我國上市公司內(nèi)部控制評價及信息披露現(xiàn)狀及改進(jìn)建議_第1頁
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文檔簡介

1、<p>  我國上市公司內(nèi)部控制評價及信息披露:現(xiàn)狀及改進(jìn)建議</p><p>  摘 要:充分有效的內(nèi)部控制信息披露是資本市場有效運(yùn)行、市場資源配置效率優(yōu)化的重要保證。從我國上市公司內(nèi)部控制評價及信息披露現(xiàn)狀看,普遍存在披露質(zhì)量不高、評價結(jié)論流于形式、缺少實質(zhì)性內(nèi)容等問題,主要原因是相關(guān)規(guī)范性文件實際操作性、強(qiáng)制性、評價主體獨立性較弱。政府監(jiān)管部門應(yīng)制定明確的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)法律監(jiān)督和監(jiān)管,完善

2、相關(guān)規(guī)定,充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門、非盈利性機(jī)構(gòu)等外部評價主體的作用。 </p><p>  關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 ;信息披露; 存在問題 ; 解決對策 </p><p>  中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-3890(2014)01-0067-04 </p><p>  信息是市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一,高質(zhì)量的信息披露對于緩解信息不對稱、維護(hù)

3、資本市場的有效性、優(yōu)化市場資源配置效率、保護(hù)投資者及其他利益相關(guān)者的權(quán)益起著重要作用。本世紀(jì)初,頻頻發(fā)生的公司財務(wù)舞弊事件導(dǎo)致美國國會以壓倒性多數(shù)通過了薩班斯法案(簡稱SOX法案),其目的就是建立上市公司內(nèi)部控制評價和報告體系,提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,保證企業(yè)內(nèi)部控制評價及其信息披露質(zhì)量,我國先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱《基本規(guī)范》)和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(簡稱《配套指引》)等若干個規(guī)范性文件

4、,其中《配套指引》,對我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評價、注冊會計師內(nèi)部控制審計及內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了規(guī)定。如今,《配套指引》的實施已有兩年,那么,我國上市公司內(nèi)部控制評價及信息披露質(zhì)量如何?存在哪些問題?需要采取怎樣的措施加以完善?基于此,本文對滬深上市公司2012年年報中披露的有關(guān)內(nèi)部控制信息進(jìn)行整理,采用描述統(tǒng)計方法對中國上市公司內(nèi)部控制評價及信息披露質(zhì)量進(jìn)行研究。 </p><p>  一、2012年滬深上市公司

5、內(nèi)部控制評價及信息披露現(xiàn)狀 </p><p>  按照公司網(wǎng)站、巨潮咨詢網(wǎng)、滬深交易所網(wǎng)站等披露的公開信息,截至2011年4月,中國境內(nèi)共有2 328家上市公司。我們采用手工整理方法對滬深上市公司2012年年報披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行統(tǒng)計整理,調(diào)查結(jié)果顯示2012年2 328家中國上市公司中,2 296家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告,約占全部上市公司的98.63%;2 167家上市公司聘請了注冊會計師對其內(nèi)部控制

6、狀況進(jìn)行了審計,占比約為93.08%。在2 296家披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中,2 277家上市公司自認(rèn)為內(nèi)部控制體系有效,占比約為99.17%;未對自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出結(jié)論及內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有得到合理實施的公司為19家,占比不到1%。在2 167家聘請了注冊會計師對其財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計的公司中,2 161家上市公司的內(nèi)部控制體系被注冊會計師鑒證為有效,占比為99.72%;6家上市公司的內(nèi)部控制體系被注冊會計師分別出具了保留

7、意見和否定意見。 </p><p>  從上述數(shù)據(jù)看,我國上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量及信息披露情況是相當(dāng)不錯的,但關(guān)鍵問題是上市公司披露的這些內(nèi)容不但與實際情況不相符合,而且與社會各界的認(rèn)知存在較大差異。按照張先治、戴文濤(2011)的研究,美國自愿披露內(nèi)部控制缺陷的比例為13.8%[1],而我國存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司比例還不到1%,這不能不讓人產(chǎn)生懷疑。另外,我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露和注冊會計師的內(nèi)部控制審

