建設項目全過程跟蹤審計

1、建設項目全過程跟蹤審計,蘇州科技學院土木工程學院工程管理系,建設項目全過程跟蹤審計,建設項目全過程跟蹤審計的概述 建設項目全過程跟蹤審計的特點和重要性 建設項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和方法 建設項目全過程跟蹤審計的重點和配套措施,1建設項目全過程跟蹤審計的概述,現(xiàn)實背景——建設項目審計面臨嚴峻挑戰(zhàn)建設工程項目全過程跟蹤審計的概念投資體制和審計,審計和建設項目審計,審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對受托經(jīng)濟責

2、任的履行情況進行經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價，以促使受托經(jīng)濟責任得到全面有效的履行。建設項目審計是指由獨立的審計機構和審計人員接受委托或者根據(jù)授權，依據(jù)政策法規(guī)和相關的技術經(jīng)濟指標對建設項目建設活動過程進行的技術經(jīng)濟審核、監(jiān)督和評價，以促使建設活動過程中的受托經(jīng)濟活動得以全面有效地履行。,建設項目審計搭建“四大平臺”、一門交叉應用經(jīng)濟學科,,固定資產(chǎn)投資：固定資產(chǎn)再生產(chǎn)基本建設技改項目修理修繕零星工程,建設項目構成,1、建 設

3、 項 目：在一個總體設計范圍內(nèi)，獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力的建設單位。例如：一個醫(yī)院、一個學校、一個工廠都稱為一個建設項目。2、建設項目構成：建設項目 單項工程 單位工程 分部工程 分項工程 例：蘇州科技學院（建設項目） 綜合樓（單項工程） 土建（單位工程、概預算） 墻體（分部工程） 外墻（分項工程）,,,,,,,,建設項目審計面臨嚴峻挑戰(zhàn),我國國家審計機關所開展的建設項目審計有明顯的事后審計特征兩種做法：以署、

4、省審計機關為主開展的事后概(預)算執(zhí)行情況審計;是以市、縣審計機關為主開展的事后竣工決算審計。,,中標單位中標并簽訂合同后，其權利和義務即受法律保護,,審計機關不可對中標并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進行審計處理,,不能對甲、乙雙方己簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理,挑戰(zhàn)之一——審計收繳決定得不到法律支持,,事后審計,,看不到建設項目施工以及有關物資設備進出、安裝等具體過程,,只能將有關簽證單、驗收單、進貨單等本應加以審計的資料作為

5、審計依據(jù),挑戰(zhàn)之二——潛伏著較大的審計風險,使資料背后的許多違法違紀問題經(jīng)審計后披上了合法的外衣，從而放縱了違規(guī)違紀行為,,,事后審計,,對合同確定的不合理價款無法追繳,,實際支出超過概預算的部分(己經(jīng)構成建設項目實體)并不會因為審計的揭露與評價而重新變成貨幣資金,挑戰(zhàn)之三——難以發(fā)揮審計作用,難以發(fā)現(xiàn)建設管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設計不到位等問題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，也很難加以補救,,項目建設是一項周期較長、內(nèi)容復雜的工

6、作，并具有一次性、隱蔽性、實施狀態(tài)的可變性、變更價款協(xié)議確定性、檢查評價的特殊性。要將各種各樣的建筑材料按照一定的施工程序、質(zhì)量要求逐步組合成建筑物或構筑物.事后審計模式無異于讓審計人員脫離實際，遠離具體的建設過程。,建設工程項目全過程跟蹤審計的概念,簡稱建設項目跟蹤審計，是指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計;是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經(jīng)濟性(Econ

7、omy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的審計。,,建設工程項目,,建設項目有時也稱作投資項目、工程項目，是指以一定量的資金經(jīng)過決策和實施(包括可行性研究、設計、施工管理等)等一系列的程序，在一定的約束條件下，以形成固定資產(chǎn)為明確目標的一次性事業(yè),,資金來源包括國家財政預算內(nèi)、外資金和其他財政性資金(包括國債轉貸資金，財政擔保的信貸資金等),建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、

8、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計;是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的審計。,,經(jīng)濟效益,,經(jīng)濟性考慮是否節(jié)約使用了建設資金,,效果性則考慮建成后是否實現(xiàn)了預期的目標或實現(xiàn)預期目標的程度,建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目

