畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） </p><p>　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策</p><p>　　學(xué) 院 管理學(xué)院 </p><p>　　專(zhuān) 業(yè) 財(cái)務(wù)管理 </p><p>　　年級(jí)班別 2010級(jí)（4）班 </p>

2、<p>　　學(xué) 號(hào) 3110005473 </p><p>　　學(xué)生姓名 </p><p>　　指導(dǎo)教師 , </p><p>　　2014 年 4 月 </p><p><b>　　摘 要</

3、b></p><p>　　本文主要以上市公司為研究范圍。內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)。監(jiān)事會(huì)。管理層和全體員工共同實(shí)施的，是為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制由古到今經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整合框架階段四個(gè)發(fā)展階段，現(xiàn)階段的內(nèi)部控制逐漸走向成熟和穩(wěn)定，本文主要講解在這一階段上我國(guó)上市企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和前景。</p><p>　　建立和完善內(nèi)部控制

4、制度是我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，是減少舞弊與錯(cuò)誤的保證，是企業(yè)成功的不可缺少的要素?？墒牵湍壳皝?lái)說(shuō)，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部控制不健全，很多企業(yè)甚至沒(méi)有建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使企業(yè)好難適應(yīng)不斷加劇競(jìng)爭(zhēng)的全球化環(huán)境，而加強(qiáng)內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平，減少企業(yè)差錯(cuò)，提高效益的有效途徑。</p><p>　　現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度還存在各種問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛構(gòu)，管理人員素質(zhì)文化還不達(dá)標(biāo)，法人治理

5、結(jié)構(gòu)還不完善，還沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，內(nèi)部審計(jì)不重視等等。要解決這些問(wèn)題，從我國(guó)國(guó)際環(huán)境出發(fā)，我們應(yīng)當(dāng)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，控制環(huán)境，信息與溝通，監(jiān)督等工作。不單單是建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)活動(dòng)才是關(guān)鍵;進(jìn)一加強(qiáng)內(nèi)部控制的考核力度，盡量做到全員參與;建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，培養(yǎng)合格的管理者。</p><p>　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制，現(xiàn)狀，對(duì)策，前景</p><

6、;p>　　注：本論文題目來(lái)源于自選</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　This paper takes listing Corporation as the research scope.Internal control is a corporate board of directors. The board of sup

7、ervisors.The common implementation of the management and staff,is to achieve the control objectives. Internal control from ancient to now experienced internal check,internal control system,internal control structure and

8、internal control integrated frame word stage four stages of development.Internal control at the present stage of mature and stable,this article mainly ex</p><p>　　Establish and perfect the internal control s

9、ystem is the basis of our business,is to reduce fraud and false assurance,is essential to the success of an enterprise.But,at present, many small and medium-sized enterprises do not even have to establish internal contro

10、l system effectively,make the enterprise to adapt to the competition of globalization environment,and strengthening the internal control is to improve the enterprise management level,reduce the enterprise error,an effect

11、ive way to impro</p><p>　　At the present stage of our country enterprise’s internal control system problems,the internal control system is not perfect,the internal supervision mechanism is fictional,cultural

12、 quality management is not standard,the corporate governance structure is not perfect，has not established a risk assessment system effective,internal audit does not attach importance to and so on.To solve these problems,

13、starting from the international environment of China,we should do g good job in risk assessment,con</p><p>　　Key word:Internal control，status，countermeasures，prospect</p><p><b>　　目 錄</

14、b></p><p><b>　　1 緒論1</b></p><p>　　1.1研究企業(yè)內(nèi)部控制的意義1</p><p>　　1.2國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的狀況2</p><p>　　1.3研究我國(guó)內(nèi)部控制所采用方法2</p><p>　　2內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述4</p>

15、<p>　　2.1內(nèi)部控制的發(fā)展歷程4</p><p>　　2.2內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)6</p><p>　　2.2.1內(nèi)部控制的基本假設(shè)6</p><p>　　2.2.2內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)及要素。7</p><p>　　2.2.3內(nèi)部控制的方法7</p><p>　　2.3內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)8&l

16、t;/p><p>　　3 我國(guó)企業(yè)上市企業(yè)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題10</p><p>　　3.1法人治理結(jié)構(gòu)不完美10</p><p>　　3.1.1缺乏對(duì)管理層的制約和經(jīng)營(yíng)權(quán)與決策權(quán)重合10</p><p>　　3.1.2監(jiān)事會(huì)沒(méi)有權(quán)威性10</p><p>　　3.1.3獨(dú)立董事的作用有限10</p>

17、;<p>　　3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還沒(méi)有形成制度化11</p><p>　　3.3缺乏有效的財(cái)務(wù)制度11</p><p>　　3.4內(nèi)部控制制度不健全12</p><p>　　3.5內(nèi)部審計(jì)沒(méi)重視12</p><p>　　3.6內(nèi)部控制信息披露不完整12</p><p>　　4 改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的

18、對(duì)策14</p><p>　　4.1完善我國(guó)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)和建立建全內(nèi)部控制體系14</p><p>　　4.2改善內(nèi)部控制環(huán)境16</p><p>　　4.2.1重視管理都的素質(zhì)及態(tài)度和偏好。16</p><p>　　4.2.2有效規(guī)劃組織結(jié)構(gòu)16</p><p>　　4.3進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估17&l

19、t;/p><p>　　4.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督17</p><p>　　4.5設(shè)立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)17</p><p>　　4.6建設(shè)良好的控制活動(dòng)18</p><p>　　4.7應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行報(bào)告和評(píng)價(jià)18</p><p><b>　　5 案例分析20</b></p>&

20、lt;p>　　5.1中航油股份公司期權(quán)交易虧損案20</p><p>　　5.2樂(lè)天半導(dǎo)體股份有限公司內(nèi)控案例21</p><p><b>　　6 總 結(jié)25</b></p><p>　　參 考 文 獻(xiàn)26</p><p><b>　　致 謝27</b></p>&

21、lt;p><b>　　1 緒論</b></p><p>　　1.1研究企業(yè)內(nèi)部控制的意義</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制制度就是指企業(yè)為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，保證企業(yè)日常工作的有效運(yùn)行，防止和糾正錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)資料的合法與真實(shí)從而制定和實(shí)施的政策和程序。大家都知道內(nèi)部控制就是企業(yè)操作流程能夠有效和迅速運(yùn)行的重要保證，一個(gè)企業(yè)如果內(nèi)部控制混亂不堪，還有什

22、么效率可言呢?內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，合理分配權(quán)力，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和合法，確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全[1]。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，其中有為保證企業(yè)正常運(yùn)行從而采取的一系列必要的管理對(duì)策和方法。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)，事業(yè)單位，社團(tuán)等單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理而采取的一系列措施的過(guò)程，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)方面，也就是說(shuō)，只要有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就要有相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制與其一起配合，才可以有效的實(shí)現(xiàn)

23、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此研究企業(yè)內(nèi)部控制有以下幾個(gè)意義。</p><p>　　1、有利于保證企業(yè)資產(chǎn)安全</p><p>　　企業(yè)的資產(chǎn)包括人，物，無(wú)形資產(chǎn)等，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上站穩(wěn)不但需要有一個(gè)全面的企業(yè)戰(zhàn)略，還需要一定的資產(chǎn)基礎(chǔ)。對(duì)資產(chǎn)的占有不但但是對(duì)資產(chǎn)的使用權(quán)，分配權(quán)和占有權(quán)的占有，還要保證資產(chǎn)的可持續(xù)增值[2]。企業(yè)失去資產(chǎn)就等于失去推動(dòng)企業(yè)前進(jìn)的動(dòng)力，就無(wú)法在激烈的市場(chǎng)上求得生存和發(fā)展