8、計報告還存在以下三個方面的問題:一是大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評價依據(jù)內(nèi)部控制五要素泛泛而談,僅有報告形式,缺少實質(zhì)性內(nèi)容和對關(guān)鍵問題的分析;二是評價報告格式五花八門、少則兩三頁,多則幾十頁,上百頁,過于肯定企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的有效性,對存在的內(nèi)部控制缺陷披露較少,更缺乏深入的分析;三是注冊會計師的內(nèi)部控制鑒證意見類型過于單一,表達(dá)形式不規(guī)范,在內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)、判斷準(zhǔn)則等方面存在著不一致現(xiàn)象。 </p><p>  

9、二、我國上市公司內(nèi)部控制評價及信息披露問題成因 </p><p>  1. 《基本規(guī)范》及《配套指引》過于原則和抽象,不能有效指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控實踐。相比于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段將內(nèi)部控制作為從企業(yè)管理中抽象出來的一個為審計服務(wù)的工具而言,COSO整合導(dǎo)向的內(nèi)部控制整體框架(或企業(yè)風(fēng)險管理整合框架)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是一個過程,是達(dá)到目的的工具;內(nèi)部控制是嵌入式的、不是附加式的;內(nèi)部控制通過調(diào)整來達(dá)到一個或多個獨立但又有交叉的目

10、標(biāo)等理念。因此,COSO報告獲得了注冊會計師、管理者及監(jiān)管者的普遍認(rèn)可,內(nèi)部控制整體框架的推出具有里程碑式的意義。但理論方面取得的成功并不意味著實踐上也是如此。薩班斯法案實施后兩年,美國管理會計師協(xié)會(IMA)曾就COSO的內(nèi)部控制整體框架是否可以作為實施SOX404條款的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)展開調(diào)查,調(diào)查結(jié)果顯示,認(rèn)為COSO內(nèi)部控制框架能夠為企業(yè)管理層提供具體指南的比例不到10%[2]。中國的《基本規(guī)范》及《配套指引》與會計準(zhǔn)則相比,更

11、多的是理念、要素、框架,它既沒有為管理層提供諸如如何建立控制文檔、如何進(jìn)行內(nèi)部控制測試等方面的指南,也沒有為管理層提供如何識別出控制缺陷方面的指南[3]。內(nèi)部控制客觀評價標(biāo)準(zhǔn)及量化評分技術(shù)和方法的缺乏,使得上市公司</p><p>  2. 內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引缺乏強(qiáng)制力,違規(guī)成本較低。在我國,涉及內(nèi)部控制的法律法規(guī)按照強(qiáng)制性、權(quán)威性由高到低的順序可以分為三個層次:第一層次是《會計法》、《公司法》、《證劵法》中

12、的相關(guān)規(guī)定,如《會計法》中要求企業(yè)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度,《公司法》中對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和主要職責(zé)作出的相關(guān)規(guī)定等;第二層次是國家權(quán)威經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制法規(guī),如財政部制定的《獨立審計準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》、中國人民銀行制定的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》以及審計署頒布的《審計機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》等;第三層次是行業(yè)協(xié)會制定的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn),如中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號》等。我國專門制定的內(nèi)部

13、控制法規(guī)如證監(jiān)會的《證劵公司內(nèi)部控制指引》、五部門的《基本規(guī)范》及《配套指引》基本上都處在第二層次,在強(qiáng)制力方面不但明顯低于《會計法》、《公司法》、《證劵法》中的相關(guān)條款,而且在實施過程中存在著執(zhí)行力不強(qiáng)的問題。我國證監(jiān)會從2001年起就對上市公司提出了內(nèi)部控制評價和披露評價報告的要求,但時至今日,卻沒有出現(xiàn)一起因未遵循其要求或遵循不到位而受到任何形式處罰的案件。由于不追究法律</p><p>  三、提高上市公

