關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)

1、<p>　　關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)</p><p>　　摘要：本文筆者針對(duì)跟蹤審計(jì)工作中的相關(guān)問題，結(jié)合自己工作經(jīng)驗(yàn)，提出了做好跟蹤審計(jì)工作的關(guān)注重點(diǎn)和具體方法。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；關(guān)注重點(diǎn)；審計(jì)質(zhì)量 </p><p>　　Abstract: in this paper the author track audit wor

2、k of the related problem, with his work experience, put forward the well track audit work attention and specific methods. </p><p>　　Keywords: track audit; Attention; Audit quality </p><p>　　中圖分類

3、號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)： </p><p><b>　　前言 </b></p><p>　　在當(dāng)前審計(jì)工作中，以往單純的工程竣工結(jié)算審計(jì)存在著諸多的不足，如時(shí)間介入滯后，了解信息不全，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)決定、意見和建議難以得到徹底的執(zhí)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大等等，盡管工程竣工結(jié)算審計(jì)形式上核減了部分費(fèi)用，降低了工程造價(jià)，但實(shí)際作用僅僅是核定最終的工程價(jià)款，可以

4、說(shuō)是亡羊補(bǔ)牢。相對(duì)而言，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)則可克服上述一些缺陷。工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指在工程實(shí)施階段，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定等，運(yùn)用科學(xué)的管理方法和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)工程投資實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的控制。但是，跟蹤審計(jì)畢竟是一項(xiàng)新的嘗試，如何開展工作，也沒有明確的準(zhǔn)則規(guī)定，在審計(jì)過程中必然會(huì)碰到各種困難和問題，因此，有必要加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的探討，行成相對(duì)統(tǒng)一的制度和規(guī)范，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率，不斷完善

5、跟蹤審計(jì)工作。 </p><p>　　1、關(guān)注索賠的源頭，重點(diǎn)分析造價(jià)過程中的缺陷。 </p><p>　　建設(shè)項(xiàng)目施工實(shí)施過程中許多增加的造價(jià)和發(fā)生的大額索賠，往往都和施工招投標(biāo)中的種種缺陷和合同條款中的漏洞有關(guān)系。比如：現(xiàn)在經(jīng)常發(fā)生的材料及人工調(diào)價(jià)問題，大多數(shù)就是因?yàn)樵谡袠?biāo)和合同條款中沒有約定雙方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍或風(fēng)險(xiǎn)約定不科學(xué)，超出了合理的承受范圍，造成建設(shè)過程中材料價(jià)格出現(xiàn)較大幅度下

6、降時(shí)建設(shè)方無(wú)法因此受益，節(jié)省投資，材料價(jià)格出現(xiàn)較大幅度上漲時(shí)往往承包商又承擔(dān)不了所有風(fēng)險(xiǎn)，最終許多建設(shè)方為工程順利實(shí)施被迫增加造價(jià)。有的是因?yàn)檎袠?biāo)時(shí)采用工程量清單綜合單價(jià)方式，而在合同條款中又簽訂為總價(jià)包干方式，造成工程量清單出現(xiàn)重大少算時(shí)施工方承擔(dān)極大風(fēng)險(xiǎn)，工程量清單出現(xiàn)重大多算時(shí)建設(shè)方出現(xiàn)大額的不合理支出。這些情況都會(huì)干擾工程建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 </p><p>　　在招投標(biāo)階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)文件的內(nèi)容是否全面

7、、準(zhǔn)確地描述了建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況；是否存在涉及工程造價(jià)的主要條款，如招標(biāo)范圍、暫定材料和設(shè)備、甲供材料和設(shè)備及其他項(xiàng)目不完備、不明確的情況；是否存在專業(yè)界面劃分不清的情況；工程量清單的數(shù)量及清單描述有否差錯(cuò)和重大疏漏；投標(biāo)書是否報(bào)價(jià)明顯過低或有過低的綜合單價(jià)項(xiàng)；是否存在較大或較多的不平衡投標(biāo)報(bào)價(jià)項(xiàng)目；措施費(fèi)報(bào)價(jià)是否和施工組織設(shè)計(jì)有較大出入之處等等。對(duì)于施工合同，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注施工合同條款是否與招標(biāo)文件中的合同條款相違背；合同有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)約定并