24、，而內(nèi)部控制能有效地保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，為企業(yè)資產(chǎn)提供有根有據(jù)的保護(hù)。</p><p>　　2、有利于保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法</p><p>　　會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)反映，是利益相關(guān)都進(jìn)行決策和思考的重要依據(jù)。失真的會(huì)計(jì)會(huì)引導(dǎo)決策者做出錯(cuò)誤的決策，引到社會(huì)資源的分配不優(yōu)，造成資源配置效率低下，從而導(dǎo)致社會(huì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。企業(yè)中的內(nèi)部控制就有效的牽制了

25、會(huì)計(jì)信息的失真，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法。</p><p>　　3、有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率</p><p>　　企業(yè)的最終目標(biāo)的利潤(rùn)最大化，為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)就要提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。如果在一定的原料條件下，產(chǎn)成相同質(zhì)量的產(chǎn)品的數(shù)目增加了對(duì)企業(yè)來(lái)講就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率提高了。提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率就是利用原有的資源，增大產(chǎn)出，降低能動(dòng)耗用。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率低下就會(huì)遭到市場(chǎng)的淘汰，

26、而內(nèi)部控制能提高企業(yè)的產(chǎn)能，降低能源不必要的耗費(fèi)，從而能提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。</p><p>　　1.2國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的狀況</p><p>　　2002年<<薩奧法案>>出臺(tái)之后，國(guó)外就在美國(guó)成立了國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)，而中國(guó)則是在2009年與之合作下才成立國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)，與國(guó)外相比，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制發(fā)展速度相對(duì)緩慢[3]。</p><p>　　

27、在世通，安然等公司的財(cái)政丑聞出現(xiàn)之后，美國(guó)的專(zhuān)家出臺(tái)了<<薩奧法案>>，這個(gè)法案大部分內(nèi)容都是有關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部控制的。因此，在<<薩奧法案>>出現(xiàn)以后的上市公司的規(guī)范和制度有了跳躍性的改良，制約了上層管理層的欺詐行為。在某一方面上，解決了企業(yè)的內(nèi)控問(wèn)題[4]。</p><p>　　而中國(guó)的<<上市公司基本規(guī)范>>則是在2009年7月1日開(kāi)始

28、實(shí)施的，這是中國(guó)與國(guó)際接軌的第一步。雖然在<<上市公司基本規(guī)范>>出臺(tái)之前中國(guó)也有很多大型的上市企業(yè)自己做過(guò)內(nèi)部控制方面的框架，規(guī)范制度等等，但是成果都差強(qiáng)人意，不僅使企業(yè)浪費(fèi)大量的錢(qián)財(cái)，而且這些制度都會(huì)被時(shí)間和政策所影響[6]。 <<上市公司基本規(guī)范>>出臺(tái)后使得國(guó)內(nèi)的公司有了內(nèi)部控制制度上的模仿，就好像是茫茫大海中的燈塔給迷失方面的人指明方向[5]。</p><p&

29、gt;　　雖然國(guó)內(nèi)與國(guó)外在內(nèi)部控制上仍然有一定的差距，但是在當(dāng)今信息能夠飛速發(fā)展的時(shí)代，國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)中國(guó)總部的成立，說(shuō)明我國(guó)在內(nèi)部控制上與國(guó)際接軌了，與世界上擁有一流的內(nèi)部控制的國(guó)家和企業(yè)進(jìn)行交流和溝通，可以加速我國(guó)在內(nèi)部控制上的發(fā)展步伐。</p><p>　　1.3研究我國(guó)內(nèi)部控制所采用方法</p><p>　　本文通過(guò)對(duì)我國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部控制的支持理論出發(fā)，結(jié)合我國(guó)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，

30、對(duì)我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)有的內(nèi)部控制進(jìn)行層層的透析，然后與國(guó)外的內(nèi)部控制進(jìn)行對(duì)比和區(qū)別，發(fā)現(xiàn)自己的不足，吸收國(guó)外的先進(jìn)的內(nèi)部控制理論，對(duì)我們的內(nèi)部控制理論進(jìn)行討論和分析，從風(fēng)險(xiǎn)管理，會(huì)計(jì)學(xué)，企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度找出與內(nèi)部控制的關(guān)系。在這個(gè)前提下，找出我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，找出能夠完竣我國(guó)內(nèi)部控制制度方法和措施。</p><p>　　本文通過(guò)對(duì)關(guān)于內(nèi)部控制文獻(xiàn)的查找，然后采用對(duì)比分析，歸納分析和總結(jié)分析的具體方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)

31、行研究。</p><p>　　2內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述</p><p>　　2.1內(nèi)部控制的發(fā)展歷程</p><p>　　內(nèi)部控制早期是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來(lái)的，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，在好久以前對(duì)內(nèi)部控制的解釋是通過(guò)設(shè)計(jì)崗位想來(lái)牽制想來(lái)監(jiān)督的崗位制度，防止企業(yè)單位內(nèi)某一職位權(quán)力過(guò)大造成經(jīng)營(yíng)上的錯(cuò)誤和非法業(yè)務(wù)的發(fā)生。這就是說(shuō)無(wú)論任何人或陪門(mén)都不會(huì)單獨(dú)控制一個(gè)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)，

32、需要和其他人和部門(mén)進(jìn)行工作合作和責(zé)任分工。通過(guò)設(shè)計(jì)內(nèi)部牽制能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按合理的流程進(jìn)行，防止舞弊經(jīng)營(yíng)的發(fā)生。這就是內(nèi)部控制的前身，而內(nèi)部控制的發(fā)展歷程大概可以分成幾個(gè)步驟。</p><p><b>　　1、萌芽期階段</b></p><p>　　內(nèi)部控制的萌芽期，是由內(nèi)部牽制出現(xiàn)開(kāi)始的。上個(gè)世紀(jì)40年代就是內(nèi)控牽制的階段。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的雛形，是內(nèi)部控制的

33、前身。內(nèi)控牽制要求職員之間的業(yè)務(wù)或者職權(quán)必須相互彌補(bǔ)和牽引，就是說(shuō)要進(jìn)行組織上的分工和責(zé)任上要明確，和業(yè)務(wù)上的交叉監(jiān)督和控制，防止錯(cuò)誤和舞弊。</p><p>　　2、內(nèi)部控制制度階段</p><p>　　內(nèi)部控制制度的出現(xiàn)是內(nèi)部牽制與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。<<內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要性>>的專(zhuān)題報(bào)告在1949年由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的

34、審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表，報(bào)告首先對(duì)內(nèi)部控制做出了定義[7]。內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配合的各種方法和措施。</p><p>　　內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是關(guān)于保證財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)產(chǎn)信息準(zhǔn)確的所有方法和程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)在于保護(hù)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部管理

35、控制是關(guān)于組織規(guī)劃的所有方法和程序，內(nèi)部管理控制目標(biāo)在于提高經(jīng)營(yíng)效率， 貫徹執(zhí)行組織計(jì)劃和相互配合的各種方法和措施[7]。</p><p>　　3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段</p><p>　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1988年4月發(fā)布了<<審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮>>，這報(bào)告首次用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”，而且還陳述了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括

36、控制環(huán)境，會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素。指出企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。</p><p>　　內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度最大的不同有兩點(diǎn)，第一，是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)把內(nèi)部控制環(huán)境歸納到內(nèi)部控制之中;第二，是它不再有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制之分，而是以三要素代替。</p><p>　　4、內(nèi)部控制整合框架階段</p><p>　　從

