畢業(yè)設(shè)計--企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究

1、<p><b>　　本科畢業(yè)設(shè)計論文</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究</p><p>　　——以成都市G房地產(chǎn)企業(yè)為例</p><p>　　題 目_______________________________________</p><p>　　專業(yè)名稱_______________

2、_____________</p><p>　　學(xué)生姓名___________________________</p><p>　　學(xué)生班級___________________________</p><p>　　學(xué)生學(xué)號____________________________</p><p><b>　　摘 要</b>

3、;</p><p>　　21世紀(jì)初國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國外的世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國際大公司，國內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實業(yè)、藍(lán)天股份等上市公司會計造假案。這些造假案的出現(xiàn)使得內(nèi)部控制越來越得到大家的關(guān)注。有效的內(nèi)部控制體系有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而美國COSO委員會在2004年頒發(fā)了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》；加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）負(fù)責(zé)的控制規(guī)范委員會發(fā)布了“控制指南”

4、。我國2008年6月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》三份征求意見稿。而與此同時，我國的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的高速發(fā)展，在近幾年房價狂漲后被推到了風(fēng)口浪尖上，政府連續(xù)出臺的調(diào)控政策讓房地產(chǎn)業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境惡化，由此在這樣一個市場環(huán)境下房地產(chǎn)企業(yè)要防范風(fēng)險，建立完美的內(nèi)部控制體系就顯得很有必要，穩(wěn)固根基才能實現(xiàn)長期可持續(xù)經(jīng)營。本文在參考以往大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以G房地產(chǎn)公司

5、為例，結(jié)合公司實際情況對其內(nèi)部控制進(jìn)行了評價診斷并提出了一些調(diào)整建議。通過實例研究，結(jié)合案例公司自身情況對其內(nèi)部控制提出整改建議，這對其他企業(yè)也起到一定的借鑒參考意義。</p><p>　　關(guān)鍵字：內(nèi)部控制，評價，診斷，對策 </p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　In the beginning of th

6、e 21st century there appears a series of fraud, such as the WorldCom, Merck, Enron and Xerox, these big international companies. In China such as MACAT, Zhengbaiwen, Guangxia, red Industrial, blue sky,. The emergence of

7、these fraud cases is increasingly everyone's attention. Effective internal control system is conducive to long-term sustainable development of enterprises, and then the U.S. Committee of Sponsoring Organizations of t

8、he Treadway Commission(COSO) in 2004 award</p><p>　　Key words： internal control，evaluation，diagnosis，countermeasure</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　目 錄I</b>

9、</p><p><b>　　緒 論1</b></p><p>　?。ㄒ唬┭芯康谋尘?</p><p>　?。ǘ┭芯康囊饬x1</p><p><b>　?。ㄈ┭芯糠椒?</b></p><p>　　第一章 內(nèi)部控制相關(guān)理論3</p><p&g

10、t;　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制理論概述3</p><p><b>　　1．基本內(nèi)涵3</b></p><p><b>　　2．主要特征3</b></p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部控制國內(nèi)外研究現(xiàn)狀4</p><p>　　1．國外研究現(xiàn)狀4</p><p>　　2．國內(nèi)研究現(xiàn)狀

11、5</p><p>　　3．研究存在的缺陷5</p><p>　　第二章 內(nèi)部控制評價的方法7</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制評價的理論概括7</p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)及方法7</p><p>　　1．內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)7</p><p>　　2．內(nèi)部控制評價

12、的方法7</p><p>　?。ㄈ﹥?nèi)部控制評估的實施8</p><p>　　1．內(nèi)部控制評估范圍的歸類8</p><p>　　2．公司層面的內(nèi)部控制評估關(guān)注點8</p><p>　　3．作業(yè)層面的內(nèi)部控制評估10</p><p>　　第三章 關(guān)于G房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究11</p>

13、<p>　?。ㄒ唬〨房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估11</p><p>　　表3-1 G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估表11</p><p>　　（二）針對公司層面的內(nèi)部控制改進(jìn)措施13</p><p>　　1．企業(yè)文化的建立13</p><p><b>　　2．風(fēng)險控制13</b><

14、/p><p>　　3．信息與溝通14</p><p>　?。ㄈ〨房地產(chǎn)企業(yè)作業(yè)層面的內(nèi)部控制診斷14</p><p><b>　　1．銷售業(yè)務(wù)14</b></p><p><b>　　2．資金管理15</b></p><p><b>　　3．賬務(wù)處理15&l

15、t;/b></p><p>　　4．固定資產(chǎn)的管理與維護(hù)15</p><p><b>　　5．預(yù)算管理15</b></p><p>　?。ㄋ模┽槍ψ鳂I(yè)層面內(nèi)部控制的改進(jìn)措施16</p><p>　　1．增強執(zhí)行力16</p><p>　　2．崗位職責(zé)分明16</p>

16、<p><b>　　3．加強溝通17</b></p><p>　　4．加強應(yīng)收款管理17</p><p><b>　　結(jié)論18</b></p><p>　　5．增加預(yù)算編制18</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)19</b></p><

17、p><b>　　致謝21</b></p><p><b>　　緒 論</b></p><p><b>　?。ㄒ唬┭芯康谋尘?lt;/b></p><p>　　21世紀(jì)初國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國外的世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國際大公司，國內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實業(yè)、藍(lán)天股份

18、等上市公司會計造假案。這引起了美國政府的重視，隨后頒布了著名的薩班斯法案，而在2004年COSO委員會又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，由此內(nèi)部控制成為了國內(nèi)外研究的熱點話題。內(nèi)部控制對公司的經(jīng)營管理有著至關(guān)重要的作用。在2008年6月，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委組織相關(guān)專家聯(lián)合制訂并下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)實施，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，此外規(guī)范還要求實

