企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制畢業(yè)論文

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p>　題目淺談民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，已成為當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)立足之本，不斷壯大之源泉。因此完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證會(huì)

2、計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和管理信息，對(duì)公司降低成本保證質(zhì)量有著非常重要的意義。本文擬對(duì)當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等問(wèn)題做一定的探索和研究。</p><p>　　關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Internal

3、 accounting controls is a measure of modern business management an important indicator, "a control is strong, and out-of-control is weak, without control is chaos," to strengthen and improve the internal contro

4、l system, has now become the place of private enterprises, the source of strength to strength. Improve the internal control system to ensure the quality of accounting information, for improving the corporate governance s

5、tructure and management of information, the company cut costs </p><p>　　Key words ：Private enterprises；Internal accounting controls；Internal accounting control measures</p><p><b>　　1 緒論1&

6、lt;/b></p><p>　　1．1 選題意義1</p><p>　　1．2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1</p><p>　　2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述4</p><p>　　2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及特征4</p><p>　　2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性與必要性4</p><p>　　

7、2.2.1 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要4</p><p>　　2.2.2 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求5</p><p>　　2.2.3 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要5</p><p>　　2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)6</p><p>　　2.3.1 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整6</p>

8、;<p>　　2.3.2 確保國(guó)家法律、法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行6</p><p>　　3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀7</p><p>　　3.1 民營(yíng)企業(yè)的概念7</p><p>　　3.2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀7</p><p>　　3.2.1 控制對(duì)象不完整7</p><p>　

9、　3.2.2 控制目標(biāo)不清晰8</p><p>　　3.2.3 控制職能弱化8</p><p>　　4 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題及原因9</p><p>　　4.1 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題9</p><p>　　4.1.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理工作混亂9</p><p>　　4.1.2 內(nèi)

10、部會(huì)計(jì)控制制度不完善9</p><p>　　4.1.3 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步9</p><p>　　4.1.4 缺乏內(nèi)部審計(jì)10</p><p>　　4.2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的原因分析10</p><p>　　4.2.1 業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足10</p><p>　　4.2.2 企業(yè)內(nèi)控的外部

11、動(dòng)力不足10</p><p>　　4.2.3 社會(huì)監(jiān)督責(zé)任及審計(jì)制度亟需完善10</p><p>　　5 完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策12</p><p>　　5.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理12</p><p>　　5.2 強(qiáng)化內(nèi)控會(huì)計(jì)制度建設(shè)12</p><p>　　5.3 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)12&

12、lt;/p><p>　　5.4 發(fā)展內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)13</p><p>　　5.5 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性13</p><p>　　5.6 加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)控制的外部監(jiān)管機(jī)制14</p><p><b>　　6 結(jié)論15</b></p><p><b>　　致謝16</b>

13、;</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)17</b></p><p><b>　　1 緒論</b></p><p><b>　　1．1 選題意義</b></p><p>　　改革開(kāi)放三十年以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)的迅速發(fā)展已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但是，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部還存在

14、著諸多問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀混亂，難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用，解決民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)組織的有效營(yíng)運(yùn)，各種協(xié)調(diào)方法與措施，以保護(hù)資產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息之可靠性及完整性，增進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率，并促使遵行管理政策達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，已經(jīng)成為目前的當(dāng)務(wù)之急。因此，筆者對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行探討。</p><p>　　1．2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀</p><p>　　目前對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究，主要偏重于國(guó)外理論的

15、引進(jìn)和國(guó)內(nèi)典型案例的理論分析。針對(duì)目前企、事業(yè)單位在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在問(wèn)題的研究，還比較鮮見(jiàn)。</p><p>　　在國(guó)內(nèi)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的研究已經(jīng)有很多成果，張福康在《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究》中以切合實(shí)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)管理特點(diǎn)，盡可能詳盡具體地解說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和管理技能。不僅概括了內(nèi)部控制的起源、發(fā)展以及COSO報(bào)告和“巴塞爾體系”的內(nèi)部控制思想，而且對(duì)我國(guó)最近一段時(shí)期政府關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)

16、范進(jìn)行了系統(tǒng)歸納和分析。將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境引入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，提出了多級(jí)性控制、鏈條式控制以及集成化控制等創(chuàng)新內(nèi)部控制的思想。</p><p>　　在羅新華的《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》中看到，本書(shū)避開(kāi)抽象的理論和繁瑣的流程描述，簡(jiǎn)潔明了地說(shuō)明了貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、成本費(fèi)用、擔(dān)保等重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)和方法，并通過(guò)案例分析的方式對(duì)每類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作了較為完整的概括和說(shuō)明。

