事違法行為人所采取的一種以恢復(fù)被損害的權(quán)利為目的的并與一定的民事制裁措施相聯(lián)系的國(guó)家強(qiáng)制形式。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律規(guī)定要受到相應(yīng)的行政制裁，所以承擔(dān)民事責(zé)任的形式主要體現(xiàn)為損

42、害賠償?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第六章專(zhuān)門(mén)規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。但關(guān)于民事責(zé)任方面的法律法規(guī)卻只有第42條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。由此可知《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》只對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任作了規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的，特別是對(duì)第三人的民事責(zé)任卻沒(méi)有作規(guī)定。</p><p>　　美國(guó)是屬于英美法系的國(guó)家，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為的處罰除了依據(jù)

43、一些判例法的規(guī)定外，于此同時(shí)也依據(jù)有關(guān)成文法的規(guī)定。英美法等國(guó)家關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的規(guī)定與我國(guó)的大致相同，在承擔(dān)民事責(zé)任時(shí)也是通過(guò)經(jīng)濟(jì)賠償實(shí)現(xiàn)的，只是在具體賠償金額上有所不同。但我國(guó)在對(duì)第三人方面的欠缺太多。日本在《商法》中規(guī)定，公認(rèn)會(huì)計(jì)師失職而給被審計(jì)公司帶來(lái)?yè)p失時(shí)，應(yīng)對(duì)公司負(fù)有連帶賠償責(zé)任。公認(rèn)會(huì)計(jì)師就重要事項(xiàng)作虛假說(shuō)明二對(duì)第三人造成損害時(shí)，應(yīng)對(duì)第三人負(fù)連帶賠償責(zé)任。</p><p>　　從上可以看出

44、，我國(guó)與他們?cè)谠娣秶?、訴訟方式和責(zé)任范圍方面有著不同。我國(guó)只能對(duì)經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)以及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并做出生效行政和刑事處罰決定的人提出訴訟。在訴訟方式方面美國(guó)可以采用集團(tuán)訴訟，而我國(guó)共同訴訟參與人必須事先在法院登記才能受到民事賠償權(quán)的保護(hù)。</p><p>　　2.2.3 刑事責(zé)任國(guó)內(nèi)外比較</p><p>　　我國(guó)在刑事責(zé)任方面除了在《刑法》第二百二十九條的第一款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、

45、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供慮假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。第二款規(guī)定，前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金。還有該條第三款規(guī)定，第1款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。此外，上述其他法律法規(guī)中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任的均以“依法追究刑事

46、責(zé)任”表述。</p><p>　　美國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任的追究包括兩個(gè)構(gòu)成要件，即客觀方面實(shí)施了違法行為、出具了虛假或不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告；還有主觀方面具備犯罪故意，在明知委托人做了虛假會(huì)計(jì)信息披露的情況下，仍舊出具虛假報(bào)告的構(gòu)成犯罪。英國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯罪的認(rèn)定同樣的注重客觀要件和主觀要件的犯罪構(gòu)成。他在《公司法》中規(guī)定，特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供他知道在重要方面存在錯(cuò)誤的或誤導(dǎo)的信息、資料；或因疏忽大意而提供在重要方面

47、存在錯(cuò)誤或誤導(dǎo)的信息、資料是一種違法行為。被起訴定罪處以不超過(guò)2年的監(jiān)禁或判處罰金，也可兩者并用。</p><p>　　我國(guó)《刑法》規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職務(wù)犯罪判處五年以下有期徒刑或拘役，可并處罰金。在這方面英國(guó)、美國(guó)和日本的規(guī)定基本相同，不同的在于具體司法操作上面的嚴(yán)格程度。但我國(guó)在涉及被追究刑事責(zé)任的案例幾乎沒(méi)有。</p><p><b>　　2.3 啟示</b>