19、施《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，有條件的公司并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。而我國的房地產(chǎn)業(yè)在經(jīng)歷了發(fā)展初期的“暴利時代”后政府為穩(wěn)定市場保障民生出臺了一系列針對房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控政策。國八條，限購令等令房地企業(yè)的外部環(huán)境惡化開來及競爭的加大使房地產(chǎn)企業(yè)不得不越來越依靠品牌、服務(wù)和管理等“軟實力”。由此逐漸地內(nèi)部控制</p>

20、<p><b>　?。ǘ┭芯康囊饬x</b></p><p>　　內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn) ，而對企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排。隨著現(xiàn)代企業(yè)財物的安全控制體系和信息體系的不斷健全，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龈偁庯L(fēng)險，風(fēng)險控制就更加關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險[1]，它直接關(guān)系著企業(yè)的動作效率和效果、資本的安全

21、完整。而對于房地產(chǎn)企業(yè)來說健全的內(nèi)部控制制度是其重要的經(jīng)營支持。因此，在外部內(nèi)部控制審計的同時學(xué)會如何自我進(jìn)行內(nèi)部控制的評估是非常有意義的。</p><p><b>　?。ㄈ┭芯糠椒?lt;/b></p><p>　　本文采用案例研究的方法，以G房地產(chǎn)企業(yè)為研究對象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點、理論發(fā)展過程及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀入手，將內(nèi)部控制的評估分為公司層面和業(yè)務(wù)層面兩大類

22、進(jìn)行分析。通過實地考察、溝通詢問、流程再造等方法對G公司內(nèi)部控制進(jìn)行評估并提出整改措施。</p><p>　　第一章 內(nèi)部控制相關(guān)理論</p><p>　　（一）內(nèi)部控制理論概述</p><p><b>　　1．基本內(nèi)涵</b></p><p>　　內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、

23、認(rèn)識和接受。他的產(chǎn)生源于對企業(yè)內(nèi)部管理的需要。人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識，是隨著管理實踐的發(fā)展而不斷深入與發(fā)展的。在美國，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”和“八要素論”等幾個階段。</p><p>　　內(nèi)部控制發(fā)展至今得到廣泛認(rèn)可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是1992年美國COSO委員會的定義。美國反欺騙性財務(wù)報告委員會的發(fā)起委員會(The Committee of Sponsor

24、ing Organizations of the Tread way Commission，以下簡稱“COSO”)在進(jìn)行專門研究后提出專題報告：《內(nèi)部控制——一整體框架(Internal Control——Integrated Framework)》，也稱COSO報告。報告中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為提高運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程”。該

25、報告將內(nèi)部控制分為五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。在2004年COSO委員會又加寬了對內(nèi)部控制的認(rèn)識，將內(nèi)部控制擴(kuò)展到風(fēng)險管理領(lǐng)域，在其研究報告《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework）中將內(nèi)部控制的要素進(jìn)一步擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等八個</p><p><b>　

26、　2．主要特征</b></p><p>　　從內(nèi)部控制的內(nèi)涵我們可以概括出其特點主要有：</p><p>　?。?） 內(nèi)部控制是一個全方位控制的過程。內(nèi)部控制的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面。他需要多部門的相互配合，企業(yè)員工都與內(nèi)部控制有關(guān)。同時他也需要對企業(yè)的經(jīng)營活動全方位、全過程進(jìn)行監(jiān)控，以保證控制活動的有效性。因此內(nèi)部控制具有全員性、全方位性、全過程性的特點。<

27、/p><p>　?。?） 內(nèi)部控制是一個動態(tài)性的過程。內(nèi)部控制不僅受外部環(huán)境(市場，政府等)影響，也受內(nèi)部企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。</p><p>　　（3）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的定量化。內(nèi)部控制的過程實際是企業(yè)行為與標(biāo)準(zhǔn)的對照，發(fā)現(xiàn)并糾正誤差的過程。因此內(nèi)部控制的前提是要先設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。一般來說內(nèi)部控制是從經(jīng)營效率、財務(wù)報告可靠性、相關(guān)法令的遵循方面確

28、定控制標(biāo)準(zhǔn)，而這種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該盡量定量化。</p><p>　　（二）內(nèi)部控制國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</p><p><b>　　1．國外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　對于內(nèi)部控制的研究在世界各國中，美國是開展得比較早而且是最富有研究成效的國家之一。美國內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了五個階段：</p><p>　　第一階段，15世紀(jì)末

29、到20世紀(jì)初，是內(nèi)部控制的萌芽期，該時期內(nèi)部控制出現(xiàn)了牽制制度。其主要特點是任何個人及部門不能單獨控制企業(yè)任何一項或部分業(yè)務(wù)的權(quán)利方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，各項的業(yè)務(wù)職能通過正常的發(fā)揮其他的個人或部門的功能進(jìn)行交叉控制和交叉檢查。</p><p>　　第二階段，20世紀(jì)40年代至70年代初，這是內(nèi)部控制的成長期，又稱內(nèi)部控制制度階段。在這個時期人們對內(nèi)部控制理論與方法的研究逐漸受到重視，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)是企業(yè)為了實

30、現(xiàn)經(jīng)營管理上的特定目的，按照一定的業(yè)務(wù)程序而制定和實施的一系列控制政策與措施[3]。</p><p>　　第三階段，20世紀(jì)80年代到90年代之間。是內(nèi)部控制的發(fā)展期又稱內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段。20世紀(jì)80年代以后，會計界與審計界對內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。1988年的《審計準(zhǔn)則公告》指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)成企業(yè)特定目標(biāo)和合理保證所建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“控制環(huán)境、會

31、計制度、控制程序”三個要素。</p><p>　　第四階段，20世紀(jì)90年代至今是內(nèi)部控制的成熟期發(fā)展很快，也稱內(nèi)部控制框架論階段。COSO報告中，將內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會成員、經(jīng)理階層和其他企業(yè)員工共同實施的，為達(dá)成企業(yè)營運的效果、效率、相關(guān)法令的遵循性、財務(wù)報告的可靠性等目標(biāo)，提供合理保證的過程。COSO要素五分法包括：控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督。</p>&l