17、 </p><p>　　孫永堯的《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制-關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)》中提出，控制是"為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬訂的計(jì)劃能夠得到實(shí)現(xiàn)，各級(jí)主管人員根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新擬訂的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下級(jí)的工作進(jìn)行衡量、測(cè)量和評(píng)價(jià)，并在出現(xiàn)偏差時(shí)進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者，根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)原計(jì)劃進(jìn)行修訂或制訂新的計(jì)劃，并調(diào)整整個(gè)管理工程過(guò)

18、程"。是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的一次技術(shù)創(chuàng)新，為企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度提供了規(guī)范樣本。</p><p>　　在其他相關(guān)方面也有許多著作，如內(nèi)部控制會(huì)計(jì)方面楊有紅著的《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)》，在理論和實(shí)務(wù)兩方面介紹了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建與運(yùn)行。在內(nèi)部控制審記方面趙保卿著的《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審記》從實(shí)際操作角度介紹了現(xiàn)代企業(yè)制度基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程；對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管

19、理也作了探討。</p><p>　　從我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的貢獻(xiàn)可以看出，盡管我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究較晚，但是在短短的十幾年時(shí)間里相繼頒布了一系列有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律和法規(guī)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)己初具規(guī)模，取得了重要成果，并有向國(guó)際化接軌的趨勢(shì)。由此可見(jiàn)，我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論研究己開(kāi)始重視和關(guān)注。但是國(guó)家有關(guān)部門(mén)和各類(lèi)組織對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念并未統(tǒng)一，缺乏內(nèi)部控制的整體框架以及完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

20、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);在內(nèi)控會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上明顯存在著各自為政、就事論事的傾向，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門(mén)只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)做出了規(guī)定要求;而且我國(guó)現(xiàn)存內(nèi)控會(huì)計(jì)制度只注重制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。我國(guó)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究還存在許多缺陷，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制未形成框架，其操作性、推廣性、可矯正性及可評(píng)價(jià)性不夠，還有待于進(jìn)一步完善和發(fā)展，較之西方國(guó)家還不成熟。</p>&

21、lt;p>　　在國(guó)外，到20世紀(jì)70年代中期，與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的活動(dòng)的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)出現(xiàn)在系統(tǒng)設(shè)置、審計(jì)等領(lǐng)域，主要集中在改善內(nèi)部控制系統(tǒng)方式以及如何在審計(jì)中更好地考慮內(nèi)部控制的方式上。</p><p>　　從1980年到1985年，在審計(jì)職業(yè)界，關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則得到了很大的發(fā)展，并逐步精練。美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即著名的Tread.way委員會(huì)，Tread.way委員會(huì)直接為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了許

22、多建議。這意味著該指南將幫助公眾公司改善他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年發(fā)布了修正后的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（SAS No.55）。對(duì)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)的要素定義得更加明確，同時(shí)也增加了外部獨(dú)立審計(jì)師理解內(nèi)部控制的能力，并為外部獨(dú)立審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)提供指南。1992年，美國(guó)"反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)"，所屬的內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)，即C

23、OSO委員會(huì)，在進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究后提出專(zhuān)題報(bào)告：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》。2003年8月，COSO委員會(huì)又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》征求意見(jiàn)稿，在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，由此將內(nèi)部控制的5個(gè)要素?cái)U(kuò)充為基于風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素，將內(nèi)控為風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)的理念發(fā)揮得淋漓盡致。2004年9月，coos委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》終稿，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理層面的一個(gè)里程碑</p><p>　　2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

24、</p><p>　　2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及特征</p><p>　　內(nèi)部控制是以專(zhuān)業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指在單位內(nèi)部建立和健全會(huì)計(jì)組織,為確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)正確和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整而設(shè)置的各種會(huì)計(jì)處理程序

25、和方法,目的在于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和保護(hù)資產(chǎn)的安全性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制,也是運(yùn)用會(huì)計(jì)這一工具對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)過(guò)程，它是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程，而不是目標(biāo)本身。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)不斷完善和發(fā)展的過(guò)程，它跟隨著企業(yè)的變化而變化。組織內(nèi)部各個(gè)層次的人員決定控制的有效性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)集體控制的活動(dòng)，它的制定不是目的，而是要在實(shí)際工作中將內(nèi)部控制措施予以

26、執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能為管理層或董事會(huì)提供絕對(duì)的保證，而僅僅是合理的保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一種管理活動(dòng)，它的完善程度是與執(zhí)行成本相對(duì)應(yīng)的，所以建立在成本基礎(chǔ)上的滿(mǎn)意程度也不可能達(dá)到絕對(duì)完善的目標(biāo)。有政策和程序并不代表有了足夠的內(nèi)部控制文檔記錄，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文檔記錄要反映內(nèi)控執(zhí)行的全過(guò)程，它包括流程描述文檔，控制步驟的執(zhí)行軌跡等各種證據(jù)。</p><p>　　2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性與必要性</p>

