畢業(yè)論文--企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對策研究

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　題目： 企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對策研究 </p><p>　　屆： 專 業(yè)： 會計學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名： 學(xué) 號：

2、 </p><p>　　指導(dǎo)老師： 職 稱： 教授 </p><p>　　201 年12月01日</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對策研究</p><p>　　【摘要】 成功的企業(yè)原因很多，但都離不開有效的內(nèi)部控制這點；失敗的企業(yè)原因也很多，但是其中必定有一點是內(nèi)部控制失效。本文列

3、出目前我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的七大現(xiàn)狀，分別從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及對控制的監(jiān)督等五個方面現(xiàn)狀分析出失效的原因，并研究出對應(yīng)的相關(guān)對策。得出建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性和必要性。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 原因 對策</p><p>　　Study on the Reasons and Countermeasures of the Failu

4、re of Enterprise Internal Control</p><p>　　[Abstract]: Successful companies for many reasons, but cannot leave the effective internal control; Failure reasons are many, but one thing is must be a inter

5、nal control failure. Outlined in this article the present our country enterprise internal control failure status of seven, respectively from the control environment, risk assessment, control activities, information and c

6、ommunication and supervision and five aspects, such as the status quo analysis of the control of the failure reason, and </p><p>　　[Key words]: causes and Countermeasures of internal control</p>

7、<p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)狀………………………………………………1</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)營失敗…………………………………………………………1</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)管理責(zé)權(quán)不清……………………………………………………1</p>&l

8、t;p>　　（三）會計信息嚴(yán)重失真……………………………………………………2</p><p>　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)流失嚴(yán)重…………………………………………………………2</p><p>　?。ㄎ澹╋L(fēng)險管理機制缺失……………………………………………………2</p><p>　　（六）違法違紀(jì)經(jīng)營、甚至存在職務(wù)犯罪…………………………………3</p>&l

9、t;p>　?。ㄆ撸┢赜谑潞罂刂啤?</p><p>　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因………………………………………………3</p><p>　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境薄弱…………………………………………………………3</p><p>　?。ǘ╋L(fēng)險意識差……………………………………………………………5</p>

10、<p>　?。ㄈ┤狈m當(dāng)?shù)目刂苹顒印?</p><p>　?。ㄋ模┬畔⒘鞑粫?，職責(zé)不清，責(zé)任不明…………………………………5</p><p>　?。ㄎ澹﹥?nèi)控機制不健全，控制乏力…………………………………………6</p><p>　　三、解決我國企業(yè)內(nèi)部控制失效原因的相關(guān)對策………………………………6</p>

11、<p>　?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)控制環(huán)境……………………………………………………7</p><p>　?。ǘ┻M(jìn)行全面的企業(yè)風(fēng)險評估……………………………………………9</p><p>　?。ㄈ┙⒘己玫钠髽I(yè)控制活動……………………………………………9</p><p>　?。ㄋ模┙⒘己玫钠髽I(yè)信息與溝通系統(tǒng)……………………………………10</p>

12、;<p>　?。ㄎ澹┘訌娖髽I(yè)內(nèi)部監(jiān)控……………………………………………………10</p><p>　　結(jié)論…………………………………………………………………………………11</p><p>　　致謝語………………………………………………………………………………12</p><p>　　參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………1

13、3</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　我國加入ＷＴＯ后，內(nèi)部控制對企業(yè)生存、發(fā)展變得至關(guān)重要。建立完善的內(nèi)部控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用，能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞等作用。但是長期以來我國內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時有發(fā)生，使企業(yè)和國家財產(chǎn)嚴(yán)重受損，阻礙了社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)

14、展。為此建立健全、設(shè)計合理的、適合我國企業(yè)的控制制度已成為我國現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展趨勢。本文通過分析目前我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因，對如何建立，發(fā)展，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制提出了若干建議。</p><p>　　我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)狀</p><p>　　當(dāng)內(nèi)部控制的效率問題突破了合理保障的邊界，內(nèi)部控制也就失去了本身的效力即所謂的內(nèi)部控制失效，我個人認(rèn)為內(nèi)部控制失效是內(nèi)部控制低效的極端表現(xiàn)