32、t;p>　　第五是內(nèi)部控制的最新發(fā)展。內(nèi)部控制的范圍越來越廣，與企業(yè)風(fēng)險管理的聯(lián)系越來越緊密。人們逐漸傾向于基于風(fēng)險管理的角度和立場來研究和建設(shè)內(nèi)部控制問題。</p><p>　　除美國外國外對內(nèi)部控制的研究還有英國的三大報告：1992年的卡德伯利報告，1998年的哈姆佩爾報告，1999年的特恩布爾報告。前兩個報告著重講了從財務(wù)角度進(jìn)行公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理框架下。最后的報告為如何構(gòu)建健全的內(nèi)部控

33、制提供的指引，并進(jìn)一步肯定了內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面的效用。這三個報告使英國對內(nèi)部控制的研究無論是在理論界還是在實務(wù)界都得到了完善。加拿大也在20世紀(jì)90年代建立了一套完整的內(nèi)部控制理論體系。</p><p><b>　　2．國內(nèi)研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　我國對內(nèi)部控制的系統(tǒng)研究開始于20世紀(jì)80年代末。我國對于內(nèi)部控制的研究主要是由學(xué)術(shù)界和會計審計職業(yè)管理

34、機構(gòu)進(jìn)行的。學(xué)術(shù)界的觀點都有：劉金文認(rèn)為控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、監(jiān)督與評價是內(nèi)部控制理論框架的三個必不可少的要素[4]；董月超從COSO框架報告出發(fā)研究內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相同點與不同點[5]；魏先鋒從審計的角度對內(nèi)部控制的了解和評價進(jìn)行了研究[6]；謝昱[7]和劉薇[8]以案例形式對內(nèi)部控制的實踐進(jìn)行了研究，從流程入手對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了一些建議。張龍平教授將理論界對內(nèi)部控制的看法大致概括為三種[9]：一是內(nèi)部控制制度論，認(rèn)為內(nèi)部控制是

35、為了保證會計信息可靠、企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整以及經(jīng)營效率的提高所采用的控制制度，他包括會計控制制度和管理控制制度兩部分；二是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論，認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序；三是內(nèi)部控制成分論，認(rèn)為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個成分構(gòu)成。國外對內(nèi)部控制的研究對我國有很大的影響，我國對內(nèi)部控制內(nèi)涵的概括和定義同美國相比具有比較高的同質(zhì)性。</p><p>　　而在職業(yè)管

36、理機構(gòu)方面國家財政部在2001年至2006年間先后頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》用于指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。同時在2006年7月15日我國成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，進(jìn)而在2008年6月我國財政部、國資委、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這一定義擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍同時他也和國際上的普遍認(rèn)識一致[10]。</p><

37、;p><b>　　3．研究存在的缺陷</b></p><p>　　對于內(nèi)部控制的理論研究國內(nèi)外已有大量的文獻(xiàn)，當(dāng)我們認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性后我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身要如何有效運用內(nèi)部控制，如何檢測內(nèi)部控制是否有效合法運行又是另一個重要問題。在我國對企業(yè)內(nèi)部控制的評價診斷近年來也在不少學(xué)者的研究中突現(xiàn)，但總的來說這方面的研究還比較欠缺。所以我國目前都還沒有制定出較為成熟的內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)，

38、即使一些行業(yè)或者部門借鑒國外的評估體系和框架制定出了一些內(nèi)部控制評價的指南，但這些都還不能做為普遍性的評價標(biāo)準(zhǔn)。相信在以后的很長一段時間里建立一套成熟的內(nèi)部控制評價體系將成為廣大學(xué)者的努力方向。</p><p>　　第二章 內(nèi)部控制評價的方法</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制評價的理論概括 </p><p>　　內(nèi)部控制評價是指由專門的機構(gòu)或人員，通過對單位會計控

39、制系統(tǒng)的了解、測試和評價，對其完整性、合理性及有效性提出意見，并進(jìn)行報告，以利于單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。只有通過內(nèi)部控制評價，才能對內(nèi)部控制的實踐運用進(jìn)行監(jiān)督檢查、總結(jié)、也才能了解內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。</p><p>　　（二）內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)及方法</p><p>　　1．內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　內(nèi)部控制的基本框架是以內(nèi)部控制的組織

40、規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務(wù)流程控制為主線，以確定業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制點、制定業(yè)務(wù)基本流程和相關(guān)制度為內(nèi)容。一直以來對內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識主要有兩種觀點：一種認(rèn)為評價標(biāo)準(zhǔn)可以從企業(yè)管理與控制目標(biāo)方面來考量;二種是將評價的標(biāo)準(zhǔn)分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)從而進(jìn)行考量[11]。</p><p>　　2．內(nèi)部控制評價的方法</p><p>　?。?）內(nèi)部控制制度調(diào)查法：即對企業(yè)概況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和功能、

41、重要管理制度、內(nèi)部控制等各個方面開展調(diào)查從而了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和結(jié)構(gòu)。主要是通過查閱公司內(nèi)部控制相關(guān)資料文件，以及對內(nèi)部控制制度實施情況的詢問和觀察。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制的健全性測試法：健全性測試方法是對內(nèi)部控制制度是否健全、合法和合理做出評價的方法。健全主要是指建立的內(nèi)部控制制度是否全部建立起來，能否保證管理目標(biāo)的實現(xiàn)；合法是指所有的內(nèi)部控制制度與措施都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)；合理是指各

42、項內(nèi)部控制制度和措施都有其特定的目標(biāo)，即內(nèi)部控制制度能被有效遵循和執(zhí)行，就能達(dá)到既定的控制目標(biāo)。對內(nèi)部控制的健全性測試可通過文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法來實現(xiàn)。</p><p>　?。ㄈ﹥?nèi)部控制評估的實施</p><p>　　1．內(nèi)部控制評估范圍的歸類</p><p>　　對企業(yè)內(nèi)部控制的評估將我國的作業(yè)層面研究與COSO報告的五要素論相結(jié)合來制定評估的標(biāo)準(zhǔn)和依