27、<p>　　2.2.1 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)主體，是我國(guó)企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平

28、的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，保證權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)，就必須建立和完善相應(yīng)財(cái)產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。所謂管理科學(xué)，就是要建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，其中也必然包括科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)、成本、資金等管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的管理，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行。可見(jiàn)，建立科學(xué)

29、、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。</p><p>　　2.2.2 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求</p><p>　　目前，我國(guó)正處于新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的低效率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生；有些企業(yè)為了一時(shí)的私利，實(shí)行“兩本賬”或“多本賬”制度，私設(shè)小金庫(kù)；更有甚者是單位領(lǐng)

30、導(dǎo)授意、指示內(nèi)部會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)賬目，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)，如2001年曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風(fēng)暴更是將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊推到了高潮。這些都嚴(yán)重?fù)p壞了國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該予以嚴(yán)格控制和取締，以創(chuàng)造秩序良好、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)在保證自身利益的同時(shí)，確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則不失為一劑良方。我國(guó)新頒布的《基本規(guī)范》中明確指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)

31、達(dá)到以下基本目標(biāo)：一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止交及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。所以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象以及不法行為有其特殊作用。</p><p>　　2.2.3 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要</p><p>　　隨著社會(huì)

32、生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，各企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。加入WTO后，可使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)相銜接，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)相接軌，從而使我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與世界現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程相合拍。這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)既提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，又提供了發(fā)展的機(jī)遇，促使我們加快從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換，于是我國(guó)企業(yè)將面臨眾多國(guó)外企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和有力挑戰(zhàn)?？鐕?guó)公司在海外也將遇到與國(guó)內(nèi)不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等

33、風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題以及外匯交易等造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與以往也大不相同。面對(duì)來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。因此，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的姿態(tài)投入到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，將是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題和難題。這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，一般說(shuō)來(lái)，市場(chǎng)空間越寬廣，交換成本就越低，效益就越高，資源配置也越易趨于合理，為此

34、，我國(guó)企業(yè)必須借助有效的內(nèi)控制度，來(lái)合理配置我們的資源，從而提高經(jīng)濟(jì)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于</p><p>　　此外，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效遏制企不正當(dāng)行為的發(fā)生，并能與國(guó)際慣例接軌。目前，從世界有關(guān)國(guó)家或地區(qū)情況來(lái)看，已有對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題做出規(guī)定的先例。例如，為確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以不懂會(huì)計(jì)知識(shí)而推卸責(zé)任，美國(guó)曾于1977年頒布了《反國(guó)外行賄法

35、》。該法明確規(guī)定：每個(gè)公司必須保持完整而準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，設(shè)計(jì)和建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中還規(guī)定，如果達(dá)不到審計(jì)委員會(huì)提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，將對(duì)違背規(guī)定的管理人員處以1萬(wàn)美元的罰款或5年以下的監(jiān)禁。新加坡的《公司法》規(guī)定“每個(gè)公共公司和公共公司的子公司應(yīng)設(shè)計(jì)并保留一套能提供充分的合理保障的內(nèi)部賬目控制系統(tǒng)”。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定股份公司要定期發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制聲明書(shū)》，聲明本公司對(duì)其重視程度和制度建設(shè)的情況。因此，從長(zhǎng)

36、遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種必然選擇。</p><p>　　2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)</p><p>　　2.3.1 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整</p><p>　　由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)理念的影響,我國(guó)一些單位會(huì)計(jì)不被重視,會(huì)計(jì)職能作用沒(méi)有得到有效的發(fā)揮,還出現(xiàn)了影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一系列問(wèn)題。會(huì)計(jì)秩序混亂會(huì)計(jì)信息失真,是長(zhǎng)期存在的嚴(yán)重問(wèn)題。會(huì)計(jì)信

37、息失真不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)決策形成了誤導(dǎo),而且嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須通過(guò)各種手段,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,預(yù)防和制止做假賬,提供虛假賬務(wù)報(bào)表的行為,推動(dòng)會(huì)計(jì)工作健康有序的進(jìn)行,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。防止和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。堵塞漏洞,絕不給不法分子以可乘之機(jī)。</p><p>　　2.3.2 確保國(guó)家法律、法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹

38、執(zhí)行</p><p>　　履行規(guī)章制度授予的職責(zé),是企業(yè)、單位各級(jí)管理人員應(yīng)盡的義務(wù),也是企業(yè)和單位經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行的基本保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該把國(guó)家法規(guī)和單位規(guī)章制度的要求加以具體化,形成應(yīng)該做什么,不應(yīng)該做什么,應(yīng)該怎么做,不應(yīng)該怎么做的規(guī)范。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),要分析相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求,努力使內(nèi)控制度充分體現(xiàn)法律法規(guī)的精神,促使單位職能部門(mén)和全體員工遵紀(jì)守法,努力工作,協(xié)調(diào)一致地實(shí)