37、20世紀(jì)90年代以來(lái)，內(nèi)部控制的研究方向再也不是出于審計(jì)便利，而是更加注重企業(yè)整體和利益相關(guān)者，慢慢形成了以?xún)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理互相結(jié)合的整體框架，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架在實(shí)務(wù)方面的應(yīng)用。</p><p>　　1992年，<<內(nèi)部控制-整合框架>>，即是著名的COSO報(bào)告由COSO委員會(huì)發(fā)布了，報(bào)告強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制定義，三項(xiàng)目標(biāo)和五要素。報(bào)告解釋內(nèi)部控制的定義是內(nèi)部控制是由董事會(huì)，管理層

38、和其他工作人員實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。五要素分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控活動(dòng)。</p><p>　　COSO 1992報(bào)告是一個(gè)跨時(shí)代的報(bào)告，其中蘊(yùn)涵了許多奇思妙想和嶄新的理念，這些奇思妙想和理論對(duì)社會(huì)的過(guò)去，現(xiàn)在，甚至未來(lái)的企業(yè)的管理，財(cái)務(wù)工作和審計(jì)都有重大影響，原因由于COSO報(bào)告有多方面的優(yōu)秀。</p&g

39、t;<p>　　(1)標(biāo)準(zhǔn)地定位了內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。</p><p>　　(2)準(zhǔn)確地提出了三類(lèi)目標(biāo)和五要素。</p><p>　　(3)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，而且是由控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通和監(jiān)控活動(dòng)五要素構(gòu)成的。</p><p>　　(4)重視人在內(nèi)部控制過(guò)程中的重要性。</p><p>　　(5)首先

40、認(rèn)識(shí)到董事會(huì)在內(nèi)部控制中起的重要。</p><p>　　(6)說(shuō)明了內(nèi)部控制是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中的一項(xiàng)重要設(shè)施，并且與企業(yè)的計(jì)劃，執(zhí)行和監(jiān)控相輔相成。</p><p>　　(7)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的管理方式，企業(yè)文化，人員的素質(zhì)等無(wú)形的事物在內(nèi)部控制過(guò)程中的影響。</p><p>　　(8)說(shuō)明了內(nèi)部控制只能達(dá)成合理保證的目標(biāo)。</p><p>

41、;　　5、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段</p><p>　　安然公司事件，世界通信公司事件，施樂(lè)公司事件等財(cái)務(wù)丑聞不斷涌現(xiàn)，人們開(kāi)始重視企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，開(kāi)始著手研究風(fēng)險(xiǎn)管理的研究。到了2004年，COSO 2004 <<企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架>>出臺(tái)了。該報(bào)告是在COSO 1992年<<內(nèi)部控制-整合框架>>報(bào)告的基礎(chǔ)上，與<<薩班斯-奧克斯利法案>&

42、gt;相互結(jié)合得到的更加合理和完善的成果。</p><p>　　相對(duì)于舊的COSO報(bào)告，新的COSO報(bào)告更注重風(fēng)險(xiǎn)的管理，因此新的COSO報(bào)告增加了兩個(gè)概念，一個(gè)觀念，一個(gè)目標(biāo)和三個(gè)要素，也就是說(shuō)“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，“戰(zhàn)略目標(biāo)”，“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”的概念和“事項(xiàng)識(shí)別”，“目標(biāo)制定”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”三要素。</p><p>　　2.2內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)</p><p&

43、gt;　　2.2.1內(nèi)部控制的基本假設(shè)</p><p>　　內(nèi)部控制制度不是萬(wàn)能的，它有自己的局限性，比如內(nèi)部控制只能對(duì)正常重復(fù)的工作和事務(wù)有作用，而對(duì)突發(fā)事件或者例外事項(xiàng)就沒(méi)有有效的控制了;對(duì)于員工因?yàn)榇中拇笠饣蛘吖室膺M(jìn)行錯(cuò)誤的行為內(nèi)部控制也無(wú)能為力;管理者濫用權(quán)力和假公濟(jì)私的行為也無(wú)法控制等等。因?yàn)橛懈鞣N各樣的局限性，所以?xún)?nèi)部控制的理論是建立在一些假設(shè)基礎(chǔ)上的，這些假設(shè)由下所述。</p><

44、;p><b>　　1、可控性假設(shè)</b></p><p>　　可控性假設(shè)是指控制主體可以對(duì)控制客體進(jìn)行控制，即是控制客體是可控的。</p><p><b>　　2、控制實(shí)體假設(shè)</b></p><p>　　控制實(shí)體是指內(nèi)部控制的對(duì)象的特定單位和部門(mén)。要求內(nèi)部控制要對(duì)特定單位和部門(mén)的人，財(cái)和物所形成的一系列活動(dòng)和組合進(jìn)

45、行控制。</p><p><b>　　3、人性假設(shè)</b></p><p>　　人性假設(shè)是假設(shè)人的本質(zhì)的假設(shè)，是對(duì)人進(jìn)行約束和激勵(lì)的一種機(jī)制。</p><p><b>　　4、不串通假設(shè)</b></p><p>　　不串通假設(shè)是指兩個(gè)或以上的人不進(jìn)行串通舞弊，不進(jìn)行逃避控制的假設(shè)。</p>

46、;<p>　　2.2.2內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)及要素。</p><p>　　內(nèi)部控制在<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>的定義是指是由企業(yè)監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)，經(jīng)理人員和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程[8]。</p><p>　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及信息完整真實(shí)，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。</

47、p><p>　　內(nèi)部控制構(gòu)成要素包括內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督。</p><p>　　2.2.3內(nèi)部控制的方法</p><p>　　內(nèi)部控制的方法就是指實(shí)施內(nèi)部控制所使用的方法與措施等，內(nèi)部控制的方法是多種多樣的，面對(duì)不同的企業(yè)，不同的業(yè)務(wù)與控制內(nèi)部使用的方法也各不一樣。即使對(duì)同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不同的單位與時(shí)期，所采取的方法也不完成一樣。<

48、/p><p>　　1、職責(zé)分工控制方法</p><p>　　職責(zé)分工控制方法是根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)與崗位要求，按照科學(xué)與簡(jiǎn)練的原則合理設(shè)置職能部門(mén)與各個(gè)崗位，明確每個(gè)部門(mén)與崗位的職責(zé)，形成各司其職，各負(fù)其責(zé)，互相牽制的工作制度。</p><p>　　要進(jìn)行職責(zé)分工時(shí)，要充分考慮不相容職務(wù)分離的原則，所謂不相容職務(wù)分離是指由一個(gè)人擔(dān)任的，有可能發(fā)生弄虛作假的，又可以掩蓋其錯(cuò)誤的

49、職務(wù)，比如會(huì)計(jì)保管與會(huì)計(jì)記錄等。</p><p><b>　　2、授權(quán)控制方法</b></p><p>　　授權(quán)控制方法要求公司根據(jù)職責(zé)分工，明確每個(gè)崗位，每個(gè)部門(mén)辦理經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的流程與審批程序和相應(yīng)的工作責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)工作人員都要在授權(quán)情況下行使行政權(quán)力和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。</p><p>　　授權(quán)分為常規(guī)性授權(quán)與臨時(shí)性授權(quán)兩種。常規(guī)性授權(quán)

50、是在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中根據(jù)公司制度進(jìn)行的權(quán)責(zé)下發(fā)。臨時(shí)性授權(quán)是在企業(yè)在特殊時(shí)期進(jìn)行的，非正常情況的下發(fā)權(quán)責(zé)。</p><p>　　3、審核批準(zhǔn)控制方法</p><p>　　審核批準(zhǔn)控制方法要求企業(yè)的各部門(mén)，各崗位按時(shí)正常的授權(quán)與程序，對(duì)企業(yè)日常管理活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性以及資料的完整性進(jìn)行審查與審核，通過(guò)簽署意見(jiàn)并簽字進(jìn)行批準(zhǔn)，不給批準(zhǔn)或作出其他處理。</p&g