48、;</p><p>　　以上結(jié)合我國(guó)的法律責(zé)任特點(diǎn)和國(guó)外的相比較，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行法律體系中的缺陷構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可控制的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。法律法規(guī)的建立健全是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系的前提和基礎(chǔ)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)司法界一貫的“重刑輕民”的特點(diǎn)，主要對(duì)有關(guān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任作了較為詳細(xì)的規(guī)定，而有關(guān)民事責(zé)任的規(guī)定則不夠具體。朱镕基總理曾提出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)

49、是千秋大業(yè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不拿國(guó)家工資的“經(jīng)濟(jì)警察”，要形成以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為中心的社會(huì)監(jiān)督體系。在完善關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律法規(guī)，在許多方面我們要向歐美國(guó)家學(xué)習(xí)。除了客觀原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該看到自身的缺點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。</p><p>　　3 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任實(shí)證分析</p><p>　　3.1 樣本基本情況</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)

50、任的實(shí)證分析主要還是從行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任這三方面來(lái)展開(kāi)分析。案例的數(shù)據(jù)來(lái)源主要是從中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的處罰決定書(shū)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)是我國(guó)證券市場(chǎng)的主要監(jiān)管部門(mén)之一，非常重視證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管工作。這些案例不僅為證券部門(mén)提供了有利的監(jiān)管線(xiàn)索和經(jīng)驗(yàn)來(lái)源，更能從市場(chǎng)監(jiān)管的角度反映了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管的情況。近年來(lái)證券市場(chǎng)爆發(fā)了大量上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息及其他有損于投資者利益的違反法規(guī)的行為，有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為有關(guān)信息

51、或行為的鑒證者并沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，反而與客戶(hù)公司串通舞弊，極大地?fù)p害了信息使用者的利益。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在對(duì)其他有關(guān)涉案主體做出處罰的同時(shí)，也對(duì)有關(guān)涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了處罰。</p><p>　　根據(jù)證監(jiān)會(huì)每年總的處罰案例數(shù)量顯示，2002年是17件，2003年是35件，2004年是43件，2005年是43件，2006年是38件，2007年是35件，2008年是52件，2009年是50件。（具體情

52、況見(jiàn)圖1）</p><p>　　圖1 2002－2009年度總數(shù)分布情況</p><p>　　民事責(zé)任和行政責(zé)任與形式責(zé)任相比自有他的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。我國(guó)證券市場(chǎng)法律責(zé)任中偏重行政和刑事責(zé)任，固有其歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，但行政責(zé)任和刑事責(zé)任的發(fā)起、追究通常比較苛刻，不利于對(duì)違法主體形成有效的遏制。</p><p>　　刑事責(zé)任追究數(shù)量有限。至今為止，受到過(guò)刑事判決案件的有：瓊

53、民源案、銀廣夏案件、煙臺(tái)東方電子案件、鄭州百文案件等。</p><p>　　在這三方面的處罰案件中，實(shí)踐中的行政處罰、刑事判決的數(shù)量是相當(dāng)有限的，而民事的也不多。下面，根據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)分析相關(guān)問(wèn)題。</p><p>　　3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要法律責(zé)任分析</p><p>　　3.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的年度行政處罰公告分析</p><p>　　

54、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政責(zé)任這方面打算通過(guò)列舉近年來(lái)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰情況，進(jìn)一步對(duì)我國(guó)近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行分析。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為我國(guó)證券市場(chǎng)的主要監(jiān)管部門(mén)之一，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展與完善發(fā)揮了極其重要的積極作用。近年來(lái)證券市場(chǎng)爆發(fā)了大量上市公司提供虛假的會(huì)計(jì)信息以及其他有損投資者利益的違法行為，證監(jiān)會(huì)在對(duì)其他有關(guān)涉案主體做出處罰的同時(shí)，對(duì)涉案的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)行了處罰。</p&

