基于建設(shè)方的工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制研究.pdf

1、長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)工程項(xiàng)目竣工結(jié)(決)算審計(jì)帶有明顯的事后審計(jì)特征。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與工程項(xiàng)目相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，我國(guó)現(xiàn)行的工程項(xiàng)目事后竣工結(jié)(決)算審計(jì)模式不僅面臨著較大的法律風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能也遭到嚴(yán)重的削弱。
　　 產(chǎn)生上述問(wèn)題最主要的原因是審計(jì)介入的時(shí)間較晚。審計(jì)的主要成果體現(xiàn)為反饋有價(jià)值的審計(jì)信息，而反饋及時(shí)的審計(jì)信息才是有用的審計(jì)信息，才更有利于審計(jì)職能的有效發(fā)揮。同時(shí)，

2、工程項(xiàng)目的建造活動(dòng)又是一項(xiàng)建設(shè)周期長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜的工作，在建造活動(dòng)的事前、事中和事后都會(huì)形成結(jié)(決)算審計(jì)所涉及的審計(jì)資料，若沿用事后審計(jì)模式，審計(jì)資料形成的真實(shí)性、合理性和合法性便會(huì)缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督，可能導(dǎo)致公開(kāi)透明的建造活動(dòng)演變成黑箱操作，導(dǎo)致工程項(xiàng)目領(lǐng)域中腐敗行為的發(fā)生。在工程項(xiàng)目的建造活動(dòng)中，成本控制活動(dòng)對(duì)建設(shè)方和施工方來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)非常重要的工作。建設(shè)方成本控制結(jié)果反映在工程項(xiàng)目的結(jié)(決)算審計(jì)報(bào)告中，而施工方成本控制結(jié)果反映在

3、竣工成本決算表中。為有效提高建設(shè)資金的使用效率、合理降低工程成本、保證工程質(zhì)量和防止腐敗行為的發(fā)生，建設(shè)方應(yīng)選擇工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，提前進(jìn)入工程項(xiàng)目建造活動(dòng)的過(guò)程審計(jì)。本文基于建設(shè)方角度研究對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制措施。
　　 工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制理論分析。依據(jù)委托代理理論、尋租理論和成本控制理論基礎(chǔ)，本文就概念、特點(diǎn)及基本內(nèi)容闡釋了工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)內(nèi)涵；進(jìn)一步對(duì)建設(shè)方、施工方和審計(jì)單位三方經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行

4、比較細(xì)致的分析。
　　 論文在第四章揭示了工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制中建設(shè)方、施工單位和審計(jì)單位存在的主要問(wèn)題。建設(shè)方在全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制方面存在對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)不重視、忽視審計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德、對(duì)委托全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的工作內(nèi)容不明確、建設(shè)方招標(biāo)投標(biāo)管理不規(guī)范、不嚴(yán)格等問(wèn)題；施工單位則利用施工合同條款規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督、利用施工組織設(shè)計(jì)方案規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督、利用材料價(jià)格波動(dòng)規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)

5、督等故意規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)單位在缺乏全過(guò)程跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南、審計(jì)人員勝任能力比較差的條件下監(jiān)督不到位。
　　 工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制問(wèn)題的原因分析。建設(shè)方對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)失控的主要原因在于：缺乏審計(jì)中介準(zhǔn)入制度，對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的考察不科學(xué)、不全面，對(duì)審計(jì)中介的評(píng)標(biāo)方式不合理，對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)還存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)；同時(shí)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中存在的審計(jì)尋租行為；在建設(shè)方、施工方與審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的信息

6、不對(duì)稱情況下，審計(jì)單位與施工方存在合謀的可能性。
　　 要保持竣工結(jié)(決)算的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)更全面、有效地履行審計(jì)職能，提高審計(jì)效率與效果，充分發(fā)揮審計(jì)的制約、促進(jìn)作用，就必須選擇更好的審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)的時(shí)間、內(nèi)容、程序、方法、種類等進(jìn)行創(chuàng)新。工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種在現(xiàn)階段較為理想的審計(jì)模式，從工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)開(kāi)始直到工程項(xiàng)目的竣工決(結(jié))算，參與工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工的整個(gè)建造活動(dòng)，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制，能有效防止工程成本高估