51、t;<p><b>　　4、預(yù)算控制方法</b></p><p>　　要求企業(yè)強(qiáng)加預(yù)算制度的管理，包括預(yù)算編寫(xiě)、執(zhí)行、分析、考核各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算的目標(biāo)，建立完善的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算編寫(xiě)，執(zhí)行，分析，考核的流程程序，及時(shí)分析預(yù)算差異，做好差異處理工作。</p><p>　　5、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制方法</p><p>　　財(cái)產(chǎn)保護(hù)要

52、求企業(yè)做好財(cái)產(chǎn)的記錄、盤(pán)點(diǎn)、保存等工作，限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸或者處置財(cái)產(chǎn)。采取財(cái)產(chǎn)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全。</p><p>　　6、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法</p><p>　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)要根據(jù)<<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>>與其他國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)程序與制度、明確會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿

53、等的會(huì)計(jì)處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，完善會(huì)計(jì)檔案資料的歸檔與保存和會(huì)計(jì)人員的交接方法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，要求確保會(huì)計(jì)資料的完整與真實(shí)。</p><p>　　7、內(nèi)部報(bào)告控制方法</p><p>　　內(nèi)部報(bào)告控制要求企業(yè)完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確信息的收集，分析，報(bào)告與處理等程序，要對(duì)業(yè)務(wù)中所需要的信息進(jìn)行及時(shí)處理，要全面反映出經(jīng)濟(jì)情況，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)

54、部管理的針對(duì)性與時(shí)效性。內(nèi)部報(bào)告方式一般包括例行報(bào)告，實(shí)時(shí)報(bào)告，綜合報(bào)告與專(zhuān)題報(bào)告。</p><p>　　8、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制方法</p><p>　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制要求企業(yè)根據(jù)采購(gòu)、生產(chǎn)、投資、財(cái)務(wù)等信息，利用比率分析、趨勢(shì)分析、百分比分析、因素分析等方法，定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的分析研究，發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題，查找原因，并提出解決方式或者建意。</p><p&

55、gt;　　2.3內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)</p><p>　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制的信息的有效性、完整性、合法性、以及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體包括由以下所述。</p><p><b>　　1、完整性</b></p><p>　　完整性要求企業(yè)一方面要應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)置的都要進(jìn)行設(shè)置，第二方面是內(nèi)部控制活動(dòng)要貫穿企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

56、的方方面面。完整性?xún)?nèi)部控制的基準(zhǔn)，如果完整性達(dá)不到要求，那么合理性與有效性也就沒(méi)有意義。</p><p><b>　　2、合理性</b></p><p>　　合理性是指企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的時(shí)候要求考慮適用性與經(jīng)濟(jì)性。適用性是要求企業(yè)的內(nèi)部控制要適合企業(yè)的特點(diǎn)與要求，因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)與企業(yè)其組織規(guī)模、交易性質(zhì)、目標(biāo)戰(zhàn)略、人員素質(zhì)與科學(xué)技術(shù)都各不相同，照搬內(nèi)部控制是

57、行不通的。經(jīng)濟(jì)性中要求企業(yè)考慮控制點(diǎn)是否合理，是否過(guò)多地安排控制點(diǎn)，人員牽引控制是否完善，控制職能是否劃分清楚等等。</p><p><b>　　3、有效性</b></p><p>　　內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義。一，是指內(nèi)部控制的設(shè)置沒(méi)有與國(guó)家的法律法規(guī)與抵觸;二，是設(shè)置的合法合理的內(nèi)部控制制度能在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮積極的作用，能夠得能貫徹與實(shí)施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的三

58、個(gè)大目標(biāo)。有效性是內(nèi)部控制的精華，如果企業(yè)得不到有效的控制，那么內(nèi)部控制存在意義也沒(méi)有了[9]。</p><p>　　以上的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，把這些標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行運(yùn)用，就是要對(duì)被審查的單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與發(fā)表意見(jiàn)，或者說(shuō)是對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局發(fā)表的內(nèi)部控制內(nèi)部控制聲明書(shū)的認(rèn)定是否允當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)。</p><p>　　3 我國(guó)企業(yè)上市企業(yè)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題</p&

59、gt;<p>　　3.1法人治理結(jié)構(gòu)不完美</p><p>　　3.1.1缺乏對(duì)管理層的制約和經(jīng)營(yíng)權(quán)與決策權(quán)重合</p><p>　　在我國(guó)上市企業(yè)中董事會(huì)與管理層重合，董事就等于經(jīng)營(yíng)都，經(jīng)營(yíng)層大部分都是企業(yè)的董事，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)權(quán)，決策權(quán)與所有權(quán)合為一體。具可靠的調(diào)查顯示，在我國(guó)企業(yè)中董事兼任總經(jīng)理的比例達(dá)到47.7%，我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)中，100%為內(nèi)部董事的占22.85%，50

60、%以上為內(nèi)部董事的占78%，從中要看出如此高的比例容易左右董事會(huì)的決策。甚至有一部分董事是兼職的，在任時(shí)間短，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的不了解，也好難對(duì)企業(yè)提出有用和見(jiàn)效的經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)，而且在沒(méi)有特殊情況下董事會(huì)一年只召開(kāi)兩次，這在一定程度上軟化了董事會(huì)的作用。在董事與經(jīng)理層重合的企業(yè)中，董事會(huì)根本沒(méi)有對(duì)經(jīng)理層發(fā)揮到管理制衡的作用，因此，經(jīng)理層就理所當(dāng)然地成為了企業(yè)的控制者，在這種沒(méi)有任何制約的企業(yè)，好容易發(fā)生由于權(quán)利過(guò)大造成的決策錯(cuò)誤，甚至違法亂紀(jì)現(xiàn)象

61、。</p><p>　　3.1.2監(jiān)事會(huì)沒(méi)有權(quán)威性</p><p>　　監(jiān)事會(huì)一般由適合的職工代表和股東代表構(gòu)成，由于監(jiān)事長(zhǎng)一般由股東委托，而且職工代表又限制于經(jīng)理層，所以監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性就大打折扣。而且，監(jiān)事會(huì)的經(jīng)費(fèi)是由經(jīng)理層提供的，所以監(jiān)事會(huì)一定程度上受制用經(jīng)理層，無(wú)法發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。另一方面，法律上也沒(méi)有明確的條例對(duì)監(jiān)事會(huì)進(jìn)行檢查或者監(jiān)督，也就無(wú)法明確監(jiān)事會(huì)的責(zé)任問(wèn)題。</

62、p><p>　　3.1.3獨(dú)立董事的作用有限</p><p>　　為了盡量維護(hù)中小股東的利益，我國(guó)實(shí)行獨(dú)立董事政策，聘請(qǐng)與企業(yè)無(wú)直接和間接利益關(guān)系的專(zhuān)家為獨(dú)立董事，憑借其特殊的獨(dú)立地位與專(zhuān)業(yè)知識(shí)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出意見(jiàn)。但是一般情況下，獨(dú)立董事由董事長(zhǎng)提議，并且由股東大會(huì)投票錄用的，這種獨(dú)立董事也好容易受企業(yè)的利益所影響，不能真正的“獨(dú)立”。另外，董事會(huì)的決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)是限制于有限次數(shù)的董事會(huì)