43、據(jù)。對企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價可先將評價范圍及內(nèi)容歸類分為[12]：</p><p>　?。?）公司層面的內(nèi)部控制評價：</p><p>　　公司層面的內(nèi)部控制是指集中于公司管理、重要決策層面以及對全部或多項流程、交易具有普遍深入影響的內(nèi)部控制。其內(nèi)部控制主要包括：以企業(yè)的組織架構(gòu)、管理層的風(fēng)格、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化等為主的環(huán)境控制[13]；企業(yè)整體的風(fēng)險意識，是否有風(fēng)險評

44、估體系；對經(jīng)營結(jié)果的監(jiān)督及期末財務(wù)報告的控制；公司對重大事項的控制及風(fēng)險管理政策的實施。公司作業(yè)層面的控制終離不開公司層面的內(nèi)部控制的影響，所以在制定和實施內(nèi)部控制體系時應(yīng)首先關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制是否有效。</p><p>　　（2）作業(yè)層面的內(nèi)部控制評價：</p><p>　　我國對內(nèi)部控制的研究多是以對作業(yè)層面的研究為主。作業(yè)層面主要涉及采購、銷售、資金、工程項目、成本費用、預(yù)算、固

45、定資產(chǎn)、投資、擔(dān)保、籌資等，但不同的企業(yè)其作業(yè)層面所涉及的控制內(nèi)容會有所不同。作業(yè)層面的內(nèi)部控制主要在于交易的流程設(shè)計與執(zhí)行是否合理可行[14]。</p><p>　　2．公司層面的內(nèi)部控制評估關(guān)注點</p><p>　　對公司層面的內(nèi)部控制評估關(guān)注點的認(rèn)定主要參照COSO內(nèi)部框架所描述的五要素進(jìn)行：</p><p><b>　?。?）控制環(huán)境</b

46、></p><p>　　控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。其評估的關(guān)注點主要包括[15]：</p><p>　　工的誠實性如何和是否有良好的道德觀</p><p>　?、趩T工是否勝任各自所在崗位的工作</p><p>　　③組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計是否合理，是否有助于企業(yè)的正常經(jīng)營</p><p

47、>　?、苁谟铏?quán)利和責(zé)任的方式是否合理</p><p>　?、菔欠裼锌煽康娜肆Y源政策</p><p>　　(2)風(fēng)險評估的關(guān)注要點</p><p>　　戰(zhàn)略風(fēng)險。主要測試：公司層面目標(biāo)對公司的追求的描述和對如何實現(xiàn)追求目標(biāo)的指引程度是否能滿足公司的需要；將公司層面目標(biāo)向董事會和員工傳達(dá)的有效性；公司各種戰(zhàn)略與公司層面目標(biāo)的關(guān)系和一致性；商業(yè)計劃和預(yù)算與公司層面

48、目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃和當(dāng)前形勢的一致性。</p><p>　　風(fēng)險分析程序的詳盡性和相關(guān)性，包括估計風(fēng)險的重大程度、評估其發(fā)生的可能性并確定防范控制措施。</p><p>　　經(jīng)營環(huán)境變化。主要測試：是否存在市場調(diào)查或其他程序，以識別顧客群在數(shù)量、消費偏好和支付方式上的主要變化；是否能意識到可能會影響到企業(yè)技能水平的企業(yè)內(nèi)外部人才供應(yīng)量的重大變化；法律顧問是否能夠階段性地向領(lǐng)導(dǎo)層宣講新通過的法律

49、。</p><p>　　雇傭新員工。主要測試：管理者是否采取特定的行動使新員工了解公司的文化和執(zhí)行哲學(xué)；當(dāng)關(guān)鍵控制活動的執(zhí)行人變更時，管理者是否給予了必要的關(guān)注。</p><p>　　(3)控制活動的關(guān)注要點</p><p>　?、俟菊呤謨灾忻枋龅膬?nèi)部控制是否確實按照公司希望的方式得到執(zhí)行。</p><p>　?、谑欠裼屑皶r而適當(dāng)?shù)拇胧┨?/p>

50、理例外情況或應(yīng)付需要進(jìn)一步關(guān)注的信息。</p><p>　　③是否有員工負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。</p><p>　　(4)信息與溝通的關(guān)注要點</p><p>　　信息。主要測試：獲取外部信息，并提供給管理者有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果是否達(dá)到其既定目標(biāo)的必要的報告；將足夠詳細(xì)的信息在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)提供給正確的受眾，使其能夠有效率地并有效果地履行其職責(zé)；開發(fā)或修改信息系統(tǒng)，加強

51、其與企業(yè)集體戰(zhàn)略的聯(lián)系，同時增加信息系統(tǒng)對于企業(yè)是否達(dá)到其整體和控制活動層面目標(biāo)這一問題的敏感程度；是否投入適當(dāng)?shù)馁Y源(人力和財力)，標(biāo)志著管理者對開發(fā)必須的信息系統(tǒng)的支持程度。</p><p>　　溝通。主要測試：員工的義務(wù)和控制職責(zé)是否得到有效溝通；是否存在一定渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況；管理層對待員工在生產(chǎn)、質(zhì)量管理或其他方面合理化建議的態(tài)度；組織內(nèi)部溝通的充分性(比如采購和生產(chǎn)活動之間的溝通)、信息

52、的完整性、及時性以及信息是否足夠詳盡以便員工能夠有效地履行其職責(zé)；與顧客、供應(yīng)商和其他外部單位就顧客需求變化問題進(jìn)行溝通的公開性和有效性；外部單位在多大程度上意識到企業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)收到顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部單位的信息后，管理層采取行動的及時性和合理性。</p><p>　　(5)監(jiān)控的關(guān)注要點</p><p>　　持續(xù)監(jiān)控。主要測試：員工在進(jìn)行日常工作時在多大程度上能夠獲悉內(nèi)部控