55、gt;<p>　　通過(guò)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站在2002年至2009年間公布的行政處罰公告，經(jīng)過(guò)仔細(xì)閱讀和分析，發(fā)現(xiàn)期間共有28個(gè)案例。</p><p>　　表2 2002年到2009年證監(jiān)會(huì)處罰會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度分布表</p><p>　　2002年4例，2003年有5例，2004年5例，2005年3例，2006年1例，2007年4例，2008年1例，2009年5例。從上可以看出

56、，自2006年開(kāi)始出現(xiàn)了下降的趨勢(shì)，這與財(cái)政部組織駐地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處和省級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)察息息相關(guān)。</p><p>　　3.2.2 行政處罰公告類(lèi)型分析</p><p>　　根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰輕重程度，處罰決定書(shū)中的處罰類(lèi)型主要分為未處罰、警告、沒(méi)收違法收入、罰款、暫停執(zhí)業(yè)資格、撤銷(xiāo)事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)、移送司

57、法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任和證券市場(chǎng)禁入等等。具體如下表二</p><p>　　表3 2002年到2009年證監(jiān)會(huì)處罰公告類(lèi)型匯總</p><p>　　從上表可以看出，證監(jiān)會(huì)行政處罰公告中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰類(lèi)型主要是警告和罰款這兩種。其中針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的警告占了30.56%，罰款為52.78%，沒(méi)收違法收入占了16.66%。而在涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師中警告和罰款共占了97.44%，暫

58、停執(zhí)業(yè)資格和證券市場(chǎng)禁入都只占1.28%?？梢?jiàn)，大多數(shù)涉案審計(jì)單位及注冊(cè)會(huì)計(jì)師被追究的行政責(zé)任包括警告，沒(méi)收違法收入，罰款，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處以暫停部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，處罰的力度不大而且威懾力不強(qiáng)。在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位同流合污的收益可能會(huì)高于風(fēng)險(xiǎn)，為了追求利益而違法的事情就會(huì)時(shí)常發(fā)生了。</p><p>　　3.2.3 行政處罰公告原因分析</p><p>　　再簡(jiǎn)單說(shuō)明一下證監(jiān)

59、會(huì)的處罰原因。調(diào)查顯示，主要原因涉及：由于失誤而未發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況，未進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核程序，函證過(guò)程不當(dāng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用不當(dāng)，對(duì)大額銀行存款收支抽查不充分，未實(shí)施必要的存貨監(jiān)盤(pán)等。大多數(shù)審計(jì)失敗并不是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力不足以發(fā)現(xiàn)這些會(huì)計(jì)舞弊行為，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職，沒(méi)有按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》履行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，甚至有部分涉案事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題視而不見(jiàn)，仍出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。下面以2005年到2007年共3年為列

60、。</p><p>　　表4 行政處罰原因分析</p><p>　　從上述原因可以看出受到處罰的原因最多的是由于失誤而未發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況，沒(méi)有保持適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)懷疑精神，要么是沒(méi)有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核程序。由此可見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位舞弊動(dòng)機(jī)十分明顯的情況下發(fā)生審計(jì)過(guò)失，暴露出其在審計(jì)過(guò)程中存在獨(dú)立性缺失的問(wèn)題。</p><p>　　3.2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任個(gè)案分

61、析</p><p>　　所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任是指，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托人委托后，在為委托人提供職業(yè)服務(wù)的過(guò)程中由于違法執(zhí)業(yè)，或許因其自身的過(guò)錯(cuò)給委托人或其他利害關(guān)系人造成損失，而應(yīng)承擔(dān)民事賠償?shù)姆韶?zé)任。在我國(guó)，證券市場(chǎng)上接二連三的出現(xiàn)了銀廣夏、三九醫(yī)藥、藍(lán)天股份等提供虛假財(cái)務(wù)信息、欺騙投資者的許多典型的案例，眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所牽涉其中。</p><p>　　