8、且是否合理與嚴(yán)密；合同結(jié)算條款表述有無(wú)矛盾或不嚴(yán)密之處；合同違約責(zé)任條款部分如何約定；是否存在合同沒有約定而現(xiàn)階段國(guó)家正在推行的強(qiáng)制性規(guī)范產(chǎn)生的費(fèi)用等等。 </p><p>　　如果實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)是在項(xiàng)目建設(shè)前期就介入，則可以及時(shí)向業(yè)主提出這些關(guān)注點(diǎn)，在招投標(biāo)和簽訂合同時(shí)有針對(duì)性地加以防范，完善招標(biāo)文件和合同文本。如果實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)是在項(xiàng)目招投標(biāo)完成后介入，則應(yīng)該首先分析跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有沒有存在招投標(biāo)和合同

9、條款缺陷。如果存在缺陷，就要具體分析，及早提出相應(yīng)的預(yù)控方案和對(duì)策，將已存在的缺陷可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)良好地進(jìn)行轉(zhuǎn)移或規(guī)避。 </p><p>　　2、項(xiàng)目立項(xiàng)定位的合理性和施工圖紙的設(shè)計(jì)質(zhì)量 </p><p>　　建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)系統(tǒng)工程，由許多專業(yè)工程集成，在實(shí)施過程中不發(fā)生設(shè)計(jì)變更是不可能的。但是，在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，卻發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)幾百?gòu)堅(jiān)O(shè)計(jì)變更聯(lián)系單的情況，有的項(xiàng)目甚至出現(xiàn)修改圖比原圖

10、都要多的情況。這些情況顯然是不正常的，究其根源，往往和立項(xiàng)不科學(xué)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)質(zhì)量差，內(nèi)容不完整有很大關(guān)系。主要原因有：項(xiàng)目的可行性研究不科學(xué)或由于市場(chǎng)變化，導(dǎo)致在項(xiàng)目實(shí)施過程中變更項(xiàng)目用途或調(diào)整功能定位；為了趕項(xiàng)目進(jìn)度對(duì)全部或部分專業(yè)工程的施工圖紙，在招標(biāo)時(shí)用粗略的圖紙代替；施工圖的設(shè)計(jì)深度不到位，施工過程中深化設(shè)計(jì)變化大；土建和精裝修設(shè)計(jì)圖紙銜接不夠，精裝修設(shè)計(jì)功能和效果定位不確定，導(dǎo)致圖紙經(jīng)常變更。另外還有地質(zhì)勘探不準(zhǔn)確，導(dǎo)致地基基礎(chǔ)

11、重大變更，圍護(hù)方案不科學(xué)等等。例如，很多公建工程，精裝修定位和設(shè)計(jì)不到位，實(shí)施中深化設(shè)計(jì)導(dǎo)致發(fā)生大幅的圖紙修改和其他設(shè)計(jì)變更，甚至產(chǎn)生對(duì)建筑使用功能和主體工程進(jìn)行較大修改的情況，導(dǎo)致工程費(fèi)用較大幅度的增加，使投資目標(biāo)和工期目標(biāo)都出現(xiàn)了較大的偏差，影響了工程的正常實(shí)施。 </p><p>　　在跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)該對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)定位和施工圖紙進(jìn)行認(rèn)真的分析判斷。這樣有助于對(duì)可能發(fā)生的設(shè)計(jì)變更做到心中有數(shù)，事先進(jìn)行預(yù)控

12、，做到早介入、早發(fā)現(xiàn)，并對(duì)變更的合理性和必要性提出更為專業(yè)的意見，同時(shí)在制定工程管理目標(biāo)時(shí)更為科學(xué)和符合實(shí)際，可以有效地預(yù)防工程各項(xiàng)管理目標(biāo)出現(xiàn)大的偏差。 </p><p><b>　　3、取證記錄事實(shí) </b></p><p>　　在項(xiàng)目建成后的結(jié)算審計(jì)中，常常會(huì)發(fā)現(xiàn)一些與造價(jià)相關(guān)的工程技術(shù)資料存在不合理或有疑問之處，但由于此時(shí)已無(wú)法求證或求證成本過高而不得不放棄，