63、會(huì)議，而要求獨(dú)立董事在有限的時(shí)間里行使決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)是好難實(shí)現(xiàn)的，因此在我國(guó)現(xiàn)階段獨(dú)立董事還不能保證中小股東的利益與對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行制約。</p><p>　　3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還沒(méi)有形成制度化</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)是一種未來(lái)的不確定因素引起的，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有嚴(yán)重的影響，這種影響具有兩面性，企業(yè)有需要對(duì)不利影響的因素進(jìn)行防范和控制，以保證企業(yè)的目標(biāo)能夠順利的實(shí)現(xiàn)，因龍風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就成了企業(yè)必

64、不可少的工作。</p><p>　　企業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻都面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，因此必需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的變化情況及時(shí)的進(jìn)行識(shí)別，分析，控制及評(píng)估，以確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率及效果。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期間經(jīng)常面臨的風(fēng)險(xiǎn)有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等等。在我國(guó)加入WTO之后，許多企業(yè)走出了國(guó)門(mén)，在海外上市或者境外兼并等等，這導(dǎo)致企業(yè)將面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就要應(yīng)該建立完美的風(fēng)險(xiǎn)分析、控制、評(píng)估制度、確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

65、，早做出對(duì)策。但是，從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都沒(méi)有得到明顯的提高，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。能否搞好企業(yè)的內(nèi)部控制，在于內(nèi)部控制工作人員的責(zé)任感。如果內(nèi)部控制的工作人員責(zé)任感差，對(duì)敏感事件缺乏動(dòng)力，就會(huì)采取不合適的控制程序和控制方法，甚至錯(cuò)誤地估計(jì)事項(xiàng)，對(duì)重大錯(cuò)誤或者舞弊現(xiàn)象容易忽略，就會(huì)產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3.3缺乏有效的財(cái)務(wù)制度</p><

66、p>　　財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的一個(gè)重要方式，它不同于內(nèi)部審計(jì)等事后監(jiān)督作用，而是最有可能在第一時(shí)間阻止經(jīng)理層亂用職權(quán)與違法的行為。</p><p>　　一個(gè)有效的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)不僅能第一時(shí)間防止企業(yè)的違法亂紀(jì)和舞弊，還能起到組織經(jīng)營(yíng)的作用。<<公司法>>規(guī)定，公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要由公司經(jīng)理提名，由董事會(huì)任聘或者解聘，這樣就可以有效地避免財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人被經(jīng)理層控制的局面發(fā)現(xiàn)。但實(shí)際上，由于

67、財(cái)務(wù)責(zé)任人的職權(quán)與責(zé)任的特殊性，公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理與經(jīng)理層共存亡已成為不可爭(zhēng)議的事實(shí)。而且這兩種要向董事會(huì)負(fù)責(zé)的兩個(gè)崗位的相同牽制，可以管理企業(yè)更科學(xué)，更透明。只有這樣當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)重大隱患風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，決策者才可以第一時(shí)間得到準(zhǔn)確的信息做出反應(yīng)，投資者也可以從企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中得到可靠的財(cái)務(wù)信息。而實(shí)際上由少數(shù)大股東組成的董事會(huì)行使主要的決策權(quán)，對(duì)管理層的監(jiān)督則相對(duì)分散。一旦企業(yè)所有人與管理者的目標(biāo)不一致，甚至經(jīng)理層與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人合謀，就更具隱

68、蔽性與欺騙性，企業(yè)與投資人員的風(fēng)險(xiǎn)理大。</p><p>　　3.4內(nèi)部控制制度不健全</p><p>　　現(xiàn)在，雖然我國(guó)大多數(shù)上市公司都建產(chǎn)了內(nèi)部控制制度，但其操作流程不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的、有效的、詳盡的，具有好強(qiáng)操作性的崗位操作流程。一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題就會(huì)互相推遲，相互推卸責(zé)任，互相指責(zé)，導(dǎo)致無(wú)法追究責(zé)任。雖然有內(nèi)部控制，但是形同虛設(shè)，其監(jiān)督制約作用得不到有效的發(fā)揮。</p>

69、;<p>　　健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)部控制的重要組成部分，可以有效的防范風(fēng)險(xiǎn)?？上У氖乾F(xiàn)在好多公司都重發(fā)展而輕管理，造成成本控制不力，經(jīng)營(yíng)效果不理想，資產(chǎn)浪費(fèi)或損失，人員變動(dòng)頻繁，內(nèi)部控制制度極不完善。</p><p>　　3.5內(nèi)部審計(jì)沒(méi)重視</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要一部分，對(duì)企業(yè)發(fā)揮重要作用，其主要任務(wù)是監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄是否按國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)

70、則進(jìn)行，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照制定的政策和目標(biāo)進(jìn)行，會(huì)計(jì)報(bào)表能否準(zhǔn)確反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否違反國(guó)家的法律法規(guī)等。它在履行監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)職能，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面有重要作用。但是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)理層負(fù)責(zé)，其獨(dú)立性就大打折扣。而且我國(guó)許多企業(yè)都輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，甚至有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員兼任審計(jì)人員，或者由水平不高的財(cái)務(wù)人員擔(dān)當(dāng)職務(wù)，就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)法有效的發(fā)揮。</p&

71、gt;<p>　　3.6內(nèi)部控制信息披露不完整</p><p>　　2001年證監(jiān)會(huì)修訂的<<公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)部與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年報(bào)報(bào)告的內(nèi)容與格式>>>內(nèi)容中規(guī)定，上市公司證監(jiān)會(huì)就企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完整發(fā)表意見(jiàn)，但只是要求披露企業(yè)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，而沒(méi)有要求企業(yè)其內(nèi)部控制制度的詳細(xì)信息，也沒(méi)有要求證監(jiān)會(huì)評(píng)價(jià)，這就容易造成披露的形式化[

72、10]。而且對(duì)于年報(bào)的摘要，允許企業(yè)監(jiān)事會(huì)在認(rèn)為已建立完整的內(nèi)部控制制度情況下免于披露，這在一定程度上為企業(yè)減少相關(guān)信息的披露和逃避責(zé)任提供機(jī)會(huì)。</p><p>　　證監(jiān)會(huì)缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的格式規(guī)定和內(nèi)容要求。這不僅使得上市公司披露的信息不規(guī)范，更使得不些公司不披露詳細(xì)的內(nèi)容，應(yīng)付了事。內(nèi)控控制信息披露主要依賴(lài)于監(jiān)事會(huì)報(bào)告，董事會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露沒(méi)有規(guī)定明確的責(zé)任，也沒(méi)有規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信

73、息披露發(fā)表任何意見(jiàn)，從而好難保證內(nèi)部信息的可靠性。</p><p>　　4 改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策</p><p>　　4.1完善我國(guó)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)和建立建全內(nèi)部控制體系</p><p>　　公司的治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)企業(yè)制度建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的是重要的部分和保持競(jìng)爭(zhēng)力的決定性因素之一，是投資者對(duì)企業(yè)樹(shù)立信心的根據(jù)，同時(shí)也是我國(guó)企業(yè)改革的重要難點(diǎn)。在

74、1991年舉行的十五屆四中全會(huì)指出完善我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是建產(chǎn)現(xiàn)代化企業(yè)制度的核心。2003年，溫家寶總理在學(xué)習(xí)十六屆三中全會(huì)精神的時(shí)候指出，“建產(chǎn)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的關(guān)鍵?！彼砸⒂行У钠髽I(yè)，就必須從企業(yè)法人治理方面入手，加強(qiáng)公司治理機(jī)制建設(shè)，使企業(yè)成為一個(gè)真正有效、靈活、反應(yīng)靈敏的公司。</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公司治理模式有兩類(lèi)。第一類(lèi)以英美國(guó)家為代表的股權(quán)主導(dǎo)型公司治