62、在1996年山西太原南郊化工廠起訴德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案中，最高人民法院確立了中介機(jī)構(gòu)對(duì)于第三者民事法律責(zé)任的基本原則以后，引發(fā)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師界的第一場(chǎng)訴訟風(fēng)暴。</p><p>　　藍(lán)田股份造假案件中，武漢市中級(jí)人民法院判決被告藍(lán)田生態(tài)農(nóng)業(yè)公司賠償83名中小股東共540多萬(wàn)元，而涉案其中的華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師8名被告，被判決對(duì)原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶的賠償責(zé)任。這個(gè)案件是我國(guó)內(nèi)地虛假陳述證券民事賠償案

63、中會(huì)計(jì)師事務(wù)所被判連帶責(zé)任的首例判決。</p><p>　　3.2.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任案例分析</p><p>　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中，承擔(dān)行政責(zé)任的比較普遍，民事責(zé)任也已經(jīng)引起職業(yè)界的高度重視。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的最嚴(yán)厲的法律責(zé)任即刑事責(zé)任，似乎尚未引起人們的足夠關(guān)注。根據(jù)以前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所做的統(tǒng)計(jì)，在1998年1月份到2002年的6月期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行政處罰有687人

64、，承擔(dān)民事責(zé)任的1人，刑事責(zé)任為22人。</p><p>　　2007年7月，四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師魯禮和與丁勇由于出具虛假出資報(bào)告，導(dǎo)致不具備經(jīng)營(yíng)能力的宜賓賽爾登豐百貨有限公司成立，被省高級(jí)人民法院分別判處有期徒刑及罰款。這是四川省追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任的首例案例。</p><p>　　在以往實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假證明文件一直是僅承擔(dān)民事責(zé)任，追究刑事責(zé)任的在四川是第一次，在全國(guó)也是罕見(jiàn)的

65、。</p><p><b>　　3.3 分析總結(jié)</b></p><p>　　從上面的數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各方面都存在著或多或少的問(wèn)題，但是很明顯的，在05年以后情況比上個(gè)世紀(jì)90年代的進(jìn)步很多了。2008年中國(guó)證監(jiān)會(huì)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作會(huì)議中要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所切實(shí)增強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和危機(jī)意識(shí)，法律環(huán)境在改善。而且在上述案例處罰中可以看到不僅事務(wù)所

66、受到了處罰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到的處罰也增加了，雖然懲處的力度不大但這是發(fā)展的體現(xiàn)。</p><p><b>　　4結(jié)論及建議</b></p><p>　　“銀廣廈”、“安然事件”等的發(fā)生從反面折射出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出現(xiàn)出錯(cuò)的負(fù)面效應(yīng)。為確保審計(jì)質(zhì)量，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其過(guò)失和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任，這就是設(shè)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的目的。而且明顯可以看出我國(guó)對(duì)于上述注冊(cè)會(huì)

67、計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的處罰方面主要是行政責(zé)任這一塊，民事和刑事方面要完善相關(guān)法律法規(guī)。對(duì)于上述問(wèn)題，提出以下措施。</p><p>　　4.1 要謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位和工作環(huán)境</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要避免法律的訴訟就要慎重的選擇被審計(jì)單位。須選正直的被審計(jì)單位，假如該單位本身就存在問(wèn)題，例如欺騙客戶(hù)、政府的，那肯定也會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師。像美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所就是因?yàn)榧庇谕貙捠袌?chǎng)，沒(méi)有認(rèn)

68、真選擇被審計(jì)單位，才會(huì)被騙卷入了長(zhǎng)久的法律糾紛當(dāng)中不得脫身。</p><p>　　在選擇工作單位這一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立和完善質(zhì)量控制制度，建立客戶(hù)管理制度，積極發(fā)展合伙制事務(wù)所，加強(qiáng)對(duì)自身的管理預(yù)防注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟的發(fā)生。</p><p>　　4.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高自身素質(zhì)</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。審計(jì)的獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)