15、，以內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)為依據(jù)，內(nèi)控失效主要表現(xiàn)在以下方面：</p><p><b>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)營失敗</b></p><p>　　（為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營提供必要支持是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)目標(biāo)，離開持續(xù)戰(zhàn)略必然淪為無源之水。）[2]內(nèi)部控制混亂，致使管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。就以上市公司來說，目前我國的上市公司經(jīng)

16、營效率和效果低，很多上市公司經(jīng)營業(yè)績達(dá)不到招股說明書中預(yù)測的業(yè)績水平，整體競爭力不強己成為不爭的事實。銀廣夏等上市公司財務(wù)舞弊事件、深圳發(fā)展銀行周林案、中航油新加坡公司巨虧事件、德隆集團(tuán)的轟然倒塌、三九集團(tuán)的瓦解、當(dāng)內(nèi)部控制無法為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營提供保障，甚至直接因為內(nèi)部控制的缺失導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗時，我們又怎能不對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行拷問。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)管理責(zé)權(quán)不清</p><p

17、>　　大多企業(yè)中，普遍存在管理責(zé)權(quán)不清現(xiàn)象，普遍存在誰均可管，誰又均可能不管的管理盲區(qū)，因而，當(dāng)出現(xiàn)問題時往往都是互相打太極，推卸責(zé)任，難以追究。并且，由于期間溝通不暢，常常會造成資源浪費、決策失誤，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)財產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，阻礙企業(yè)的發(fā)展。</p><p>　?。ㄈ嬓畔?yán)重失真</p><p>　?。ㄆ髽I(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的企業(yè)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，會計造假案層

18、出不窮，是內(nèi)部控制失效的一個顯著體現(xiàn)。）[3]如（常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、設(shè)置小金庫、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。）[4]</p><p>　　（四） 資產(chǎn)流失嚴(yán)重</p><p>　　資產(chǎn)流

19、失現(xiàn)象非常普遍。有的企業(yè)無約束監(jiān)督機制，存在著亂攀比現(xiàn)象、拼排場、比闊氣、揮霍公款、鋪張浪費、侵吞公款、中飽私囊等腐敗現(xiàn)象屢見不鮮，使公司出現(xiàn)巨額虧損；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)大量流失。

20、</p><p>　?。ㄎ澹╋L(fēng)險管理機制缺失</p><p>　　在我國，目前僅金融風(fēng)險管理受到了理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注和重視，國家相關(guān)部門頒布了一系列的法律法規(guī)，學(xué)者紛紛發(fā)表相關(guān)研究成果，銀行、保險公司、證券公司等金融機構(gòu)也積極致力于風(fēng)險管理機制的架構(gòu)。與此明顯不相適應(yīng)的是，我國一般企業(yè)多未建立風(fēng)險防范機制，監(jiān)管部門、自律組織和學(xué)界也甚少對一般企業(yè)風(fēng)險管理問題的探討研究。我們要知道，（

21、企業(yè)風(fēng)險管理不僅僅只是一種對企業(yè)所面臨風(fēng)險的簡單被動應(yīng)對，而是一種積極主動地關(guān)注、識別、分析企業(yè)內(nèi)外部各種變化，并從中發(fā)掘機會：規(guī)避風(fēng)險的趨利避害機制。企業(yè)風(fēng)險管理機制是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，是企業(yè)的核心競爭力。）該機制的缺失毋庸置疑地成為我國企業(yè)的硬傷和短板.如新華制藥案例。</p><p>　?。┻`法違紀(jì)經(jīng)營、甚至存在職務(wù)犯罪</p><p>　　某些企業(yè)為了追求自身