75、理模式;另一類(lèi)是以德日為代表的銀行主導(dǎo)型的公司治模式，這兩種模式各有千秋。</p><p>　　英美模式的主要特點(diǎn)就是以外部監(jiān)控為主的，股東的主要利益是靠產(chǎn)品市場(chǎng)，公司控制權(quán)市場(chǎng)和經(jīng)理人才市場(chǎng)的壓力以及相關(guān)信息的披露，內(nèi)幕交易的控制，小股東的權(quán)益保護(hù)的法規(guī)來(lái)保護(hù)的。這個(gè)模式的優(yōu)點(diǎn)在于就是經(jīng)營(yíng)者有較大的自由權(quán)，使企業(yè)更具有靈活性，根據(jù)市場(chǎng)變化來(lái)實(shí)現(xiàn)自由經(jīng)營(yíng)，而且同時(shí)也有利于市場(chǎng)要素的自由流動(dòng)和市場(chǎng)化的高速配置。其不

76、足之處有一，是經(jīng)營(yíng)都的決策受資本市場(chǎng)的影響，會(huì)出現(xiàn)短期性和較夠的投機(jī)傾向，二，是要求有成熟和完善的市場(chǎng)體系的支撐。</p><p>　　日德模式則強(qiáng)調(diào)企業(yè)大股東的內(nèi)部監(jiān)督，外部市場(chǎng)特別是企業(yè)的控制權(quán)市場(chǎng)的監(jiān)督作用很少，有關(guān)法律法規(guī)才不夠英美模式的完善。這個(gè)模式偏重的是直接控制，董事會(huì)權(quán)力與作用的大，大股東的直接監(jiān)督作用能力。其優(yōu)點(diǎn)好明顯就是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都追求的是企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)對(duì)負(fù)有社會(huì)責(zé)任的商業(yè)交易

77、以及對(duì)人力資本方面增大的效率也起到了較大的激勵(lì)作用?？墒?，這模式也使得企業(yè)負(fù)擔(dān)著日益增長(zhǎng)的勞動(dòng)力，規(guī)則以及其他成本的負(fù)擔(dān)，并在一定程度上可能會(huì)阻礙企業(yè)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新的進(jìn)程，削弱企業(yè)跨國(guó)競(jìng)爭(zhēng)的能力。</p><p>　　公司的治理結(jié)構(gòu)的選擇不旦要考慮具體的國(guó)情，還要與當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)與接軌。從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，我國(guó)的資本市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)，國(guó)有控股的企業(yè)占了上市公司的絕大多數(shù)，所以公司治理結(jié)構(gòu)的安排要保護(hù)眾多的小股東利益，而且要提

78、供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。在現(xiàn)在的法律法規(guī)允許內(nèi)，我國(guó)采取監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)雙監(jiān)督雙治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是并行的關(guān)系，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)有監(jiān)督的責(zé)任，董事會(huì)中可以下設(shè)審計(jì)委員會(huì)等的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。我國(guó)應(yīng)同時(shí)借鑒英美與日德國(guó)模式的精華，明確與強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的職能。</p><p>　　在明確了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)后，最有的問(wèn)題就到了是如何正確劃分職責(zé)權(quán)力，建產(chǎn)逐層相互負(fù)責(zé)與牽制的機(jī)制與靈活與靈敏的信息溝

79、通渠道，保證各項(xiàng)職責(zé)明確到位并按照企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行。</p><p>　　監(jiān)事會(huì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)分別對(duì)股東大會(huì)，經(jīng)理層與董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，對(duì)董事會(huì)，經(jīng)理層與業(yè)務(wù)層執(zhí)行不同的職能。股東大會(huì)通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)與經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)督與控制。董事會(huì)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層實(shí)施控制，經(jīng)理層通過(guò)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)上下部門(mén)及有關(guān)人員進(jìn)行有效控制。而且三都存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)的關(guān)系，最后在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，有一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的有效

80、制約，防止其濫用職權(quán)，減少財(cái)務(wù)報(bào)告不可能不真實(shí)的現(xiàn)像。</p><p>　　眾所周知，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層有監(jiān)督權(quán)，但是在現(xiàn)實(shí)情況下，監(jiān)事會(huì)好難承擔(dān)監(jiān)督的職責(zé)。目前，在我國(guó)以“一股獨(dú)大”為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)的企業(yè)占大多數(shù)的情況下，內(nèi)部控制的有效實(shí)施應(yīng)該能明顯地制約大股東的影響，保護(hù)小股東，對(duì)董事會(huì)進(jìn)行有交的監(jiān)督，而不是為是制約經(jīng)營(yíng)者。在目前監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，運(yùn)行差強(qiáng)人意的情況下，我們應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用，確保監(jiān)事會(huì)有效

81、地運(yùn)行。可以借鑒德國(guó)的模式，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會(huì);由監(jiān)事會(huì)來(lái)舉行股東大會(huì)，確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和解聘;財(cái)務(wù)報(bào)告由董事會(huì)編寫(xiě)后交給監(jiān)事會(huì)審核，再由監(jiān)事會(huì)交給股東大會(huì)審議。監(jiān)事會(huì)可以代表公司起訴董事和管理者;當(dāng)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在違法亂紀(jì)行為時(shí)，監(jiān)事會(huì)可以上報(bào)證券監(jiān)事會(huì)或者其他機(jī)構(gòu)[11]。</p><p>　　上市公司應(yīng)同時(shí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，因?yàn)樵谄?/p>

82、業(yè)治理的制約機(jī)制中，董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著保證公司管理的合法性和信用性的使命。審計(jì)委員會(huì)的成員應(yīng)該具有良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)能力，審計(jì)委員會(huì)及其成員應(yīng)該具有獨(dú)立性。上市公司的審計(jì)委員會(huì)的主席應(yīng)該由獨(dú)立董事?lián)蝃12]。</p><p>　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)主席指定人選。要得內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮有效的作用，必須得到管理當(dāng)局的全力支持，公司應(yīng)該有制度明確規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的職責(zé)，內(nèi)審人員應(yīng)

83、該每人都具有內(nèi)審從業(yè)資格證，擁有職業(yè)的道德操守和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力。另外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不用置于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)法律規(guī)定和公司要求開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，可以直接報(bào)告審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)。</p><p>　　4.2改善內(nèi)部控制環(huán)境</p><p>　　4.2.1重視管理都的素質(zhì)及態(tài)度和偏好</p><p>　　管理都的素質(zhì)，態(tài)度和偏好直接影響內(nèi)

84、部控制的有效實(shí)施，因此，企業(yè)管理都首先要知道內(nèi)部控制也是對(duì)企業(yè)管理者和高層領(lǐng)導(dǎo)者的控制，他們的行為應(yīng)該歸入到內(nèi)部控制的范圍。而且他們是內(nèi)部控制的忠實(shí)支持者和執(zhí)行者。如果一個(gè)管理者將自己置于內(nèi)部控制之外，將個(gè)人情感置于內(nèi)部控制之內(nèi)，那么內(nèi)部控制形同虛設(shè)，將失去效果。</p><p>　　內(nèi)部?jī)?nèi)控的有效性也與管理者是否有誠(chéng)實(shí)，公正，廉潔，正直的品質(zhì)，是否有內(nèi)部控制理念，是否重視內(nèi)部控制有關(guān)。只有這樣才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)