14、司內(nèi)部控制評價及信息披露質(zhì)量的政策建議 </p><p> ?。ㄒ唬┲贫鞔_的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn) </p><p>  SOX法案頒布后,圍繞SOX法案內(nèi)部控制條款的實施成本和相關(guān)問題的激烈爭論使美國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始關(guān)注小型公眾公司執(zhí)行SOX法案內(nèi)部控制條款所面臨的特殊挑戰(zhàn)。應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求,COSO研究和制定了旨在幫助小型公眾公司應(yīng)對這些特殊挑戰(zhàn)的指南——《財務(wù)報告內(nèi)部控制——較小型公眾公司

15、指南》(2006)。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》雖然對企業(yè)內(nèi)部控制評價內(nèi)容、評價程序、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定等作了較為明確的規(guī)定,但是這些規(guī)定總的來說是原則導(dǎo)向,可操作性不強(qiáng)。政府監(jiān)管部門應(yīng)借鑒美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的做法,盡快制定、發(fā)布明確的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。其具體內(nèi)容主要包括兩個方面:一是內(nèi)部控制各要素的評價標(biāo)準(zhǔn),包括控制環(huán)境評價標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險評估評價標(biāo)準(zhǔn)、控制活動評價標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容;二是內(nèi)部控制業(yè)務(wù)活動和作業(yè)活動方面的評價標(biāo)準(zhǔn),包括企業(yè)投融資評價標(biāo)準(zhǔn)、

16、收付款業(yè)務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)、成本費用控制評價標(biāo)準(zhǔn)等。就控制環(huán)境要素來看,其評價標(biāo)準(zhǔn)要從最高管理層的誠信和道德價值觀、董事會的有效運(yùn)作等七個方面制定評價標(biāo)準(zhǔn);就內(nèi)部控制業(yè)務(wù)活動來看,其評價標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)業(yè)務(wù)流程選擇風(fēng)險控制點,然后再分別制定不同的評價標(biāo)準(zhǔn)。此外,政府監(jiān)管部門還應(yīng)為上市公司提供內(nèi)部控制</p><p>  (二)加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督和監(jiān)管 </p><p>  近年來,隨著公司財

17、務(wù)舞弊事件的不斷發(fā)生,世界各國都強(qiáng)化了對公司財務(wù)報告起保證作用的內(nèi)部控制評價及信息披露的監(jiān)管。薩班斯法案頒布后,美國成立了公眾公司會計監(jiān)察委員會(PCAOB)負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及注冊會計師,增加對SEC(美國證劵交易委員會)的撥款,用于加強(qiáng)風(fēng)險管理、市場監(jiān)管和欺詐防范。我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高一方面與缺乏明確的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)有關(guān),另一方面也與內(nèi)部控制法律法規(guī)懲罰不嚴(yán)、執(zhí)行不力有關(guān)。對于管理層不履行內(nèi)部控制評

18、價及信息披露責(zé)任、內(nèi)部控制不實評價、內(nèi)部控制信息虛假披露,以及審計師提供的不符合事實的內(nèi)部控制鑒證意見等做法,我國缺少明確的法律條文來規(guī)定管理層和注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。由于不遵循內(nèi)部控制信息披露規(guī)定不受到處罰或者是違規(guī)成本較低,導(dǎo)致大多數(shù)上市公司少披露或披露不實的內(nèi)部控制信息。為此,我國應(yīng)借鑒美國做法,制定適合我國國情的、更強(qiáng)有力的內(nèi)部控制法律規(guī)范,通過加大行政處罰和經(jīng)濟(jì)處罰的形式來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價及信息披露。同時,政府監(jiān)管部

19、門還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管,對于不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況(包括不披露內(nèi)部控制信息、不按規(guī)定的時間、內(nèi)容披露以及</p><p>  (三)完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定 </p><p>  1. 明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體。目前,內(nèi)部控制信息披露狀況較好的國家都規(guī)定了內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體,如美國規(guī)定了管理層是內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體,英國規(guī)定企業(yè)董事會是內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體?!?/p>