22、的利益，不遵守國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定或者在工商管理部門登記時擅自縮小經(jīng)營范圍，進(jìn)行非法偷稅漏稅等操作；（一些財務(wù)人員職業(yè)道德素養(yǎng)不高、受不了金錢誘惑、挪用企業(yè)財產(chǎn)、私自勾結(jié)不法商販，私開虛假發(fā)票以牟取回扣；有些高層領(lǐng)導(dǎo)甚至與財務(wù)人員勾結(jié)，行賄受賄、盜取企業(yè)財產(chǎn)。） [5] </p><p>　?。ㄆ撸┢赜谑潞罂刂?lt;/p><p>　?。傮w來看，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制基本采取事后

23、補救為主的控制措施，難以及時發(fā)現(xiàn)、防止錯誤、舞弊等問題，失去了內(nèi)部控制效力。）[6] </p><p>　　二、 我國企業(yè)內(nèi)部控制失效原因</p><p>　　目前，我國沿處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理還處在憑經(jīng)驗的被動階段，內(nèi)部控制十分薄弱，會計信息失真、財務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國企業(yè)的內(nèi)部控制失效原因有</p><p><b>　

24、　(一)控制環(huán)境薄弱</b></p><p>　　1.企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足、意識薄弱</p><p>　　許多學(xué)者和企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度。即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在

25、紙上、貼在墻上－給人看”的表面文章上，制度的落實存在很大的問題。遇到具體問題的處理，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長經(jīng)理說了算；無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，故對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中起的作用不甚了解，尚未認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義，故而對建立內(nèi)部控制不重視。</p><p>　　2.法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，組織機構(gòu)設(shè)置不合理<

26、/p><p>　　有些企業(yè)法人代表通常集董事長和總經(jīng)理大權(quán)于一身，將本應(yīng)由不同人承擔(dān)的控制、執(zhí)行和監(jiān)督職責(zé)歸一人承擔(dān)；或者我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。一些公司的監(jiān)督機制不健全，監(jiān)事會有名無實，沒有充分發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部控制是建立在管理階層控制基礎(chǔ)之上的，如果企業(yè)管理階層控制失

27、效，那么企業(yè)內(nèi)部控制失效也就在所難免了。</p><p><b>　　3.企業(yè)制度不健全</b></p><p>　　一些企業(yè)受利益的驅(qū)動，重經(jīng)營、輕管理、自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，使內(nèi)部控制缺乏完整性。許多企業(yè)在建立內(nèi)部控制時偏重于事后控制，通常是違法違紀(jì)的事情發(fā)生之后才采取補救措施。更嚴(yán)重的是，企業(yè)往往注重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，

28、對人員素質(zhì)和信息等無形資源控制不夠，使企業(yè)遭受嚴(yán)重的損失。</p><p><b>　　4.人員誠信度不足</b></p><p>　　企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動離不開人的參與。無論多么完美的內(nèi)部控制，若由不完美的人來參與，也很難收到良好的成效。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是管理人誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有

29、全心全意為企業(yè)也是無作為；而常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余，一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺中產(chǎn)生。二是會計工作人員誠信度不足，例如企業(yè)中財務(wù)部跟業(yè)務(wù)部門經(jīng)常發(fā)生矛盾，因為銷售總大筆的往外拿錢吃喝，采購部門總是大筆錢地往外付款，財務(wù)部門的心里就不高興了，為什么別人都有拿錢的資本，而自己只是個過路財神？心里不舒服之后就可能會在會計報表上做小動作，改動一些

30、數(shù)字，這種會計就是沒有良好心態(tài)的會計。所以，企業(yè)要加強職業(yè)道德教育，提高員工的誠信度。</p><p>　　5.企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視</p><p>　　（企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營活動中逐漸形成的，有著共同價值觀、共同的理想，并有共同的行為準(zhǔn)則、共同的價值取向的一種亞文化體系。）[7]因此，企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營活動中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我