85、量，防止違法亂紀(jì)。管理當(dāng)局應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告，防止出現(xiàn)虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象。就算其他因素都準(zhǔn)備妥當(dāng)，如果管理當(dāng)局缺乏誠(chéng)實(shí)和對(duì)內(nèi)部控制不感興趣，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理者對(duì)內(nèi)部控制的有效支持可以有效的防止虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象的發(fā)生。因?yàn)楣芾碚叩膽B(tài)度將會(huì)影響會(huì)計(jì)人員和其他工作人員的工作態(tài)度，如果管理者重視內(nèi)部控制，工作人員也會(huì)就會(huì)感受到這一點(diǎn)，工作人員就會(huì)認(rèn)真履行自己的職責(zé)，遵守內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少。</p>

86、<p>　　4.2.2有效規(guī)劃組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　組織結(jié)構(gòu)是指內(nèi)部控制的實(shí)施載體，它設(shè)置的合理性與運(yùn)行的效率性直接關(guān)系到內(nèi)部控制的實(shí)施效果。合理的組織結(jié)構(gòu)有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而促進(jìn)內(nèi)部控制方法與組織結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合和有效使用，提高內(nèi)部控制方法實(shí)施效率。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)關(guān)鍵問(wèn)題在于界定關(guān)鍵區(qū)域權(quán)責(zé)和建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?。就此上市公司的組織結(jié)構(gòu)在設(shè)計(jì)時(shí)，在一方面應(yīng)對(duì)每個(gè)部門(mén)的責(zé)任和權(quán)力予以明確規(guī)

87、定，因?yàn)榧纫乐箼?quán)力重疊，又要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使得每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)，另一方面，不僅要有助于部門(mén)和雇員之間的溝通，而且有助于消除部門(mén)障礙和員工合作提供機(jī)會(huì)[13]。</p><p>　　4.3進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估</p><p>　　面對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化。和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，怎么辨別，分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企

88、業(yè)內(nèi)部控制制度重要內(nèi)部之一。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)陷管理指的是按公司既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，可以利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并馬上采取適當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。首先企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即是通過(guò)增加，補(bǔ)充或者規(guī)范每個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)以減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，其次要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行全方位的監(jiān)督，就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題[14]。最后是要轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比如購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等。總之企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須而且貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過(guò)程中去[15

89、]。</p><p>　　4.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督</p><p>　　如果要確保內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，那么內(nèi)部控制過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是隨時(shí)間的推移從而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的其中一個(gè)部分，而且也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程里，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境以及控制程序的有效性，從而監(jiān)督企業(yè)

90、內(nèi)部控制是否執(zhí)行和及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的息，可以幫助企業(yè)有效地實(shí)行預(yù)期控制目標(biāo)[16]。監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、改進(jìn)控制制度提高建設(shè)性建議，使組織成功達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。</p><p>　　4.5設(shè)立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)</p><p>　　管理信息系統(tǒng)指的是向企業(yè)內(nèi)的各部門(mén)人員、其他相關(guān)人員、以及企業(yè)外部的相關(guān)部門(mén)人員提供有用的信息的系統(tǒng)。通過(guò)管理信息系統(tǒng)的

91、作用，企業(yè)內(nèi)部的人員能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，從而知道他們所要負(fù)責(zé)的責(zé)任，并且交換和取得他們?cè)诳刂?、管理以及?zhí)行過(guò)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的所需要的信息。因此企業(yè)可以在自己的內(nèi)部網(wǎng)站或者APP上建立交流信息的平臺(tái)，這樣有助于供員工下載資料和交流意見(jiàn)以及與領(lǐng)導(dǎo)反映情況等等。</p><p>　　建立了管理信息系統(tǒng)后，還要保證自上而下的信息傳遞通道通暢無(wú)阻。公司管理層應(yīng)該向全體人員發(fā)布的控制職責(zé)一定要得到認(rèn)真履行的明確

92、信息，要確保每一個(gè)員工都能夠清清楚楚了解自己在控制系統(tǒng)中的位置與作用，明白求職信以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)部、方式和通道，從而信息就能按既定的層次和路線(xiàn)有序地傳遞下去。</p><p>　　要完善自下而上信息反饋渠道。員工在日常工作中，每天都會(huì)接觸到一些關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，因而他們總是最先意識(shí)到問(wèn)題的存在。要使這些信息能夠及時(shí)地反饋給管理當(dāng)局，就要應(yīng)該建立開(kāi)放和暢通的信息反饋渠道，確保能夠及時(shí)報(bào)告以及解決各種例外情況。

93、</p><p>　　4.6建設(shè)良好的控制活動(dòng)</p><p>　　控制活動(dòng)是指那些能確保管理當(dāng)局折指令能夠得經(jīng)實(shí)現(xiàn)的程序和政策。控制活動(dòng)一般出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的各個(gè)階層與各種過(guò)程當(dāng)中，涉及的控制對(duì)象有財(cái)、物、人、供、產(chǎn)、銷(xiāo)等等各個(gè)方面[17]?？刂苹顒?dòng)是根據(jù)企業(yè)關(guān)鍵點(diǎn)從而制定的，所以企業(yè)制定控制活動(dòng)的關(guān)鍵就是在于要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)在一般情況下是根據(jù)它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)鍵領(lǐng)域確定關(guān)鍵點(diǎn)的，一般包

94、括對(duì)人的素質(zhì)、任職資格、和業(yè)績(jī)考核的控制;企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的控制也就是計(jì)劃決策，管理、采購(gòu)付款、銷(xiāo)售、融資投資管理、財(cái)產(chǎn)物資管理、質(zhì)量管理、資金管理等的控制;還要對(duì)內(nèi)部信息的系統(tǒng)的構(gòu)建、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)情況等方面的控制。</p><p>　　我們可以通過(guò)清晰的工作業(yè)務(wù)流程制度和建立完整的內(nèi)部控制的方法，能夠適當(dāng)?shù)貙?duì)公司中的各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行職責(zé)分工、控制與考核，這樣就可以保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效地運(yùn)行，有序地進(jìn)

95、行了。</p><p>　　4.7應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行報(bào)告和評(píng)價(jià)</p><p>　　應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況出具報(bào)告，是因?yàn)楣芾懋?dāng)局對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)程最了解，最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局出具的內(nèi)部控制報(bào)告，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的委托責(zé)任人的一種保證，證明自己已盡管理之責(zé)，可以在一定的程序上減少舞弊的可能性。另一方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)可以發(fā)

96、現(xiàn)企業(yè)的不足和錯(cuò)誤，這樣以便采取有效措施，從而改善企業(yè)內(nèi)部控制制度。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的可靠性和可信性，可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證和評(píng)價(jià)。同時(shí)，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)證和檢查，可能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的存在問(wèn)題，督促企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善。</p><p><b>　　5 案例分析</b></p><p>　　5.1中航油股份公司期權(quán)交易虧損案</p>

97、<p>　　中航油新加坡公司是一家1993年成立并由中方控股的企業(yè)，成立之后就一直處于持續(xù)虧損狀態(tài)，到陳久霖?fù)?dān)任執(zhí)行公司董事和總裁時(shí)凈資產(chǎn)只為21.9萬(wàn)美元。但在他接任之后公司業(yè)績(jī)很快就有起色了，并壟斷了中國(guó)國(guó)內(nèi)航空油類(lèi)市場(chǎng)的采購(gòu)權(quán)。到2001年12月初，中航油新加坡公司成功在新加坡上市，到2003年，中航油新加坡公司的資產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)1億美元，總資產(chǎn)達(dá)到30億美元。之后從一個(gè)純粹的石油貿(mào)易企業(yè)，轉(zhuǎn)型為包含實(shí)業(yè)，貿(mào)易與工程的多元化