20、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》雖然規(guī)定了企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)可以對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價,形成結(jié)論,但并沒有這真正明確誰是企業(yè)內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體,是董事會?管理層?還是監(jiān)事會、審計委員會?權(quán)力機(jī)構(gòu)指的是誰?這需要盡快加以明確??紤]我國上市公司中董事會的權(quán)力較大,最有能力進(jìn)行內(nèi)部控制評估,因此,我國應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定企業(yè)董事會是內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體。 </p><p>  2. 規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容

21、和格式。為保證上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量,國家制定的內(nèi)部控制信息披露具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:(1)企業(yè)董事會責(zé)任聲明。包括對企業(yè)建立健全和實施有效內(nèi)部控制負(fù)總責(zé);對企業(yè)實施內(nèi)部控制負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任;對企業(yè)內(nèi)部控制保證財務(wù)報告的真實可靠性及資產(chǎn)安全性。(2)企業(yè)內(nèi)部控制自我評價聲明。企業(yè)已經(jīng)按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的健全性、合理性和有效性進(jìn)行了自我評估。(3)內(nèi)部控制自我評估涉及范圍及內(nèi)容的簡要描述。(4)內(nèi)部控制自我評估中

22、采用的評價程序和方法。(5)通過內(nèi)部控制自我評估,保證本企業(yè)內(nèi)部控制不存在重大缺陷的聲明(如果存在重大缺陷,應(yīng)披露內(nèi)部控制重大缺陷及其影響,詳細(xì)說明采取的控制措施和方法)。(6)除了已披露的內(nèi)部控制重大缺陷外,保證不存在其他重大缺陷的聲明。(7)報告期內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行發(fā)生重大變化,發(fā)生重大變化的內(nèi)容及其影響程度的說明。(8)內(nèi)部控制及其評價固有缺陷聲明。   3. 明確內(nèi)部控制信息披露方式。按照美國的薩班斯法案,管理層在對企

23、業(yè)內(nèi)部控制狀況評價后應(yīng)提供兩種報告:一種是提供給董事會、監(jiān)事會的內(nèi)部控制內(nèi)部報告,另</p><p>  4. 發(fā)揮政府監(jiān)管部門、非盈利性機(jī)構(gòu)等外部評價主體的作用。企業(yè)實施內(nèi)部控制的目的是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度或水平進(jìn)行評價[1]。按照我國提出的內(nèi)部控制內(nèi)外部監(jiān)督評價體系目標(biāo),我國內(nèi)部控制評價主體除了董事會或管理層及注冊會計師之外,還包括政府監(jiān)管部門和外部非盈利性機(jī)構(gòu)[7

24、],即企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅由企業(yè)董事會和注冊會計師依據(jù)內(nèi)部控制要素對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行定性評價,還應(yīng)當(dāng)由政府監(jiān)管部門、非盈利性機(jī)構(gòu)等獨立的第三者從內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度角度進(jìn)行定量、綜合評價。我國正處于新興加轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時期,相關(guān)的內(nèi)部控制法律法規(guī)還不健全,此種背景下更需要加強(qiáng)政府監(jiān)管。由政府監(jiān)管部門或外部非盈利性機(jī)構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部控制狀況、披露內(nèi)部控制信息,可以保證內(nèi)部控制評價結(jié)果及信息披露的客觀性、公允性和權(quán)威性,有利于

25、維護(hù)資本市場的有效性,提高市場的資源配置效率,而且也保證了我國內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系目標(biāo)的完全實現(xiàn)。 </p><p><b>  參考文獻(xiàn): </b></p><p>  [1]張先治,戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究[J].審計研究,2010,(1):38-41. </p><p>  [2]朱榮恩,等.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與案例[M].北京

26、:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2009. </p><p>  [3]戴文濤.企業(yè)內(nèi)部控制評價指數(shù)及其應(yīng)用研究——來自滬市上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[D].大連:東北財經(jīng)大學(xué),2011. </p><p>  [4]謝志華.內(nèi)部控制:本質(zhì)與結(jié)構(gòu)[J].會計研究,2009,(12):70-75. </p><p>  [5]Kelly T P. The COSO Report:Cha

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