69、計(jì)師審計(jì)的靈魂，保持獨(dú)立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過(guò)失行為和欺詐行為根源所在。還要制定、完善相關(guān)法律，禁止從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的人員同時(shí)在負(fù)責(zé)的公司擔(dān)任有關(guān)職位。</p><p>　　要提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，適當(dāng)開(kāi)展后續(xù)教育。不但要熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)要領(lǐng)，更要熟悉會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)和企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)。為適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在日常業(yè)務(wù)工作的同時(shí)不斷學(xué)習(xí)、熟悉、適應(yīng)新規(guī)則、新章程。</

70、p><p>　　4.3 完善相關(guān)法律法規(guī)</p><p>　　應(yīng)完善民事法律制度，建立以民事制裁為主、刑事和行政制裁為輔的法律責(zé)任體系，保障法律的統(tǒng)一性和權(quán)威性。目前，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《刑法》等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定不盡相同，矛盾和沖突時(shí)有發(fā)生，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，必須制定統(tǒng)一的法律規(guī)范。還要加強(qiáng)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位。它是規(guī)范民間審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量

71、標(biāo)準(zhǔn)，在西方國(guó)家，它已經(jīng)逐漸成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。要加大行政、刑事責(zé)任的執(zhí)法力度，繼續(xù)完善民事法律責(zé)任制度。</p><p>　　有了好的法律、社會(huì)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的能力提高了，相信許多問(wèn)題會(huì)迎刃而解。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]肖珊.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的國(guó)際比較[J].財(cái)會(huì)

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79、1994.</p><p><b>　　畢業(yè)論文任務(wù)書(shū)</b></p><p><b>　　會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p>　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任特點(diǎn)及內(nèi)涵分析</p><p><b>　　開(kāi)題報(bào)告</b></p><p>　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

80、特點(diǎn)及內(nèi)涵分析</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p><p>　　1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)</p><p><b>　　研究意義</b></p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的活動(dòng)的中介性媒介，對(duì)物流產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程、結(jié)果起到鑒證和服務(wù)的作用。他被稱(chēng)為不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代社

81、會(huì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題不僅是我們中國(guó)的，更是世界性的重點(diǎn)課題。因?yàn)樗苯雨P(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且還影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康建設(shè)。</p><p>　　然而，近些年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)頻頻發(fā)生造假、與公司勾結(jié)出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，給廣大群眾乃至社會(huì)帶來(lái)很大的損失，讓人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的公允性的引起了合理懷疑，加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。在美國(guó)“安然事件”、中國(guó)“銀

82、廣廈造假”等等一連串震驚國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的案件發(fā)生后，人們對(duì)會(huì)計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、公允的疑慮更深了。</p><p>　　從1981年上海成立我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)建立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所，到1992年至1995年影響全社會(huì)的三大審計(jì)案件（即深圳原野公司、北京長(zhǎng)城公司和海南中水集團(tuán)）的發(fā)生，然后是1996年1月1日《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布到如今。體現(xiàn)了

83、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在改革開(kāi)放后一步一步成長(zhǎng)發(fā)展的經(jīng)歷。</p><p><b>　　預(yù)期目標(biāo)</b></p><p>　　為什么我國(guó)會(huì)接連發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告造假的案例？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)哪些法律責(zé)任？呈現(xiàn)的問(wèn)題及該怎么改善這種情況并重新樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良好信譽(yù)是我這次研究的目的。他可以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，誠(chéng)信問(wèn)題得到好的解決，保證我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。</p>

84、<p>　　希望在經(jīng)過(guò)對(duì)中外各個(gè)案例的研究，看清我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)外好的經(jīng)驗(yàn)。在通過(guò)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律體制和自身的素質(zhì)、只是等的提高，能為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做一個(gè)推動(dòng)器，推動(dòng)我國(guó)更好的發(fā)展。</p><p><b>　　2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位：</p><p>　　隨著

