經(jīng)濟全球化下，防范國際避稅的措施

1、<p>　　經(jīng)濟全球化下，防范國際避稅的措施</p><p>　　【摘要】在經(jīng)濟全球化趨勢越來越強烈的情況下，國際避稅活動也愈演愈烈，于是，防范國際避稅成為世界各國的一個重要主題，本文主要針對各國合作防范國際避稅的措施進行一個分析。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟全球化 國際避稅 防范措施 </p><p>　　避稅作為一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，是經(jīng)濟活動

2、主體（納稅人）利用稅法規(guī)定的缺陷和漏洞引起的。在國際稅收領(lǐng)域里，一方面，國際投資者在進行國際投資的可行性研究或選擇最優(yōu)投資方案時，總是要把有關(guān)國家政府所得稅負的大小作為確定其投資投向的一個重要因素；另一方面，對于國際投資者的跨國投資經(jīng)營活動，各國政府也多半是給予某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的，因而各國在征稅范圍、稅率高低以及征管水平上的差異，就有可能為國際投資者進行國際性的避稅提供可乘之機，使跨國納稅人擁有選擇納稅的條件和機會，從而實現(xiàn)跨國避稅

3、。所以，當國際投資者的避稅活動超越一國的稅收管轄范圍時，這種避稅活動就具有了國際意義。國際避稅是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別和漏洞，以種種公開的合法手段減輕國際稅負的行為。 </p><p>　　國際避稅產(chǎn)生的原因。第一、跨國納稅人追逐最大利潤是產(chǎn)生國際避稅的內(nèi)在動機；第二、各國稅收制度的差別和缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。 </p><p>　　國

4、際避稅的特點。第一、國際避稅與國內(nèi)避稅相互交織和促進，使得國際避稅更為復(fù)雜；第二、避稅港及低稅區(qū)的存在和發(fā)展使避稅具有國際普遍性；第三、會計師、律師、稅務(wù)師事務(wù)所的出現(xiàn)使國際避稅具有專業(yè)性；第四、運用財務(wù)和非財務(wù)手段實現(xiàn)避稅已經(jīng)成為國際避稅的又一重要特征。 </p><p>　　國際避稅的手段有：轉(zhuǎn)移手段和控制手段。 </p><p>　　國際避稅的一般方式。第一、采取人員流動避稅；第二、

5、通過資金或貨物流動避稅；第三、選擇有利的企業(yè)組織形式避稅；第四、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅；第五、不合理保留利潤避稅；第六、資本弱化（不正常借款）避稅；第七、利用稅境差異避稅；第八、運用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅；第九、利用避稅地避稅；第十、利用稅收優(yōu)惠避稅。 </p><p>　　隨著經(jīng)濟的全球化，加強稅務(wù)管理和國際合作成為防范國際避稅的重要措施。反避稅法的實施以及國際避稅的防范，必須依靠有效的稅務(wù)行政管理和國家政府間的

6、密切配合。許多國家在制定單邊反避稅措施的同時，還特別注重稅務(wù)行政管理的加強和雙邊或多邊反避稅措施的完善。這些國家正在通過提高稅務(wù)人員素質(zhì)，建立一支訓(xùn)練有素、經(jīng)驗豐富的稅務(wù)干部隊伍，實現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化，加強憑證賬冊管理。如美國、德國、法國、英國、日本、加拿大、澳大利亞等國都已開始行動起來。同時，通過加強政府間的雙邊合作和開展更廣泛的國際多邊合作，來完善雙邊和多邊反避稅措施。 </p><p>　　首先要進行稅收調(diào)查

7、。稅收調(diào)查涉及的對象和范圍很廣，包括其他有關(guān)的稅務(wù)部門和有關(guān)納稅人，以及其他有關(guān)部門和人員，如審計師、會計師和稅務(wù)顧問等。為了有效防范避稅，稅務(wù)官員必須做到心中有數(shù)，像如何取得所需要的納稅人狀況的真實情報等一些問題都要引起重視。 </p><p>　　在世界范圍內(nèi)，減稅目前已經(jīng)成了一種潮流和趨勢。20世紀80年代世界范圍內(nèi)的稅收改革，OECD國家的公司稅的平均稅率在80年代末已比80年代初下降了6個百分點（下降比

8、例為12%），利息收入稅的平均最高稅率下降了13個百分點（下降比例為25%）。90年代北歐國家的稅收改革力度更大。1991年，瑞典對資本所得稅實行30%的統(tǒng)一稅率（大大低于原來最高的邊際稅率）；1992年，挪威采用相同的稅收體制，但稅率更低，只有28%；芬蘭緊跟其后，稅率還要低，只有25%。而在新世紀來臨之際，歐洲各國又相繼推出以減稅為主要特點的稅收改革?？蒲信c技術(shù)創(chuàng)新對經(jīng)濟增長的貢獻已越來越受到各國政府的重視。自20世紀90年代以來，

9、“經(jīng)濟合作與發(fā)展組織”（OECD）成員國共同制定了通過稅收手段推動技術(shù)創(chuàng)新的一系列優(yōu)惠政策和措施。2003年，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織有16個成員國實行技術(shù)創(chuàng)新稅收資助政策，形成了激勵科研與技術(shù)創(chuàng)新的機制，普遍取得了較好的效果。 </p><p>　　其次，稅務(wù)當局在經(jīng)過一番稅收調(diào)查之后，可能會決定加強它們對某些類型的國際避稅或偷、漏稅的調(diào)查，即進行稅務(wù)審計。 </p><p>　　再次，在國際

10、間，要爭取各國之間銀行的合作。許多國家，尤其是一些避稅港國家和地區(qū)的銀行有著嚴格的保密制度。銀行為客戶嚴格保密，并且相互信任，這幾乎是所有國家的法律所允許的，事實也是如此，有些國家（如瑞士）對泄漏客戶銀行秘密的銀行職員要給予刑法上的制裁。銀行秘密的存在，使得稅務(wù)當局的某些調(diào)查取證工作難以深入下去。為此，一些國家的稅務(wù)當局積極爭取銀行的合作，以共同對國際偷、漏稅者進行查處，防范國際避稅。 </p><p>　　在防

11、范避稅的國際合作方面，國際社會能夠相互支持。例如，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的24個成員國于1963年制定并公布了《關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定草案》，后經(jīng)過修訂，于1977年又發(fā)表了《關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本》。1968年由聯(lián)合國經(jīng)濟和社會理事會設(shè)立的聯(lián)合國稅收條約專家小組制定了《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（草案），1979年，聯(lián)合國稅收條約專家小組也公布了這一范本。 </p><

12、;p>　　一些國家在進行反避稅雙邊合作的同時，還努力尋求和加強這方面的多邊合作，歐洲經(jīng)濟共同體于1977年12月19日發(fā)布的關(guān)于加強反避稅合作的指令就是一例。由瑞典、丹麥、芬蘭、愛爾蘭、挪威等斯堪的納維亞五國于1972年年底簽訂的《關(guān)于稅務(wù)協(xié)助協(xié)定》（簡稱“北歐公約”或“北歐協(xié)定”），就是實行多邊合作的一個典型實例。 </p><p>　　如何防范國際避稅，改善征納關(guān)系，處理國家之間的稅收分配關(guān)系，推動國際