53、制系統(tǒng)運行的情況；多大程度上與外部單位溝通而獲取的信息能夠?qū)?nèi)部信息加以驗證，或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部信息的問題；是否定期進(jìn)行賬實核對；是否重視內(nèi)部和外部審計師的建議以改善和加強內(nèi)部控制；培訓(xùn)課堂、計劃會議和其他的會議能夠在多大程度上就內(nèi)部控制運行的效果性向管理層提供反饋意見；是否要求員工定期地陳述他們是否了解并遵守了公司的行為準(zhǔn)則，并按照規(guī)定的要求履行了關(guān)鍵控制活動；內(nèi)部審計的有效性。</p><p>　　缺陷匯報。主要測試

54、：是否存在確認(rèn)和報告內(nèi)部控制缺陷的機制；內(nèi)部控制缺陷報告方式的適當(dāng)性；采取的進(jìn)一步措施的適當(dāng)性。</p><p>　　3．作業(yè)層面的內(nèi)部控制評估</p><p>　　(1)控制點是否按照設(shè)計的要求正常執(zhí)行了；</p><p>　　(2)控制點執(zhí)行人是否獲得了正當(dāng)?shù)氖跈?quán)；</p><p>　　(3)控制點執(zhí)行人是否有足夠的能力有效履行該項控制職

55、責(zé)。</p><p>　　第三章 關(guān)于G房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究</p><p>　　G房地產(chǎn)公司是一大型國有獨資企業(yè)集團(tuán)下屬的一個全資子公司，成立于2002年1月。經(jīng)營范圍涉及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、工程建設(shè)管理及物業(yè)管理等。為響應(yīng)所屬片區(qū)創(chuàng)“世界知名、全國一流、西部第一”的號召，G房地產(chǎn)公司一直致力于完善所屬片區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及科技地產(chǎn)、商業(yè)地產(chǎn)和住宅地產(chǎn)的開發(fā)運營，經(jīng)過幾年的高速

56、發(fā)展G房地產(chǎn)企業(yè)在這幾個板塊都有所建樹。在集團(tuán)的整體戰(zhàn)略中，G房地產(chǎn)公司致力于成為專業(yè)化的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，成為區(qū)域性的房地產(chǎn)知名品牌。</p><p>　?。ㄒ唬〨房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估</p><p>　　G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估內(nèi)容如表3-1所示。</p><p>　　表3-1 G房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估表</p>&

57、lt;p>　?。ǘ┽槍緦用娴膬?nèi)部控制改進(jìn)措施</p><p><b>　　1．企業(yè)文化的建立</b></p><p>　　人力資源政策：公司為員工提供可持續(xù)發(fā)展的空間和機會，鼓勵員工和公司共同成長[16]。在人員分配上G公司的項目出納崗?fù)耆梢砸黄饎趧?wù)外包給銷售代理商代為管理。每天代理商做好銷售臺賬，保證銷售系統(tǒng)和收款總額及實務(wù)票據(jù)三者的一致，定期將臺賬交

58、給G公司會計入賬。同時代理商同G公司會計應(yīng)定期（如一個月）進(jìn)行銷售信息的核對，包括總的銷售款、總套數(shù)、房號等。而產(chǎn)權(quán)辦理崗則可固定由某兩個人負(fù)責(zé)，與財務(wù)人員做好各種產(chǎn)權(quán)資料的交接工作，聯(lián)系客戶，及時到房管局辦理產(chǎn)權(quán)，避免延期造成公司財務(wù)損失；在員工的晉升上應(yīng)多對內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)鍛煉，多給員工提升的空間；在崗位職責(zé)上應(yīng)該以部門為大單位制定崗位職責(zé)規(guī)范，在部門下分列各崗位職責(zé)，并下發(fā)到員工手中讓員工明確自身的職責(zé)以此來明確各個崗位的職責(zé)范圍

59、。</p><p><b>　　2．風(fēng)險控制</b></p><p>　　對重要文件的傳閱應(yīng)該有簽字，不需保留的資料應(yīng)及時銷毀；綜合部門應(yīng)指定專人對綜合復(fù)印室的廢棄資料及時進(jìn)行清理銷毀。</p><p>　　在銷售系統(tǒng)方面，G企業(yè)應(yīng)自已掌握操作員的增減權(quán)限。這個權(quán)限應(yīng)授予給公司財務(wù)部門指定人員如會計主管等，當(dāng)公司財務(wù)人員有增減變動時統(tǒng)一由該人員

60、在銷售系統(tǒng)中進(jìn)行操作員號的增減。而對于財務(wù)部與銷售方越界操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象公司應(yīng)與系統(tǒng)開發(fā)商協(xié)商，要求在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置財務(wù)人員與銷售人員權(quán)限互斥，明確哪些屬銷售操作數(shù)據(jù)哪些是財務(wù)人員操作數(shù)據(jù)，財務(wù)人員不得操作銷售相關(guān)數(shù)據(jù)，而銷售人員也無權(quán)操作財務(wù)人員的數(shù)據(jù)。</p><p><b>　　3．信息與溝通</b></p><p>　　對于市場營銷部與財務(wù)部收費標(biāo)準(zhǔn)不對稱的問

61、題，首先是要明確這個收費標(biāo)準(zhǔn)是由哪個部門負(fù)責(zé)。之前在這個問題上G公司不是很明確所以才會出現(xiàn)責(zé)任不明，核算標(biāo)準(zhǔn)不對稱的問題。收費標(biāo)準(zhǔn)可以由市場營銷部提供，市場營銷部的產(chǎn)權(quán)辦理人員可獲得政府相關(guān)部門的權(quán)威收費標(biāo)準(zhǔn)，然后將這標(biāo)準(zhǔn)做入銷售系統(tǒng)，并將收費標(biāo)準(zhǔn)抄送給財務(wù)部，財務(wù)部按照收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費。 </p><p>　?。ㄈ〨房地產(chǎn)企業(yè)作業(yè)層面的內(nèi)部控制診斷</p><p><b>　