85、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)資本流動(dòng)的安全等方面扮演了越來(lái)越重要的角色，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位不高的狀況也愈加突出。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍在不斷壯大，職業(yè)法規(guī)準(zhǔn)則越來(lái)越完善，但他的信譽(yù)卻面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)不尋常的職業(yè)，承擔(dān)著雙重責(zé)任：一方面負(fù)有維護(hù)社會(huì)公眾利益以及提高資本市場(chǎng)配置效率的重托；另一方面又要從客戶(hù)處獲取利益，維持自身發(fā)展。只有達(dá)到社會(huì)責(zé)任和社

86、會(huì)地位的統(tǒng)一，才能更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的作用。</p><p><b>　　國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀：</b></p><p>　　西方國(guó)家成立早，故一直以來(lái)基本都是發(fā)展的代名詞，不管是經(jīng)濟(jì)上的還是科技上的，但不管是哪個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家，在發(fā)展的同時(shí)也在不斷的改進(jìn)。</p><p>　　隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)機(jī)會(huì)的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被卷入訴訟中的時(shí)候也更多了，然而

87、注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻一向避免表述他們的責(zé)任。莫茨和夏拉夫（R.K.mautz 和 H.A.sharaf,1961）認(rèn)為，他們對(duì)“獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和違法行為的責(zé)任所作的最不適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明”進(jìn)行了否定，同時(shí)也駁斥了“不完全則無(wú)”的強(qiáng)烈意味，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要、也有可能肩負(fù)起更多的責(zé)任。西方的法律責(zé)任一般主要有民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。而我國(guó)除了民事和刑事責(zé)任外，對(duì)行政責(zé)任也比較看重，不像西方，對(duì)其一般只是提及而已。</p>&l

88、t;p>　　英國(guó)是第一個(gè)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的國(guó)家，他的財(cái)務(wù)報(bào)表與同時(shí)代許多其他國(guó)家的慣例和發(fā)展之間的顯著差別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的樞紐作用。英國(guó)審計(jì)職業(yè)的形成和發(fā)展，與英國(guó)公司的形成和完善是緊密相關(guān)的，在審計(jì)的要求、審計(jì)范圍、審計(jì)的目標(biāo)等方面都隨著公司的變化而變化，這就是我們所說(shuō)的法律規(guī)范問(wèn)題。</p><p>　　美國(guó)是經(jīng)濟(jì)上的龍頭老大，他的會(huì)計(jì)制度一直被公認(rèn)為是全世界最健全、最有效的會(huì)計(jì)制度。但是，安然事件

89、的發(fā)生和與之相關(guān)的美國(guó)會(huì)計(jì)危機(jī)引發(fā)了人們對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)制度缺陷的深刻反思。美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月25日通過(guò)了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界影響重大的《公司改革法案》，又在同年10月15日注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ATCPA)發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊》(SAS NO.99)。AICPA主席柏瑞.C.梅勒肯(Barry C.Melancon)指出：“新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)意義，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性?！?/p>

90、安然事件表明改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要性。</p><p>　　我國(guó)加入WTO好幾年了，也已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分。為我們學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗(yàn)提供了良好的平臺(tái)，故我們要更加的提高自身，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題使我國(guó)能更快的成長(zhǎng)。</p><p>　　在法律的保障方面，中國(guó)的法律依據(jù)主要是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)》、《證券法》、《公司法》、《刑法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，在美國(guó)、法國(guó)、日本等等都有各

91、自相應(yīng)的法律，但明顯可以感覺(jué)出他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定更詳細(xì)，定位更精確，這是我國(guó)值得學(xué)習(xí)的地方。</p><p>　　李若山博士在論及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任時(shí)闡明：“根據(jù)中國(guó)近年來(lái)發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個(gè)階段”</p><p>　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在幾十年的發(fā)展中不斷壯大，取得了成績(jī)，也看出了問(wèn)題。云南財(cái)經(jīng)大學(xué)