31、的行為，并以此調(diào)節(jié)人與人之間的關(guān)系。它能排除企業(yè)發(fā)展中一些人為的阻礙和磨擦，建立一種和諧的內(nèi)部關(guān)系。員工們愿在邁向企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程中彼此尊重，互相學(xué)習(xí)這種凝聚力的產(chǎn)生，能使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，努力為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而奮斗，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時還可以提高企業(yè)的競爭力。然而目前我國許多企業(yè)的管理當(dāng)局對此知之甚少，對企業(yè)文化認(rèn)識不足，即使認(rèn)識到了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中重要作用，但是在建設(shè)企業(yè)文化的力度上還不夠。沒有意

32、識到企業(yè)可以通過應(yīng)用企業(yè)文化的管理思想和方法去喚醒員工的主體意識，喚起員工的主人翁的精神，真正讓員工成為自已的主人、企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服務(wù)。</p><p><b>　　(二) 風(fēng)險意識差</b></p><p>　　由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開拓市場的風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險等

33、等。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，對企業(yè)所面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。（例如新華制藥案例，欣康祺醫(yī)藥是新華制藥的主要客戶，關(guān)系著整個企業(yè)的銷售和應(yīng)收賬款回收，新華制藥應(yīng)該在與欣康祺保持業(yè)務(wù)往來關(guān)系的時候就建立風(fēng)險意識，時刻關(guān)注欣康祺企業(yè)的運營狀況和資金情況，而不是在事發(fā)后才對壞賬進(jìn)行大額補提）[8]</p>

34、<p>　　(三) 缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?lt;/p><p>　　控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”采取了必要行動，旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實現(xiàn)。而我國目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?，造成了大量的造假行為，致使會計信息?yán)重失真，從而破壞了社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運轉(zhuǎn)。例如在銀廣夏控制環(huán)境失敗，企業(yè)的管理高層任意行事，缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?/p>

35、，致使銀廣夏的造假行為長期得以隱匿。如果在銀廣夏內(nèi)部控制中存在實質(zhì)的適當(dāng)?shù)目刂苹顒樱敲闯掷m(xù)6年之久，如此駭人聽聞的造假行為將不可能會發(fā)生。</p><p>　　(四) 信息流不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明</p><p>　　在我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個部門各自為政，部門與部

36、門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國許多企業(yè)的員工對此并不是十分的清楚，甚至就像個機器人，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。（例如新華制藥一案，財務(wù)部門、信用部門與銷售部門的協(xié)調(diào)永遠(yuǎn)是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中的重要問題。新華制藥的子

37、公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒有進(jìn)行有效、合理、及時的信息溝通，才會導(dǎo)致其三個部門同時對一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額度過大，進(jìn)而承擔(dān)了較大的風(fēng)險。）[8]</p><p>　　(五) 內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全，監(jiān)督乏力</p><p>　　為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理層要制定各種措施程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計和運用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ毩⒌臋z查和評價等。為了保證控制目標(biāo)

38、的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理當(dāng)局必須確保其辯認(rèn)并用以處理風(fēng)險的行動已經(jīng)有效落實。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要

39、時對其加以修正。（內(nèi)部監(jiān)督是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩大方面。）[9]（如新華制藥被出具否定意見報告案的根本原因是其應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷。內(nèi)部控制問題不是一個短期的問題，而是長期形成的?？墒?，在信永中和出具否定意見報告之前，新華制藥內(nèi)部并沒有發(fā)現(xiàn)其在應(yīng)收賬款制度設(shè)計以及執(zhí)行方面的缺陷，暴露出其應(yīng)收賬款監(jiān)督薄弱，還有待加強和完善。）[8]</p><p>　　三、解決我國企業(yè)

40、內(nèi)部控制失效原因的相關(guān)對策</p><p>　　通過上述對我國企業(yè)內(nèi)部控制失效原因的分析，對如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制提出如下幾點建議</p><p>　?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)控制環(huán)境</p><p>　　（任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹的執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。）[2]加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先

41、應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境越佳，內(nèi)部控制的作用越能得到充分發(fā)揮。</p><p>　　1.重視企業(yè)經(jīng)營理念</p><p>　　管理層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。根據(jù)內(nèi)部控制的原理，要保證內(nèi)部控制的有效的運行，企業(yè)的任何人中都不