9、效益審計;是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的審計。,,效率性考慮的是是否具有較高的投入產(chǎn)出率,針對項目建造和管理者,,,針對項目決策者,,,經(jīng)濟效益審計,,是以促進提高經(jīng)濟效益為目的的審計,建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計;是效益審計的一種

10、新的探索方式，是促進提高項目建設的經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的審計。,,績效審計是對公營部門管理資源的經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)即“三E”的評價與監(jiān)督,,跟蹤審計,,審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時做出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作;使

11、建設實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的投資效益,,一般把跟蹤審計分為事前、事中、事后三個階段，以發(fā)揮審計的最大效能,建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計;是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的審計。,,劃分階段或期間的長短，可根據(jù)建設項目的風

12、險程度，建設項目的規(guī)模、特點、審計要求及審計資源情況等具體確定,投資體制與審計,1、法人制2、資本金制 3、招投標制4、合同制5、監(jiān)理制,6、代建制7、 BOT投資8、核準制 9、備案制,（一）項目法人制,1、1996年3月國家計委廢止項目業(yè)主責任制，實行建設項目法人責任制2、國有單位經(jīng)營性基本建設大中型項目在建設階段必須組建項目法人，實行項目法人責任制3、由項目法人負責對項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產(chǎn)經(jīng)營、債務

13、償還和資產(chǎn)的保值增值，實行全過程負責,,4、審計項目是否在可研報告批準后按《公司法》的規(guī)定組建項目法人 5、審查是否有國家公務人員兼任項目法人的領導職務6、項目法人經(jīng)濟責任審計對項目法人在項目全過程經(jīng)濟責任進行審計,（二）資本金制,1、96年8月國務院決定對固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度，在項目的總投資中必須由投資者按一定比例認繳出資額，可轉讓，但不得抽回。2、電力、機電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的

14、項目，資本金比例為20%及以上,,3、審查對各種經(jīng)營性投資項目是否真正落實了資本金制度4、審查項目法人是否按規(guī)定認繳一定比例的資本金，是否抽回,（三）招投標制,1、2000年1月1日《招標投標法》2、建設項目招標投標程序合法，合規(guī)性審計3、對中標單位資質(zhì)的真實性、合法性審計,（四）合同管理制,1、99年10月1日施行《合同法》，第十六章《建設工程合同》，是承包人進行工程建設和發(fā)包人支付價款的合同。2、合同及變更均要采取書面形式，

15、包括：勘察、設計、施工合同3、 FIDIC合同條件：國際工程師聯(lián)合會,,4、審計建設工程合同是否有效高院法釋認定無效：（一）承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者超越資質(zhì)等級的； （二）沒有資質(zhì)的實際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義的； （三）建設工程必須進行招標而未招標或者中標無效的,第52條 有下列情形之一的，合同無效,（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；（二）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；（三）

16、以合法形式掩蓋非法目的；（四）損害社會公共利益；（五）違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。,（五）工程監(jiān)理制,1、96年實施《工程建設監(jiān)理規(guī)定》規(guī)定：項目法人一般通過招標投標方式擇優(yōu)選定監(jiān)理單位。2、監(jiān)理內(nèi)容如下：控制工程建設的投資、建設工期和工程質(zhì)量；進行工程建設合同管理，協(xié)調(diào)有關單位間的工作關系,,3、審計工程監(jiān)理單位的資質(zhì)4、審計工程監(jiān)理工作情況5、審計工程監(jiān)理單位的收費情況,（六）代建制,政府通過招標的方式，選擇?；捻?/p>

17、目管理單位，負責項目的投資管理和建設實施組織工作建成后交付使用單位的制度,（七）BOT投資,BOT投資：build-operate-transfer意為建設-運營-移交，指政府給私人公司特許投資項目，在一定時期內(nèi)負責經(jīng)營和獲利，到期將項目移交政府所有和經(jīng)營。BOOT: build-own-operate-transferBTO: build-transfer -operate（代建制）,（八）核準制,企業(yè)投資建設實行核準制的項目，