92、的李旭在《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則探討》中表明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在“真正符合行業(yè)自身發(fā)展規(guī)律和國(guó)際慣例的管理體制尚未完全建立；執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德水平不高等等”的問(wèn)題。</p><p>　　謝榮(1994)研究了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任。他認(rèn)為，審計(jì)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任之間具有密切的聯(lián)系，不明確審計(jì)的具體責(zé)任，就很難追究審計(jì)人員的失職行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。然后是劉燕在1998,2003年表明注意到對(duì)于注冊(cè)會(huì)

93、計(jì)師審計(jì)的職責(zé)問(wèn)題法律界和會(huì)計(jì)職業(yè)界的理解存在重大差異，在公司財(cái)務(wù)舞弊案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需要從法律界對(duì)責(zé)任的界定因素來(lái)考慮其在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　從上述資料我們可以看出，雖然我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展要比西方國(guó)家要晚一些，但我們的研究是站在西方國(guó)家一些學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，可以少走很多冤枉路。</p><p><b>　　3.參考文獻(xiàn)<

94、;/b></p><p>　　[1]劉建娜.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009年02期.</p><p>　　[2]闕紅艷.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)形成與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2009年11期.</p><p>　　[3]郭曉梅等.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2004年.</p><p>　　[4]曾慶學(xué).注

95、冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任防范[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010年03期.</p><p>　　[5]李明輝.郭夢(mèng)嵐.臺(tái)灣地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及其啟示[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009年09期.</p><p>　　[6]王竹萍.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任歸責(zé)原則問(wèn)題的研究[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版)，2009年10期.</p><p>　　[7]湯建琴.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律

96、責(zé)任問(wèn)題的幾點(diǎn)思考[J].廈門(mén)理工學(xué)院學(xué)報(bào)，2006年第14卷第2期.</p><p>　　[8]李若山.注冊(cè)會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)警察嗎？[M].中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，2003年.</p><p>　　[9]郭明瑞.民法學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2001年.</p><p>　　[10]劉運(yùn)芳.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[J].科技資訊，2007年.</p>&l

97、t;p>　　[11]肖珊.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的國(guó)際比較[J].財(cái)會(huì)月刊，2006年2月.</p><p>　　[12]劉燕.會(huì)計(jì)師民事責(zé)任研究：公眾利益與職業(yè)利益的平衡[M].北京大學(xué)出版社，2004年版.</p><p>　　[13]侯洪壽.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任分析-G外高橋訴普華永道案例[J].財(cái)會(huì)通訊，2004年第4期.</p><p>　　[14]張?jiān)骑w

98、；孟凡美.我國(guó)審計(jì)師法律責(zé)任輕重趨勢(shì)研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2003年3月.</p><p>　　[15]徐榮華.審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)：理論分析與治理路徑[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2010年第270期.</p><p>　　[16]孫君敏；孫建敏.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任現(xiàn)狀初探[J].商業(yè)研究，2007年第368期.</p><p>　　[17]趙國(guó)宇；王善平.CPA法律責(zé)任制度變遷

99、對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2008年總247期.</p><p>　　[18]Danl·Goldwasser.Accountans’Liability[J].the CPA Journal，1998.</p><p>　　[19]Mednick·R；J·Jpeck.Proportionality:A Much-Need solution to Acco

100、untans’Legal Liability Crisis[J].the CPA Journal，1994.</p><p><b>　　二、研究方案 </b></p><p>　　1.主要研究?jī)?nèi)容（或預(yù)期章節(jié)安排）</p><p>　　1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任理論分析</p><p><b>　　1.1原因分析&