98、能源投資公司。陳久霖領(lǐng)導(dǎo)的公司也因出色的業(yè)績(jī)而多次獲得榮譽(yù)，包括被連續(xù)兩次評(píng)為新加坡“最具透明度”的上市公司。</p><p>　　中航油2003年3月28日開(kāi)始投機(jī)期權(quán)交易。2004年1月初，航油的價(jià)格迅速上升，期貨交易出現(xiàn)虧損。之后經(jīng)過(guò)兩次挪盤(pán)后，虧損加速惡化。</p><p>　　2004年10月25日，國(guó)際原油的價(jià)格上升到每桶55.67美元的歷史新高。中航油集團(tuán)向中航油提供了1億美

99、元的貸款，但也不能幫助中航油免于被交易所強(qiáng)制平倉(cāng)。</p><p>　　自2004年10月26日到11月29日，中航油已經(jīng)平倉(cāng)石油期貨合約累計(jì)虧損大約3.92億美元，而將要平倉(cāng)的剩余石油期貨合約虧損大約1.63億美元，累計(jì)虧損5.5億美元，之后停牌并申請(qǐng)破產(chǎn)，成為中國(guó)海外公司中最大的一宗丑聞。不久，陳久霖遭新加坡警方逮捕。</p><p>　　2006年3月21日，陳久霖要進(jìn)行4年3個(gè)月監(jiān)

100、禁及33.5萬(wàn)新元罰款。2007年2月8日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委宣布，陳久霖，莢長(zhǎng)斌等4人對(duì)中航油新加坡公司特別巨大經(jīng)濟(jì)損失事件負(fù)主要或者相應(yīng)責(zé)任，責(zé)令辭職和黨紀(jì)政紀(jì)處分。國(guó)資委黨委認(rèn)為中航油原副總經(jīng)理，中航油新加坡公司原執(zhí)行董事和總裁陳久霖作為中航油新加坡違規(guī)炒作石油期權(quán)事件的主要當(dāng)事人，違規(guī)從事場(chǎng)外石油指數(shù)期權(quán)交易，越權(quán)批準(zhǔn)超限額交易，而且擅自決定對(duì)虧空期權(quán)交易挪盤(pán)和挪用備用信用證，隱瞞期權(quán)交易的真實(shí)潛在情況及出售15%股權(quán)的法律風(fēng)險(xiǎn)并假造

101、文書(shū)，對(duì)新加坡公司因此造成的特別巨大經(jīng)濟(jì)損失負(fù)有直接責(zé)任，已構(gòu)成瀆職。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定決定對(duì)陳久霖進(jìn)行行政開(kāi)除處分和開(kāi)除黨籍處分。</p><p>　　回顧中航油事件，除了其原總裁和董事陳久霖違規(guī)操作有違商業(yè)道德外，而且我們還可以看到，這一件事反映了長(zhǎng)期在低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)境下的中國(guó)企業(yè)在進(jìn)入了國(guó)際資本市場(chǎng)時(shí)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的不夠重視，同時(shí)也暴露了中國(guó)企業(yè)的海外子公司在公司治理方面可能存在的嚴(yán)重問(wèn)題。因?yàn)楦鶕?jù)中航油的內(nèi)部規(guī)定

102、，任何將導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上損失的交易，都會(huì)自行平倉(cāng)。但中航油最終造成了5億多美元的虧損，直到問(wèn)題充分暴露，集團(tuán)才和外界一起意識(shí)到了事件的嚴(yán)重性。</p><p>　　中航油事件的本質(zhì)原因不在于制度的缺失，也不在于監(jiān)管的失靈，而在于公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范方面存在問(wèn)題。如果不是個(gè)人的權(quán)力太大，如果不是執(zhí)行政策的人對(duì)規(guī)則非常的漠視，怎么可能造成這么大的虧損?這就說(shuō)明建立一整套的公司治理制度已經(jīng)成為中國(guó)企業(yè)

103、走進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)，防范法律風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損害的當(dāng)務(wù)之急。</p><p>　　中航油這個(gè)反面教材給了完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)路徑探索的一個(gè)啟示。對(duì)于正處在改革關(guān)鍵時(shí)刻的國(guó)有公司而言，公司的治理結(jié)構(gòu)的完善絕不單單是掛上“公司”的句號(hào)或者讓黨委書(shū)記擔(dān)任董事長(zhǎng)，廠長(zhǎng)改叫總經(jīng)理，工會(huì)主席兼任監(jiān)事長(zhǎng)就可以輕易實(shí)現(xiàn)的，而是一個(gè)牽涉到公司治理，權(quán)責(zé)分配，人力資源管理制度，企業(yè)文化的公司內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的系統(tǒng)問(wèn)題。

104、

105、 </p><p>　　5.2樂(lè)天半導(dǎo)體股份有限公司內(nèi)控案例</p><p>　　由于在海外上市，樂(lè)天半導(dǎo)體股份有限公司建立的內(nèi)部控制制度必須符合COSO框架體系的要求。圍繞經(jīng)營(yíng)

106、的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)方面建立了一套滲透所有業(yè)務(wù)和場(chǎng)所的內(nèi)部控制制度。</p><p>　　實(shí)施的第一項(xiàng)工作就是培訓(xùn)，對(duì)各級(jí)員工進(jìn)行行為道德規(guī)范培訓(xùn)，貫徹誠(chéng)信價(jià)值觀，端正態(tài)度，正確認(rèn)識(shí)什么是內(nèi)控，為什么要進(jìn)行內(nèi)控。將內(nèi)控活動(dòng)的各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施及控制目標(biāo)貫徹到各部門(mén)、各崗位，使每位員工了解自己內(nèi)控方面的“應(yīng)知應(yīng)會(huì)”。這種培訓(xùn)是讓

107、每位員工都有內(nèi)控制度的意識(shí)和責(zé)任，認(rèn)識(shí)到這是工作的一部分，首先從思想上得到重視?？刂骗h(huán)境就是包括管理層在內(nèi)的公司員工形成一種內(nèi)控的理念，建立全員風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。</p><p>　　樂(lè)天半導(dǎo)體股份有限公司的內(nèi)部控制建設(shè)，主要是堅(jiān)持以公司自己為主、外部咨詢(xún)師為輔，因?yàn)樗麄冏约赫嬲私馄髽I(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)設(shè)計(jì)的控制措施和控制目標(biāo)。內(nèi)控方案批準(zhǔn)后由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭實(shí)施。在實(shí)施過(guò)程中他們深深體會(huì)到，財(cái)務(wù)部門(mén)很難完成這個(gè)任務(wù)。就像

108、預(yù)算一樣，內(nèi)控貫穿在整個(gè)企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的流程和關(guān)系中，不單單是財(cái)務(wù)的事情。財(cái)務(wù)是一個(gè)記錄、反映和監(jiān)督的過(guò)程，組織對(duì)外信息披露的任務(wù)責(zé)無(wú)旁貸，而監(jiān)督又有兩個(gè)方面，財(cái)務(wù)可以完成會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常監(jiān)督，但是其他一些經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督財(cái)務(wù)就做不到了。比如，通信計(jì)費(fèi)由負(fù)責(zé)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的維護(hù)部門(mén)管理，他們每月向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)告的應(yīng)收收入是否準(zhǔn)確，必須依賴(lài)于計(jì)費(fèi)部門(mén)ERP系統(tǒng)總體控制和應(yīng)用控制水平?？梢哉f(shuō)，監(jiān)督這項(xiàng)職能賦予了財(cái)務(wù)很大的責(zé)任，但實(shí)施起來(lái)不盡如人