18、僅需向政府提交項目申請報告，不再經(jīng)過批準項目建議書、可行性研究報告和開工報告的程序。政府對企業(yè)提交的項目申請報告，主要從維護經(jīng)濟安全、合理開發(fā)利用資源、保護生態(tài)環(huán)境、優(yōu)化重大布局、保障公共利益、防止出現(xiàn)壟斷等方面進行核準。,（九）備案制,對于《政府核準的投資項目目錄》以外的企業(yè)投資項目，實行備案制，除國家另有規(guī)定外，由企業(yè)按照屬地原則向地方政府投資主管部門備案。備案制的具體實施辦法由省級人民政府自行制定。國務院投資主管部門要對備案工作加

19、強指導和監(jiān)督， 防止以備案的名義變相審批。,2建設項目跟蹤審計的特點和重要性,建設項目跟蹤審計的特點建設項目跟蹤審計的重要性,建設項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結算審計相比主要有以下特點,審計時間和次數(shù)不同,跟蹤審計,,,審計介入的時間由工程竣工以后提前到工程建設的過程之中,,審計的次數(shù)比竣工決算審計大大增加,將整個建設過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進行審計,建設項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結算審計相比主要有以

20、下特點,審計方式不同,事后審計,,體現(xiàn)為報送審計,,只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設現(xiàn)場觀察、測試,一般是在獲取竣工決算資料后在審計部門辦公室進行審計,,跟蹤審計,,體現(xiàn)為就地審計,,對組成工程項目的各單位工程視其實施的先后分別進行審計,主要在建設現(xiàn)場進行工作,,建設項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結算審計相比主要有以下特點,審計內(nèi)容不同,跟蹤審計,,,體現(xiàn)出全面、全程審計的特點,,審計的內(nèi)容、資料要多于竣工決算,在平時對形成竣工決算

21、資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關資料及時進行動態(tài)審計,事后審計,在事后對竣工決算資料進行審計,,建設項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結算審計相比主要有以下特點,審計作用不同,跟蹤審計,,,審計能在更多方面發(fā)揮制約、促進作用,,審計成果的多樣性,審計確定的造價更低，防止了資源流失和質(zhì)量等問題,跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式,促進了建筑市場的規(guī)范,跟蹤審計,,,使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善,,促進建設項目各參與方依法規(guī)范自身行為,通過對基建

22、物資采購、設計、招投標、建設施工、監(jiān)理等各方面行為進行跟蹤審計，形成有效的約束機制,跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式,有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督,跟蹤審計,,,一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時建議改進，從而防止有關工程質(zhì)量問題的發(fā)生,審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進度等都能做到眼見心明,跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式,形成了從源頭上防止腐敗的機制,跟蹤審計,,,既保護了個人，又避免了資產(chǎn)的流失,跟蹤審計使審計機關提前介入建設過程，必將

23、形成對權力的制衡機制,,審計由“秋后算帳”轉變?yōu)榉牢⒍艥u，成為從源頭上控制腐敗的有效機制,跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式,避免了與合同法、招投標法的沖突,跟蹤審計,,,可以分期審計工程結算，經(jīng)審計后再支付工程款，從而避免超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付的工程款而發(fā)生的訴訟問題,,可將“接受審計后再進行最終結算”的內(nèi)容經(jīng)協(xié)商后列為合同條款，使合同內(nèi)容不僅不與審計法沖突，而且成為審計的依據(jù),從單純的合同執(zhí)行審計擴大到合同簽訂

24、前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使國家建設資金損失的問題,跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式,降低了審計風險,跟蹤審計,,,大大減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風險,,及時對設計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行審計,審計人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程,跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式,提升了審計地

25、位,跟蹤審計,,,取得了更加豐富多彩的審計成果,,從幕后走向了臺前,解決了審計在建設項目關鍵環(huán)節(jié)的缺位問題,,使建設項目得以實現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價、廉政等目標,,審計成為工程建設全過程中不可缺少的重要參與者,跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式,提高了審計人員素質(zhì),跟蹤審計,,,迫使工程審計人員學習掌握更多更新的知識，包括工程建設、績效審計、采購比價審計等，因而能全面提高工程審計人員的業(yè)務素質(zhì),工程審計人員所學的工程知識尤其是設計、施工、