13、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)造成了一定的影響。因此，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)及時(shí)地深入現(xiàn)場(chǎng)，注重調(diào)查研究，利用各種手段取證，收集第一手資料，記錄事實(shí)，為最后的結(jié)算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。 </p><p>　　根據(jù)審計(jì)工作實(shí)踐，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)土方開挖后樁基工程的樁頂標(biāo)高、原土地坪標(biāo)高、持力層情況、回填及地基處理、防水保溫層做法及材料等進(jìn)行記錄和取證；同時(shí)還可對(duì)土方工程的驗(yàn)槽、圍護(hù)方案的施工情況、重要材料和設(shè)備特別是裝修材料使用品牌情況、質(zhì)量

14、事故部位處理的前后情況及其他一些重點(diǎn)隱蔽工程部位進(jìn)行拍照取證。實(shí)踐證明，通過對(duì)這些部位的調(diào)查取證，做好詳實(shí)記錄，對(duì)審計(jì)工作中正確判斷和認(rèn)定事實(shí)極有幫助。 </p><p>　　4、合理合法地處理和解決問題 </p><p>　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)依據(jù)涉及到項(xiàng)目真實(shí)性、合法性、效益性的評(píng)價(jià)。真實(shí)性就是說(shuō)，在項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中判斷和處理問題要尊重事實(shí)，實(shí)事求是，處處以事實(shí)為依據(jù)，正所謂“事實(shí)勝于雄辯

15、”。在項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)不少為了應(yīng)付檢查或者為了進(jìn)行造價(jià)索賠而“造”資料的情況，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的正常開展及工程造價(jià)的合理確定造成了不利的影響。因此，除了要關(guān)注工程量清單的真實(shí)性外（防止在政府項(xiàng)目中模擬清單招標(biāo)），還需重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)過程中隱蔽工程記錄、拆除工程項(xiàng)目及數(shù)量、臨時(shí)工程工程量的真實(shí)性，以及特殊材料和施工工藝的詢價(jià)、消耗量測(cè)算等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在因故停工時(shí)，需及時(shí)核實(shí)人、材、機(jī)的閑置事實(shí)。當(dāng)工程造成損失時(shí)，應(yīng)及早查清事實(shí)

16、，明確責(zé)任。此外，對(duì)工程變更單及竣工圖紙的真實(shí)性也應(yīng)嚴(yán)格審查。 </p><p>　　5、把握程序規(guī)范性，關(guān)注是否公開、透明和集體決策 </p><p>　　人民群眾的民主監(jiān)督是預(yù)防腐敗的根本途徑。眾所周知，在公開、公平、透明的陽(yáng)光操作程序下，貪污腐敗不容易滋生。我們?cè)?jīng)聽到某個(gè)施工單位的負(fù)責(zé)人說(shuō)：“陽(yáng)光操作把我們的利潤(rùn)都曬干了”。此話雖然說(shuō)得有些極端，但也從一個(gè)側(cè)面證明了操作程序透明化，

17、能為建設(shè)項(xiàng)目節(jié)省投資起到切實(shí)有效的作用。所以，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)階段的操作程序是否公開透明。在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)方面，要特別關(guān)注項(xiàng)目是否進(jìn)交易市場(chǎng)公開招標(biāo)，有無(wú)監(jiān)管部門的有效監(jiān)督，決標(biāo)是否由集體決策，無(wú)法公開招標(biāo)的專業(yè)工程的發(fā)包過程是否公開透明等等。而在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中則應(yīng)關(guān)注重大變更是否民主討論集體確定；材料和設(shè)備的品牌確定和采購(gòu)是否公開比選，集體決策；聯(lián)系單簽證和工程款計(jì)量支付流程是否透明完整，符合財(cái)務(wù)規(guī)定；重

18、大設(shè)計(jì)和施工方案是否有專家公開論證；財(cái)務(wù)管理是否有規(guī)章制度和透明的監(jiān)督機(jī)制等方面的問題。對(duì)不能做到公開透明、民主討論、集體決策的事項(xiàng)，則需要進(jìn)行重點(diǎn)的跟蹤審計(jì)。 </p><p><b>　　6、總結(jié) </b></p><p>　　由上可見，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)關(guān)注以上要點(diǎn)，正確分析審計(jì)中存在的問題，不但可以真正發(fā)揮跟蹤審計(jì)良好的預(yù)控作用，還能夠