42、能超越內(nèi)部控制的約束，企業(yè)的任何管理制度都須經(jīng)他們通過實施，因此，內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都離不開管理當(dāng)局的態(tài)度，離不開他們的經(jīng)營思想和理念。只有管理當(dāng)局重視內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，改變目前人們普遍將內(nèi)部控制看作是一項制度性建設(shè)的錯誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識到內(nèi)部控制包含企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的控制過程和活動，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從思想上認(rèn)識到它的作用，在實際行動中貫徹控制的政策、措施和程序，才會有助于內(nèi)部控制得

43、到充分的發(fā)揮。</p><p>　　2.完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立合理企業(yè)組織結(jié)構(gòu)</p><p>　　企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)入手，充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會的職能，逐步推行獨立董事制度，要使股東們對公司經(jīng)營狀況不滿意時，有權(quán)“用腳投票”或“用手投票”，強迫公司董事會與經(jīng)營者改善公司經(jīng)營。而且，經(jīng)營狀況惡化時，監(jiān)事會有權(quán)提出更換公司董事長或總經(jīng)理建議，交股東大會進(jìn)行討論和表決，這是作為完

44、善法人治理結(jié)構(gòu)的具體措施之一。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行計劃、執(zhí)行、協(xié)調(diào)節(jié)器、控制和監(jiān)督經(jīng)營活動而建立的整體架構(gòu)及職責(zé)分工的框架體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞，直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果及內(nèi)部控制的效果，故企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營思想、經(jīng)營特點、經(jīng)營規(guī)模、管理模式等來建立符合自己企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。（企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個機構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，既要做到內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，保證企業(yè)

45、的各項經(jīng)營管理活動通過各機構(gòu)職能的履行得到有效開展，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營管理目標(biāo)。）[10]有了科學(xué)、合理的組織結(jié)構(gòu)，還需要有與之相適應(yīng)的人員來落實，故要求企業(yè)在各內(nèi)部機構(gòu)中配備與基承擔(dān)的責(zé)任相適應(yīng)的具備良好素質(zhì)和足夠的知識及豐富經(jīng)驗的主管人員，由他們帶領(lǐng)機構(gòu)不折不扣地履行</p><p>　　3.健全企業(yè)內(nèi)部控制制度</p><p>　　一是建立起有得于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部控制制度的德才兼?zhèn)涞摹?/p>

46、有利于人才脫穎而出的人才管理機制；二是制定恰當(dāng)?shù)膯T工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，作為考核員工的依據(jù)；三是建立富有良好激勵機制的職務(wù)晉升和工資晉級制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異已行為的發(fā)生；四是各項規(guī)章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時行動進(jìn)行糾正的機制。</p><p>　　4.提高企業(yè)人員素質(zhì)</p><p>　　一個再好的制度仍然需要

47、有高素質(zhì)的人來貫徹執(zhí)行，否則這個制度也無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。（企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)人員的素質(zhì)，以便保證內(nèi)部控制有效運行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事，所以提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)相當(dāng)重要。）[11]一是應(yīng)該加強對企業(yè)員工誠實守信教育。如果沒有誠信，就會影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽。會計人員和審計人員尤其是要加強職業(yè)道德教育和思想政治工作，使他們能按照法律法規(guī)客觀辦事，為企業(yè)提高優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。二是要

48、關(guān)注員工自身價值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。應(yīng)當(dāng)對不同的工作崗位每年提出不同的知識更新要求，通過培訓(xùn)、考試考核和業(yè)績評估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平。（同時，采用適當(dāng)?shù)募钪贫仁侄卧鰪娐毠すぷ鞯姆e極性和創(chuàng)造性，這對更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。）[12]</p><p>　　5.加強企業(yè)文化建設(shè)</p><p>　?。ㄆ髽I(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中一步步形成的，具有本企業(yè)