26、監(jiān)理等方面的知識。由“沉淀”轉為“活化”,跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式,加強了對政府基建項目的全局控制，為下一步項目的效益評價打好基礎,跟蹤審計,,,以社會效益為前提，注重發(fā)展?jié)摿Φ奶嵘?，發(fā)展環(huán)境的保護，達到政府項目的最大性價比。盡可能地減少管理不善和決策失誤等問題,有效的減少政府決策的疏漏,內(nèi)部審計實務指南第1號――建設項目內(nèi)部審計,第五條 建設項目內(nèi)部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建

27、設項目各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結合。建設項目內(nèi)部審計的內(nèi)容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價。,三峽工程合同項目內(nèi)部審計,主體工程審計難點三峽工程主體工程金額大(一般投資在億元以上)，合同時間長(3年以上)，在合同執(zhí)行中，由于業(yè)主、地質(zhì)、地形變化，設計修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更

28、大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價，采取工程完工驗收時一次財務決算審計的辦法，審計風險大：(1)時間長，隨著工程進度的變化，許多合同項目的當事人(施工單位項目管理人員，監(jiān)理人員，業(yè)主項目管理人員)都經(jīng)過了調(diào)整，給了解合同實施的有關情況帶來不便；(2)合同變更資料多，金額大，跨越時間長，加上基礎工作混亂，審計起來不確定因素太多。解決主體工程審計的辦法，只有全過程跟蹤審計，不能只局限于事后審計。,建設項目審計關系,審計主體：國家

29、、民間、內(nèi)部審計審計客體：建設單位審計授權或委托人：法律、業(yè)主。,審計關系,審計授權或委托人,審計主體忠實看守人watchdog,審計客體,“三位一體”,建設項目還是建設單位？,法律、法規(guī)？誰委托？,跟蹤審計主體的合理選擇,對于政府部門和國有企事業(yè)單位投資的重點建設項目，宜由社會審計組織和內(nèi)部審計機構組合審計。,審計主體,,政府審計機關,,,社會審計組織,內(nèi)部審計機構,,企業(yè)投資為主的競爭性項目,本單位本系統(tǒng)內(nèi)投資建設的所有建設

30、項目,,,基礎性和公益性項目,,理論上最具有跟蹤審計的優(yōu)勢,,外包,,外包,,,組合審計,,建設工程審計的現(xiàn)狀,國家審計、社會審計、內(nèi)部審計工作定位不準、職責不清、責任及風險范圍不明。審計的客體即審計的對象，審計的對象就是經(jīng)濟活動，表現(xiàn)在建設工程上也就是建設資金的活動， 審計的主要職能國家審計：監(jiān)督、管理內(nèi)部審計：監(jiān)督、評價社會審計：監(jiān)督、鑒證,3建設項目跟蹤審計的主要內(nèi)容和方法,投資立項審計設計審計招投標階段審計實施階

31、段審計竣工決算階段審計,建設項目投資立項審計,投資立項審計主要內(nèi)容可行性研究前期工作審計。即檢查項目是否具備經(jīng)批準的項目建議書，項目調(diào)查報告是否經(jīng)過充分論證；㈡可行性研究報告真實性審計。即檢查市場調(diào)查及市場預測中數(shù)據(jù)獲取方式的適當性及合理性；檢查財務估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內(nèi)部價格及成本水平的真實性進行測試。㈢可行性研究報告內(nèi)容完整性審計。,建設項目投資立項審計,可行性研究前期工作審計檢查項目是否具備經(jīng)批

32、準的項目建議書，項目調(diào)查報告是否經(jīng)過充分論證；可行性研究報告真實性審計檢查市場調(diào)查及市場預測中數(shù)據(jù)獲取方式的適當性及合理性；檢查財務估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內(nèi)部價格及成本水平的真實性進行測試。,建設項目投資立項審計,可行性研究報告內(nèi)容完整性審計檢查可行性研究報告是否具備行業(yè)主管部門發(fā)布的《投資項目可行性研究指南》規(guī)定的內(nèi)容； 檢查可行性研究報告的內(nèi)容； 可行性研究報告科學性審計；可行性研究報告投資估算和