62、　1．銷售業(yè)務(wù)</b></p><p>　　查閱G公司的專業(yè)售樓系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)G公司存在重復(fù)銷售的風(fēng)險，在之前的客戶尚未辦理完退訂手續(xù)時，已經(jīng)將同一套房源銷售給了另一客戶。在銷售現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)一房源的退訂流程還未進(jìn)行完畢，銷售人員按默認(rèn)房源已退訂又將此房銷售給了另一客戶，并給新客戶開具了相應(yīng)房源的定金收據(jù)，而銷售系統(tǒng)里該房源的認(rèn)購人信息卻還是第一個客戶。這樣銷售系統(tǒng)與實務(wù)票據(jù)的信息就不對稱，并且這實質(zhì)上已形成了

63、一房多售，易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。</p><p>　　通過深入到G公司的房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)G公司在房屋銷售后的不動產(chǎn)發(fā)票的處理上存在一些問題，其主要包括：</p><p>　?。?）發(fā)票開具信息的完整與準(zhǔn)確性，G公司的房屋銷售均屬于預(yù)售房，在其一新項目三期的開始所有的預(yù)售房款都開具了銷售不動產(chǎn)發(fā)票，在發(fā)票的面積一欄全部用的是預(yù)售面積，而房屋產(chǎn)權(quán)的辦理要求發(fā)票上必須是實測面積這就導(dǎo)致其三期絕大部分

64、發(fā)票需要作廢重開，而這其中又有大部分是跨年開具的票，這需要申請開具紅字發(fā)票再開藍(lán)字發(fā)票。大量錯發(fā)票申請開具紅字發(fā)票有一定困難，而不及時更正發(fā)票延誤了房屋產(chǎn)權(quán)的辦理必定會給公司帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失，同時也影響公司形象。經(jīng)與公司會計人員溝通了解到財務(wù)部在最開始也曾考慮到這一問題，向上級反應(yīng)后沒得到同意，上級執(zhí)意要求開具不動產(chǎn)發(fā)票。這也反應(yīng)出G公司上下級溝通不到位的問題。</p><p>　?。?）發(fā)票的保管移交，銷售不

65、動產(chǎn)發(fā)票一式四聯(lián)，分別是客戶聯(lián)、辦證聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)?？蛻袈?lián)交由客戶，辦證聯(lián)交由產(chǎn)權(quán)辦理專員，記賬聯(lián)附在每日銷售臺賬后交由會計做賬，存根聯(lián)由財務(wù)留存保管。G公司不動產(chǎn)發(fā)票的開具有些并不是客戶自己上門拿收據(jù)來換，而是應(yīng)其他部門需要集中開具未給客戶。這就造成其一些發(fā)票聯(lián)交給了客戶，一些發(fā)票存在于產(chǎn)權(quán)辦理專員處，一些發(fā)票存在于財務(wù)人員處，一些發(fā)票又存在于物業(yè)處。一旦哪個客戶上門找要發(fā)票，財務(wù)部、產(chǎn)權(quán)辦理員處、物業(yè)處都要大動一番，顯得很混亂。

66、在這些票據(jù)的移交上也存在問題。有些需要從客戶手中收回發(fā)票申請開具紅字發(fā)票的，當(dāng)收回原發(fā)票時財務(wù)部便會相應(yīng)給客戶一張收條，客戶以后憑收條換發(fā)票。而當(dāng)新的發(fā)票開出來后又是交給產(chǎn)權(quán)辦理處，當(dāng)產(chǎn)權(quán)辦理處辦完產(chǎn)權(quán)后將產(chǎn)權(quán)證書及發(fā)票一并交給物業(yè)，由物業(yè)轉(zhuǎn)給客戶，而物業(yè)并不清楚財務(wù)部打的收條，這勢必會造成發(fā)票給了客戶而收條未收回的嚴(yán)重后果。</p><p>　　通過查看G公司銷售現(xiàn)場銷售相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)G公司在與客戶簽訂的認(rèn)購協(xié)議

67、存在不規(guī)范現(xiàn)象。由于銷售現(xiàn)場與公司總部有一定距離，G公司在與客戶簽訂的認(rèn)購協(xié)議中在公司簽章處沒有加蓋公司公章，這是不合理的。對于一般的客戶銷售人員糊弄一兩句也就搪塞過去了，但對一些細(xì)心了解的客戶就沒那么簡單了。這本來就是G公司流程的不完善，因此而引起的爭端最終將不利于公司良好形象的樹立。</p><p><b>　　2．資金管理</b></p><p>　?。?）在G

68、公司的資金管理制度中缺乏對內(nèi)部關(guān)聯(lián)方公司間的資金調(diào)撥的管理，資金調(diào)撥的審批流程及對所需的支持附件的要求比較不明確。</p><p>　?。?）缺乏對應(yīng)收賬款的管理。在G公司投資營運的一個工作園區(qū)，每個月的水電費都先由G公司統(tǒng)一墊付給水利局和電利局，公司再向園區(qū)入住公司收取。每個月都有大量水電收不回來，通過查看G公司賬套發(fā)現(xiàn)有不少公司的賬已經(jīng)跨年。其原因有的是因為公司搬遷，有的可能是故意拖欠，有的可能是付漏了。對于

69、這些未及時到賬的款項公司也沒有去查找原因及時進(jìn)行賬務(wù)處理，這給公司帶來了直接的經(jīng)濟(jì)損失。</p><p><b>　　3．賬務(wù)處理</b></p><p>　　在實際的操作過程中G公司存在關(guān)賬不及時的現(xiàn)象。查看G公司2011年12月前用友財務(wù)系統(tǒng)日志，發(fā)現(xiàn)每月關(guān)賬日期大都比規(guī)定日期延遲了一個月，其中2011年9月的賬到11月了才進(jìn)行關(guān)賬。關(guān)賬時間滯后，可能導(dǎo)致未經(jīng)審核