49、特征的使命、愿景、價值觀、道德規(guī)范和理念，以及于這些理念相適應(yīng)的在生產(chǎn)經(jīng)營實踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業(yè)對外形象等的總和。）[11]</p><p>　　企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。而在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。故企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)該重視對企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造，制定和實施企業(yè)文

50、化戰(zhàn)略，可使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，員工最大限度地發(fā)揮作用，實現(xiàn)自身價值。但企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，要保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。</p><p>　　(二)進(jìn)行全面的企業(yè)風(fēng)險評估</p><p>　　企業(yè)管理者和財務(wù)人員必須有正確的風(fēng)險觀，善于捕捉環(huán)境變化帶來的不確定因素，有步驟、有預(yù)見地采取各種防范措施，把可能遭受的風(fēng)險損失降到最低

51、限度；一是要樹立資金的風(fēng)險意識，構(gòu)建有效的資金管理機制，強化資金管理責(zé)任制；二是要建立合理的利益分配機制和財務(wù)分配結(jié)構(gòu)，防范骨干員工的“道德風(fēng)險”和所有者之間的利益吞食；三是要建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，防患于未然。財務(wù)部門要充分利用自身掌握的財務(wù)信息，多方收集企業(yè)外部的相關(guān)情報，主動研究市場發(fā)展動態(tài)，全程監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，發(fā)現(xiàn)異常，及時報警。將風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。</p><p>　　(三) 建立良好企業(yè)控制活

52、動</p><p>　　建立健全內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次:第一層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各

53、項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控

54、制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體制對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)</p><p>　　(四) 建立良好企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)</p><p>　　為了加強信息的流動與溝通，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。而一個良好的信息與溝通系統(tǒng)要求能夠?qū)π畔⒓皶r予以識別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織

55、及其員工在履行其職責(zé)時使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關(guān)方面，自己承擔(dān)的職責(zé)及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，哪些行為被接受，哪些不被接受以及他人溝通的方式和渠道等。（一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤或不當(dāng)，促使各項內(nèi)部控制措施的有效實施，有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。）[12]并且一個信息與溝

56、通系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，所以企業(yè)要加強內(nèi)部控制并建立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。</p><p>　　(五) 加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控</p><p>　　要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內(nèi)部審計體系，并由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制

57、執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時，為確保內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，必須加強對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的管理，提高審計人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨立權(quán)限，以確保審計的獨立性、客觀性。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　總而言之，內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究

58、內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。外界也給予適當(dāng)?shù)膲毫ΑＳ行У膬?nèi)部控制制度是對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。而恰當(dāng)?shù)剡\用內(nèi)部控制，有利于企業(yè)改善經(jīng)營活動，提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是否健全，是企業(yè)經(jīng)營成敗的一個關(guān)鍵。</p><p>　　企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部控制的認(rèn)識，提高對內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而改

59、變當(dāng)前企業(yè)由于內(nèi)部控制缺失或失效造成的大量造假、會計信息失真、財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，以維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。讓內(nèi)部控制制度成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的武器。</p><p><b>　　致謝語</b></p><p>　　誠摯地感謝我的指導(dǎo)老師-- 老師對我的嚴(yán)格要求和悉心指導(dǎo)，從論文的選題、資料查詢及寫作過程到論文的最終完成，老師始終給予我無私的幫助和悉心的指導(dǎo)及

60、不懈的支持。在此謹(jǐn)向老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。</p><p>　　在這論文即將完成之際，我的心情無比的激動，從選題到論文的順利完成，我身邊的同學(xué)、朋友、老師給了我很大的幫助，在此請接受我誠摯的謝意!</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]財政部,證監(jiān)會,審計署,銀監(jiān)會,保監(jiān)會.《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》[

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62、師. 2011 (11)</p><p>　　[5]姜鴻靈.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、原因與對策[J].中國總會計師. 2011 (11)</p><p>　　[6]林暾.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊. 2010 (2)</p><p>　　[7]吳劍濤.淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運行的對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版). 2010 (1)</p

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