33、資金籌措審計；可行性研究報告財務評價審計 ；決策程序的審計。,投資估算的相關知識,,,,,投資立項階段的審計,建設資金來源的審計和項目概算結合審計，確定概算值，落實建設資金到位情況。核對國債資金和地方配套的比例，嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并以此作為建設資金審計的重點。檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理。建設資金是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。,設計審計,從設計收費、設計程序和設計單

34、位的資質(zhì)級別認定等方面開展對設計質(zhì)量的審計工作。設計審計能否再深入一些?從建設項目內(nèi)部控制制度審計入手，強化建設單位注重設計工作的意識，推動建設單位自覺加強對設計工作的監(jiān)督和管理。設計招標投標責任制、總工程師審核制、限額設計制度等加強內(nèi)部審計。延伸造價審計。加大引進工程技術人員進入審計機關的力度，盡快充實技術審計力量，調(diào)整技術審計知識結構，促進審計機關實施設計工作審計能力的全面提高。,關于設計概算審計,審查建設規(guī)模、標準如

35、概算總投資超過原批準投資估算10％以上，應進一步審查超估算的原因。 審查設備規(guī)格、數(shù)量和配置審查工程費審查計價指標 審查其他費用 工程建設其他費用投資約占項目總投資25％以上，必須認真逐項審查。有無隨意列項、有無多列、交叉計列和漏項等。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查招標方式的審計是公開招標還是邀請招標《中華人民共和國招標投標法》第一章總則第三條規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)進行下

36、列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標: (一)大型基礎設施、公用事業(yè)等關系社會公共利益、公眾安全的項目; (二)全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目;(三)使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。審查招標是自行辦理招標事宜還是委托招標代理機構(中介組織)辦理招標事宜,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查招標程序

37、的審計審查招標單位編制的招標文件是否已經(jīng)批準，是否按規(guī)定發(fā)布招標公告或發(fā)出招標邀請書，其內(nèi)容是否合規(guī)，合法，是否與招標方式的相應規(guī)定一致。審查招標單位出售、發(fā)布的招標文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標單位在招投標前進行解答疑難問題。審查工程招標工作人員的內(nèi)部控制情況，看是否作到權責分離。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查標底的審計審查編制標底依據(jù)的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合法有效

38、;是否由相應執(zhí)業(yè)資質(zhì)的工程造價專業(yè)人員來編制標底;工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規(guī)定，編制標底是否合理，是否控制在設計概算以內(nèi)，有無提價壓價，人為調(diào)整標底問題;注意對標底的保密。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查標底的審定標底計價內(nèi)容：承包范圍、招標文件規(guī)定的計價方法及招標文件的其他有關條款。工程量清單單價組成分析，人工、材料、機械臺班計取的價格、直接費、其

39、他直接費、有關文件規(guī)定的調(diào)價、間接費、現(xiàn)場經(jīng)費、預算包干費、取費標準、利潤、稅金、采用固定價格的工程測算的在施工周期價格波動風險系數(shù)、不可預見費（特殊情況）以及主要材料數(shù)量等。設備市場供應價格、措施費（趕工措施費、施工技術措施等）、現(xiàn)場因素費用等。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查標底的審定多家制約法（案例）業(yè)主委托多家造價咨詢單位進行工程量清單和標底的編制工作，雖然多花了以部分委托費用，

40、但提高了造價控制的準確性，為確定合理的合同價做好準備。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監(jiān)查對投標單位資格的審計審查投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設所要求的資質(zhì)等級是否具有良好的社會信譽和施工質(zhì)量，是否擁有雄厚的技術力量和機械設備是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結合該投標單位近年來所承建的其他工程項目中哪些項目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明,招投標階段的審計,檢

41、查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督開標的審計審查招標單位是否當眾組織開標，有無違反規(guī)定搞暗箱操作問題;開標時是否邀請所有投標人代表參加;是否由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，或由招標人委托的公證機構檢查并公證。開標過程應當做好記錄，并存檔備查。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督評標的審計評標委員會由招標人的代表和有關技術、經(jīng)濟等方面的專家共同組成。評

42、標委員會成員應本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，與投標人有利害關系的成員不得參與評標工作。評標的過程應堅持客觀、公正、科學合理的原則，以招標文件為依據(jù)，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督定標的審計審查定標的程序、方法是否合規(guī)，是否切實做到合理的低價中標，定標價格是否符合市場行情。審查投標單位提否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復核、蓋章及有