70、的跨期調(diào)整和跨期記錄等風(fēng)險。</p><p>　　4．固定資產(chǎn)的管理與維護(hù)</p><p>　　通過實地觀察和詢問得知G公司部分固定資產(chǎn)存在無人管理現(xiàn)象。在G公司銷售現(xiàn)場其財務(wù)人員用的保險柜壞了幾個月也無人來修理，到綜合辦詢問卻告知不在她們的管理范圍內(nèi)，至此該固定資產(chǎn)被擱置，也無法查詢該固定資產(chǎn)的購入情況及登記地。</p><p><b>　　5．預(yù)算管理

71、</b></p><p>　　G公司實行三年規(guī)劃和年度預(yù)算制，每個月初編制當(dāng)月資金計劃。預(yù)算的編制主要通過財務(wù)部完成，其他各部門協(xié)助財務(wù)部。每年的9月份財務(wù)部開始編制次年的預(yù)算。G公司的預(yù)算體系包括兩部分：管理類預(yù)算、營銷類預(yù)算。管理類預(yù)算包含了經(jīng)營目標(biāo)、人力資源預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、投/融資預(yù)算、年度資金計劃、固定資產(chǎn)采購預(yù)算。營銷類預(yù)算包含銷售預(yù)算和營銷費用預(yù)算。G公司在管理與營銷類預(yù)

72、算方面的編制比較細(xì)化，分解到各個部門。但是在預(yù)算的執(zhí)行上控制力度不夠，每月末的資金運用情況與月初的資金計劃出入比較大，沒有充分發(fā)揮編制資金計劃的作用。在實施預(yù)算管理時沒有建立相應(yīng)的激勵機制，不利于調(diào)動員工的積極性。</p><p>　　G公司也從事工程建設(shè)，但是G公司在工程建設(shè)成本預(yù)算方面還是一片空白。通過與G公司財務(wù)經(jīng)理及成本會計溝通了解到公司目前還沒有對工程建設(shè)成本預(yù)算進(jìn)行編制，當(dāng)前建設(shè)成本還只是見單做賬，對

73、成本的管控很不到位。這也在一方面導(dǎo)致G公司在其一樓盤的開發(fā)中開發(fā)成本過高，已超過了該樓盤的銷售均價。這對G公司來說是一很大的問題急待解決。同時G公司在人員填補上很不及時，成本會計崗空缺了一年也沒新增人員，現(xiàn)在成本會計崗長期一人，業(yè)務(wù)量繁多經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)入賬不及時。</p><p>　?。ㄋ模┽槍ψ鳂I(yè)層面內(nèi)部控制的改進(jìn)措施</p><p><b>　　1．增強執(zhí)行力</b>

74、;</p><p>　　針對G公司在銷售中可能出現(xiàn)重復(fù)銷售的情況應(yīng)當(dāng)加強銷售流程的執(zhí)行力嚴(yán)格按合理的流程辦事。G公司的房屋退訂流程：客戶提出退房—G公司營銷部領(lǐng)導(dǎo)審核同意—退房資料交財務(wù)部退款—財務(wù)部做退款并做賬—財務(wù)部做賬后將退款信息錄入銷售系統(tǒng)—銷售經(jīng)理通過系統(tǒng)確認(rèn)退房后可重新銷售。從G公司的退房流程來看其出現(xiàn)重復(fù)銷售的可能性不大，但是在執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了重復(fù)銷售的風(fēng)險，這主要是在流程的執(zhí)行中存在控制不得力

75、，為此應(yīng)加強相關(guān)人員對退房流程的執(zhí)行力度，銷售經(jīng)理一定要在系統(tǒng)中確認(rèn)已退房才能對外進(jìn)行再銷售，再者財務(wù)人員在開票時一定看銷售系統(tǒng)中認(rèn)購信息已做了更正才能開票，保證開票系統(tǒng)中的認(rèn)購信息與所開票信息一致。</p><p><b>　　2．崗位職責(zé)分明</b></p><p>　　對以前開錯的發(fā)票應(yīng)及時與稅務(wù)局聯(lián)系申請開具紅字發(fā)票，及時糾正以免在以后辦產(chǎn)權(quán)時耽誤了時間給企業(yè)

76、帶來經(jīng)濟(jì)損失，影響公司形象。同時G公司對現(xiàn)場的財務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，形成一套完善的培訓(xùn)資料，以便對新進(jìn)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣也就減小了開票錯誤的風(fēng)險。</p><p>　　對已開具發(fā)票的保管和移交應(yīng)分清權(quán)責(zé)，發(fā)票聯(lián)應(yīng)及時交給客戶，即使有時不能及時給客戶，發(fā)票聯(lián)也必須由財務(wù)部保管，財務(wù)部又全部交由現(xiàn)場財務(wù)保管，由現(xiàn)場財務(wù)人員統(tǒng)一給客戶，對于辦證聯(lián)產(chǎn)權(quán)辦理人員與現(xiàn)場財務(wù)人員應(yīng)每月進(jìn)行一次交接，使之有序進(jìn)行并做好交接手續(xù)

77、。同時現(xiàn)場財務(wù)人員應(yīng)定時和及時聯(lián)系客戶到場換取發(fā)票，做好簽字。在財務(wù)部內(nèi)部，現(xiàn)場財務(wù)人員與公司相關(guān)財務(wù)人員也應(yīng)定期進(jìn)行存根聯(lián)交接。</p><p>　　對于固定資產(chǎn)的管理G公司現(xiàn)在雖然已確定了管理的部門，建議G公司應(yīng)落實到明確的崗位職責(zé)上。所有購進(jìn)的固定資產(chǎn)必須登記在冊，專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的保管與維護(hù)。</p><p><b>　　3．加強溝通</b></p>