101、lt;/b></p><p>　　1.1.1被審計(jì)單位</p><p>　　1.1.2會(huì)計(jì)事務(wù)所</p><p>　　1.1.3社會(huì)公眾期望過(guò)高</p><p><b>　　1.1.4法律環(huán)境</b></p><p><b>　　1.2向誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任</b></p&

102、gt;<p>　　1.2.1對(duì)被委托單位</p><p><b>　　1.2.2對(duì)第三人</b></p><p><b>　　1.3內(nèi)容分析</b></p><p>　　1.3.1法律責(zé)任種類(lèi)和相關(guān)規(guī)定</p><p><b>　　1.3.2法律規(guī)定</b><

103、;/p><p>　　2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任比較分析</p><p><b>　　2.1基本情況</b></p><p><b>　　2.2特點(diǎn)分析</b></p><p>　　2.2.1行政責(zé)任國(guó)內(nèi)外比較</p><p>　　2.2.2民事責(zé)任國(guó)內(nèi)外比較</p>

104、<p>　　2.2.3刑事責(zé)任國(guó)內(nèi)外比較</p><p><b>　　2.3啟示</b></p><p>　　3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任實(shí)證分析</p><p><b>　　3.1樣本基本情況</b></p><p>　　3.2主要法律責(zé)任分析</p><p>　　3

105、.2.1行政處罰公告分析</p><p>　　3.2.2行政處罰公告類(lèi)型分析</p><p>　　3.2.3行政處罰公告原因分析</p><p>　　3.2.4民事責(zé)任個(gè)案分析</p><p>　　3.2.5刑事責(zé)任案例分析</p><p><b>　　3.3分析總結(jié)</b></p>

106、<p><b>　　4總結(jié)及建議</b></p><p>　　2.實(shí)施方案和進(jìn)度計(jì)劃</p><p><b>　　實(shí)施方案：</b></p><p>　　先根據(jù)自己選定的論文課題，閱讀相關(guān)書(shū)籍，查找相關(guān)資料，熟知中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展?fàn)顩r、形成的問(wèn)題及在法律和社會(huì)等方面要求提出的相應(yīng)措施。然后尋找有用的數(shù)據(jù)和相關(guān)

107、的案例，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外的了解，比較各自的不同再分析我國(guó)存在的問(wèn)題，加以改進(jìn)。</p><p><b>　　進(jìn)度安排要求：</b></p><p>　　1、時(shí)間具體內(nèi)容針對(duì)每篇論文實(shí)際情況填寫(xiě)。</p><p>　　2、選題、下達(dá)任務(wù)書(shū)、定稿、答辯是商學(xué)院統(tǒng)一安排，根據(jù)時(shí)間進(jìn)度表填寫(xiě)，不得更改，中間情況根據(jù)實(shí)際情況補(bǔ)充。</p>&l

108、t;p><b>　　進(jìn)度示例：</b></p><p>　　第6學(xué)期第19-20周至第7學(xué)期第1-5周：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，廣泛搜集、研究相關(guān)文獻(xiàn)資料，完成畢業(yè)論文選題。</p><p>　　第7學(xué)期第6-12周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，完成外文翻譯、文獻(xiàn)綜述和開(kāi)題報(bào)告撰寫(xiě)；參加開(kāi)題答辯，進(jìn)一步論證選題價(jià)值、確立主要研究?jī)?nèi)容，論證研究方案的合理性和可行性。</p&

109、gt;<p>　　第7學(xué)期第13-14周：撰寫(xiě)論文詳細(xì)提綱，交給導(dǎo)師批閱，反復(fù)修改，保證論文結(jié)構(gòu)的合理性。</p><p>　　第7學(xué)期第15-20周：開(kāi)始寫(xiě)作畢業(yè)論文，完成初稿。</p><p>　　第7學(xué)期寒假：結(jié)合畢業(yè)論文選題開(kāi)展調(diào)查研究。</p><p>　　第8學(xué)期第1-2周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)一步寫(xiě)作、完善畢業(yè)論文。</p>&