43、關手續(xù)。審查中標單位是否在規(guī)定時間(一般為30日之內(nèi))按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規(guī)定向招標人提交履約保證金。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督招投標后的審計核實收集反饋信息，調(diào)查了解對招投標的意見，聽取收集對招投標的建議。對發(fā)現(xiàn)的在招投標過程中的幕后交易、以權謀私等問題，要及時嚴肅處理，并加大處理處罰力度針對招投標中的違紀違法行為，要及時移送有關部門進行查處

44、。,招投標階段的審計,檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監(jiān)督招投標后的審計核實推行反饋監(jiān)督，注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收集反饋信息，調(diào)查了解對招投標的意見，聽取收集對招投標的建議。加強合同簽訂的監(jiān)督。把好甲乙雙方履約關。把好合同糾紛的調(diào)解關。,招投標階段的審計,招投標審計應注意的幾點問題“合理低價法”的正確理解招投標法第四十一條中規(guī)定:中標人的投標應當符合下列條件:(一)能夠最大限度地滿足招標文件中

45、規(guī)定的各項綜合評價標準;(二)能夠滿足招標文件的實質(zhì)性要求，并且經(jīng)評審的投標價格最低;但是投標價格低于成本的除外。設置標底，合理低價在標底中體現(xiàn)，接近標底者中標，應當是解決惡意壓價的有效途徑。,招投標階段的審計,招投標審計應注意的幾點問題對專業(yè)工程的招投標普遍采取邀請招標方式和議標的審計。跟蹤審計應把這類專業(yè)項目作為審計重點，嚴格把關案例（議標會）事先預測有可能會產(chǎn)生的變更，對變更方法和相應造價的變化進行實現(xiàn)掌控對設備材料

46、采購比選提供可比價對甲乙雙方的議標會進行旁聽,招投標階段的審計,檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。仔細閱讀使用的合同文本，掌握有關建設工程施工合同的法律、法規(guī)規(guī)定。嚴格審查發(fā)包人資質(zhì)等級及履約信用。總包合同中應具體規(guī)定發(fā)包方、總包方和分包方各自的責任和相互關系。不可抗力要量化。達到什么程度的自然災害才能被認定為不可抗力，《通用條款》未明確，實踐中雙方難以形成共識，雙方當事人在

47、合同中對可能發(fā)生的風、雨、雪、洪、震等自然災害程序應予以量化。運用擔保條件，降低風險系數(shù)。任何一份施工合同都難以做到十全十美，合同履行中還應根據(jù)實際情況需要及時簽訂補充協(xié)議、變更協(xié)議，調(diào)整各方權利義務。,招投標階段的審計,其他檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納;減、緩、免手續(xù)是否完善，是否符合有關規(guī)定。檢查征地或拆遷補償費是否符合有關規(guī)定，有關評估、計價是否合規(guī)、合理。有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題。,建設項目

48、實施階段審計的主要內(nèi)容,建設實施階段審計是指項目開工至項目竣工決算編報之前，審計機關對建設及設計、施工、監(jiān)理等單位與建設項目直接有關的財務收支的真實、合法進行的審計監(jiān)督。,建設項目實施階段審計的主要內(nèi)容,做好與建設項目前期階段審計的銜接和延伸檢查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置，或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象。 檢查建設資金是否?？顚Ｓ?。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資

49、金等問題。對往來資金數(shù)額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查項目概算執(zhí)行情況。,建設項目實施階段審計的主要內(nèi)容,注重工程監(jiān)督管理與財務審計的結合,對建設單位的審計,,檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規(guī)定，費用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則,,檢查工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。,檢查與建設項目有關的單位是否認

50、真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程,,,加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯(lián)企業(yè)所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。,,加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯(lián)企業(yè)所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。,,對己完成的單位工程及時進行竣工結算審計,建設項目實施階段審計,,建設單位應提交下列資料:,,與建設項目有關的合同及結算資料;,,初步驗收報告；,項目批準建設的有關文件、設計文件、歷次調(diào)整概算文件;,,