78、;<p>　　G公司訂房協(xié)議手續(xù)不齊全其原因主要在于銷售現(xiàn)場與公司的距離較遠(yuǎn)及銷售方與公司的溝通不到位。訂房協(xié)議應(yīng)最先由G公司全部蓋章后由公司市場營銷部專門人員交給銷售方，銷售方在填開協(xié)議時應(yīng)做好份數(shù)的統(tǒng)計，填開了多少份，作廢多少份，定期將領(lǐng)用數(shù)量與公司市場營銷部專門人員進(jìn)行核對。</p><p><b>　　4．加強應(yīng)收款管理</b></p><p>

79、　　對與關(guān)聯(lián)公司間的資金往來應(yīng)加強管理，明確資金調(diào)撥的審核程序。</p><p>　　對應(yīng)收賬款應(yīng)定期清理。G公司每月初代墊本月水電，本月收回上月水電費，G公司應(yīng)在每月末對這一應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，對于那些未及時繳清的要查明原因。同時安排專員對這些應(yīng)收款進(jìn)行催繳。這樣以避免長期累計成死賬。</p><p>　　對G公司在操作中關(guān)賬不及時的情況，建議G公司編制規(guī)范的結(jié)賬清單，每月結(jié)賬前發(fā)送至結(jié)賬

80、工作人員，具體列示出會計期間、結(jié)賬日期、相關(guān)負(fù)責(zé)人、時間期限、工作分配等內(nèi)容，以保證結(jié)賬工作完整、及時地進(jìn)行。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　對企業(yè)內(nèi)部控制情況的審計評價目前主要以外部審計為主，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各種風(fēng)險在加強，企業(yè)學(xué)會如何進(jìn)行自我內(nèi)部控制的評價至關(guān)重要。對企業(yè)內(nèi)部控制的評估分公司層面與作業(yè)層面進(jìn)行定性考察。進(jìn)而又對每一

81、個層面進(jìn)行細(xì)分，針對每一點確定控制點。借助控制點考察企業(yè)內(nèi)部控制的完整合理性及執(zhí)行情況。通過對G公司的案例分析發(fā)現(xiàn)G公司在內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上存在不足，并針對此提出改善建議。（為了上傳文檔，將此段提前）</p><p><b>　　5．增加預(yù)算編制</b></p><p>　　G公司在管理與營銷類預(yù)算的編制上做得比較好，只是預(yù)算的執(zhí)行不是很到位。建議G公司可以建

82、立激勵和懲罰機制，將對公司管理層的考核與預(yù)算完成情況掛鉤，預(yù)算完成得較好的部門應(yīng)給予獎勵，沒有完成董事會下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)的部門應(yīng)受到處罰。</p><p>　　G公司在工程建設(shè)預(yù)算這塊目前還是一片空白，建議G公司組織相關(guān)人員，以以往幾年工程建設(shè)支出為基礎(chǔ)編制工程建設(shè)預(yù)算。包括項目開發(fā)的投資決策、設(shè)計、招標(biāo)施工、竣工等階段[17]。并且每半年對工程類預(yù)算進(jìn)行差異分析，形成預(yù)算差異分析報告，差異報告除了列明本期預(yù)算數(shù)、

83、本期實際預(yù)算完成數(shù)、本期差異、累計預(yù)算數(shù)、累計實際發(fā)生數(shù)、累計差異數(shù)等內(nèi)容，對差異還應(yīng)進(jìn)行具體分析，描述產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、擴(kuò)大、推廣的建議。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 潘瑣，鄭仙萍．論內(nèi)部控制理論之構(gòu)建：關(guān)于內(nèi)部控制基本假設(shè)的探討[J]會計研究.2008（2）:2

84、0-21 </p><p>　　[2] The Committee of Sponsoring Organizations Of the Tread way commission. Enterprise Risk Management(S).2004,10 </p><p>　　[3] 張繼建.企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策探討[J].財會通訊·綜合，2011.01(

85、中)：40-41</p><p>　　[4] 劉金文.“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J].審計研究.2004,02：83-85</p><p>　　[5] 董月超.從COSO框架報告看內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的異同[J].審計研.2009,04:94-96</p><p>　　[6] 魏先鋒.談高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計中的內(nèi)部控制了解和測試[J].中國注冊會計20

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89、16] 劉華，張冉冉.萬科內(nèi)部控制的特色及啟示[J].財務(wù)與會計.2011,08:46-49</p><p>　　[17] 陸慶強.淺淡房地產(chǎn)開發(fā)項目如何進(jìn)行成本控制[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2011,03(下):20-21</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　時光匆匆，轉(zhuǎn)眼大學(xué)四年的學(xué)習(xí)生活就要走到盡頭?；叵氪髮W(xué)四年的生活少

90、不了酸甜苦辣，和同學(xué)一起度過的歡樂一起討論學(xué)習(xí)的時光也將成為記憶。大學(xué)四年讓我不論在思想、生活、學(xué)習(xí)上都得到了很大的成長，我要感謝同學(xué)和老師在學(xué)習(xí)和生活中對我的幫助，這四年是充實的四年，在以后的日子里這將是一段美好并值得懷念的記憶。</p><p>　　同時在此我要非常感謝在我的論文寫作過程中給我提供支持和幫助的老師、朋友和同學(xué)們。特別感謝我的導(dǎo)師**教授!**教授在我的論文撰寫過程中，從論文的選題、擬定提綱、構(gòu)

91、思、初稿的修改直至最后的定稿，傾注了大量的心血，提出了眾多寶貴意見和建議，給予了精心的指導(dǎo)，讓我的論文得以最終完稿。胡教授的嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)態(tài)度、深厚的學(xué)識和悉心的教導(dǎo)讓我受益很多，在此謹(jǐn)表示我深深的謝意!</p><p>　　再者感謝我的家人，在我的求學(xué)路上，是他們?yōu)榧彝サ哪冻龊蛯ξ业闹С?，使我得以全身心的追求學(xué)業(yè)的進(jìn)步。</p><p>　　最后，再次感謝成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院對我的培養(yǎng)!&