51、,自項目建設之日起的工程進度報表和財務報表、工程竣工決算報表，以及其他與財務收支相關的資料,建設項目實施階段審計的主要內(nèi)容,審計內(nèi)容主要包括:審查竣工決算報表和竣工決算說明的真實、合法情況。檢查建設規(guī)模及總投資控制情況;審查資金到位和未到位情況及對項目的影響程度。建設資金使用的真實合法情況，有無轉移、侵占、挪用建設資金和違法集資、攤派、收費情況;審查項目建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤其它投資列支的真實、

52、合法情況。,建設項目實施階段審計的主要內(nèi)容,審計內(nèi)容主要包括:交付使用資產(chǎn)的真實、合法、完整性;項目基建收入的來源、分配、上繳和留成使用的真實、合法性;項目投資包干指標完成的真實性和包干結余資金分配的合法性;項目尾工工程未完工程量和預留投資資金的真實性;建設項目績效評價的真實性;法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其他事項。,工程變更及其處理,工程變更包括設計變更、進度計劃變更、施工條件變更以及原招標文件和工程量清單中未包括的“新

53、增工程”。工程變更的確認因為工程變更會導致工期和造價的變化，所以，為有效控制造價，無論任何一方提出的變更，均需由工程師確認并簽發(fā)工程變更指令。一般過程是：提出工程變更——分析提出的變更對項目目標的影響——分析有關的合條款和會議、通信記錄——初步確定自理變更所需的費用、時間和質(zhì)量要求（向業(yè)主提出變更評估報告）——確認工程變更。,工程變更及其處理,工程變更價款的計算方法乙方在工程變更確定后14天內(nèi)，提出變更價款的報告，經(jīng)工程師同意后

54、調(diào)整合同價款，變更合同價款按下列方法進行：合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格變更合同價款；合同中只有類似于變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款；合同中沒有的由乙方提出變更價格，經(jīng)工程師確認后執(zhí)行。乙方在雙方確認變更后14天內(nèi)不向工程師提出變更價款報告時，視為該項變更不涉及合同價款的變更。工程師收到變更價款報告之日起14天內(nèi)，予以確認。工程師不同意乙方提出的變更價款，可以和解或要求主管部門調(diào)解。和解或調(diào)解

55、不成的，可以采用仲裁或向人民法院起訴的方式解決。工程師確認增加的工程變更價款作為追加合同價款，與工程款同期支付。由乙方自身的原因導致的工程變更，乙方無權要求追加合同價款。,三峽工程合同管理內(nèi)部審計,開展合同項目審計的重點收集完整的工程驗收資料。工程項目審計的立項審批，招標形式批準資料；招標文件；投標單位的資質(zhì)預審資料；評標大綱和答疑材料；評標報告和評委名單；標底、編制依據(jù)及對應項目的執(zhí)行；中標通知書；合同協(xié)議書及附件(包含中標單

56、位的投標文件)；監(jiān)理單位批準的施工單位、施工組織；主要施工記錄和會議紀要及函件，變更和索賠資料：(1)施工單位變更和索賠申請及附件，設計修改通知和圖紙，會議紀要，監(jiān)理和業(yè)主的書面通知，監(jiān)理的現(xiàn)場簽證，特殊氣象水文、地質(zhì)資料，測量、質(zhì)檢資料及其有關的照片、錄像等，(2)監(jiān)理處理意見，(3)項目管理部門的處理意見，(4)最終處理意見；完工驗收報告和合同決算書；未完工的工程項目工程量預留的資金；合同外的獎金支付情況及依據(jù)。,三峽工程合

57、同管理內(nèi)部審計,開展合同項目審計的重點審查工程量 (1)施工單位自測；(2)監(jiān)理單位專業(yè)人員進行復測抽查；(3)業(yè)主委托測量中心對合同項目進行核準。,三峽工程合同管理內(nèi)部審計,開展合同項目審計的重點審計取費和套用定額單價 對合同內(nèi)項目，其合同內(nèi)財務決算單價是否與招標合同內(nèi)單價一致；對合同外項目，按合同條款規(guī)定：其合同內(nèi)有內(nèi)容相同相應子目單價可以套用的，應予以套用；對其合同內(nèi)沒有內(nèi)容相同的相應子目套用的，只要有近似子目單價應

58、予以套用；在前二者都不具備的情況下，雙方可以重新協(xié)商，但新單價取費應與合同內(nèi)單價取費一致，新單價要合理，,三峽工程合同管理內(nèi)部審計,開展合同項目審計的重點審計合同外獎金支付審查合同外獎金支付過程中，是否存在不合規(guī)、不合理的情況，是否有執(zhí)行獎懲條款不嚴肅，隨意處理的情況。,三峽工程合同管理內(nèi)部審計,開展合同項目審計的對策內(nèi)部審計要有咨詢權、參與權 從招投標開始，參與招標文件的審查，完善因合同條款不完備引起的風險；在評標階段，認真

59、審查投標書，確保投標合理，選擇信譽好，合同履約能力強的施工單位；在合同項目的年度施工中，深入現(xiàn)場，查閱原始資料，對年度中發(fā)生的合同變更和索賠，區(qū)分情況進行審計：(1)對于變更索賠金額較大的，重點跟蹤到施工現(xiàn)場，詳細了解現(xiàn)場情況，走訪合同施工單位，監(jiān)理單位，項目部進行復核；(2)對于那些責任尚不明的變更事項，業(yè)主可支付和可不支付的合同事項進行抽查；(3)對于那些業(yè)主已支付的，我們通過了解，有不同意見的要進行專題調(diào)查，總結經(jīng)驗教訓，

60、力爭在年度內(nèi)對每年度發(fā)生的合同變更事項做到有審計原始記錄，有審計調(diào)查意見，有處理辦法，最低限度地降低審計風險。,三峽工程合同管理內(nèi)部審計,開展合同項目審計的對策索賠審計對策 (1)對由于合同文件缺陷引起的索賠。在編制招標文件階段，應盡可能嚴密合同條款，盡可能細化設計，達到應有的深度；地形、地質(zhì)、水文資料要詳細；業(yè)主要做好施工條件、技術供應、界面、關鍵控制環(huán)節(jié)等方面的總體規(guī)劃，規(guī)定索賠程序和權限。(2)對業(yè)主違約造成的索賠。要明

61、確業(yè)主項目管理部門的責任權限，業(yè)主與監(jiān)理單位之間要加強協(xié)商，加強項目之間、前后合同之間的協(xié)商，合同項目前期準備要充分，建立項目索賠預警系統(tǒng)，業(yè)主與監(jiān)理之間要明確雙方的責任義務，按合同規(guī)定提供設施、場地、道路，根據(jù)項目實施的進度要求，制訂供圖計劃，及時供應圖紙等。,三峽工程合同管理內(nèi)部審計,開展合同項目審計的對策索賠審計對策 (3)對于監(jiān)理不適當?shù)闹噶钤斐傻乃髻r。要完善監(jiān)理合同條款，增強監(jiān)理的責任感，監(jiān)理合同對監(jiān)理要有約束，對于一再作

62、出不適當指令造成損失的，一方面運用經(jīng)濟手段，扣減監(jiān)理費，另一方面，可以要求更換不合格的監(jiān)理人員。(4)對索賠資料的真實性。對出現(xiàn)的索賠事項，監(jiān)理單位按規(guī)定及時審查，取證；業(yè)主項目部門根據(jù)事實和簽證，對照合同審查分析，分清責任，協(xié)商盡早解決的方案，給索賠審計打下良好基礎。,工程實施過程全過程審計方式比較,駐地審計（事后控制）及時記錄工程實施情況、變更、做法的差異等審計日志簽證、預算對比全盤掌握工程情況成本參謀（事前控制）標底

63、編制，參加評標預測變更、算價對比建議、業(yè)主決定是否變更定期把握工程情況,建設項目竣工決算階段審計,竣工投產(chǎn)階段審計是指項目竣工決算編報至項目交付使用之前，審計機關對建設及設計、施工、監(jiān)理等單位與建設項目直接有關的財務收支的真實、合法進行的審計監(jiān)督。,建設項目全過程跟蹤審計的配套措施,同步審計，及時了解掌握工程進展情況。利用合同。加強對合同簽訂前的審核；把建設合同作為審計依據(jù);把審計監(jiān)督條款寫入建設合同。對工程決算的審計。