39、現(xiàn)單位的總體目標(biāo)。</p><p>　　3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀</p><p>　　3.1 民營(yíng)企業(yè)的概念</p><p>　　在經(jīng)濟(jì)學(xué)界有不同的看法。一種看法是民營(yíng)企業(yè)是民間私人投資、民間私人經(jīng)營(yíng)、民間私人享受投資收益、民間私人承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體。</p><p>　　另一種看法是指相對(duì)國(guó)營(yíng)而言的企業(yè)，其按照其實(shí)行的所有制形式

40、不同，可分為國(guó)有民營(yíng)和私有民營(yíng)兩種類(lèi)型。實(shí)行國(guó)有民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家所有，租賃者按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求自籌資金、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。私有民營(yíng)是指?jìng)€(gè)體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)。</p><p>　　還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該以企業(yè)的資本來(lái)源和構(gòu)成定義。因此，民營(yíng)企業(yè)是指：在中國(guó)境內(nèi)除國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)控股企業(yè)和外商投資企業(yè)以外的所有企業(yè)，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司。從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和控制權(quán)的角度看

41、，含義小部分國(guó)有資產(chǎn)和(或)外商投資資產(chǎn)、但不具企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和控制權(quán)的有限責(zé)任公司和股份有限公司亦可稱(chēng)之為“民營(yíng)企業(yè)”。</p><p>　　我國(guó)民營(yíng)企業(yè)界定從廣義上看，民營(yíng)只與國(guó)有獨(dú)資企業(yè)相對(duì)，而與任何非國(guó)有獨(dú)資企業(yè)是相容的，包括國(guó)有持股和控股企業(yè)。因此，歸納民營(yíng)企業(yè)的概念就是：非國(guó)有獨(dú)資企業(yè)均為民營(yíng)企業(yè)。</p><p>　　在我國(guó)，直到20世紀(jì)70年代末到80年代初，才掀起了民營(yíng)企業(yè)經(jīng)

42、營(yíng)管理的第一波高潮。隨著對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位的認(rèn)同，占據(jù)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)絕大部分比例的民營(yíng)企業(yè)得到了迅速發(fā)展。目前我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)大部分規(guī)模較小,許多是夫妻店、父子店,但也有一些已進(jìn)入了大型企業(yè)或中型企業(yè)的行列，其中有的還成為了上市公司，如用友軟件、太太藥業(yè)等，通過(guò)股票上市發(fā)行，其民營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)已累計(jì)上億元人民幣。</p><p>　　3.2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀</p><p>　　3.

43、2.1 控制對(duì)象不完整</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)與會(huì)計(jì)有關(guān)的所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體包括企業(yè)管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象是與會(huì)計(jì)有關(guān)的企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所要控制的對(duì)象。從廣義上說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體是包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象也是包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體也可以說(shuō)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，即“控制全員”和“全員控制”。但受傳

44、統(tǒng)管理思想的影響，許多民營(yíng)企業(yè)管理者將自己看作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，將企業(yè)員工看作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為約束一般員工的工具，并未將自己列入受控對(duì)象。由于高層管理人員不遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其他人員也紛紛效仿，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難免會(huì)失敗。因此，對(duì)高層管理人員的控制是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)。</p><p>　　3.2.2 控制目標(biāo)不清晰</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控

45、制的目標(biāo)是多層次的，應(yīng)當(dāng)包含保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、公允；保證資產(chǎn)的安全、完整；保證國(guó)家法律、規(guī)章的遵循；提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，但民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)還停留在較淺的層次上，沒(méi)有將提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果看作內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，因而也就沒(méi)有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和經(jīng)營(yíng)管理真正結(jié)合起來(lái)。</p><p>　　3.2.3 控制職能弱化</p><p&

46、gt;　　長(zhǎng)期以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要作用缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)不過(guò)是記賬、算賬，不能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值，這是對(duì)會(huì)計(jì)的偏見(jiàn)。實(shí)際上，會(huì)計(jì)最重要的職能就是控制職能。會(huì)計(jì)的控制職能使得會(huì)計(jì)能發(fā)揮其管理專(zhuān)長(zhǎng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。但由于民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有被賦予與其職責(zé)相匹配的權(quán)力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理難以有所作為。</p><p>　　4 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題及原因</p&g

47、t;<p>　　4.1 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題</p><p>　　4.1.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理工作混亂</p><p>　　目前在一些民營(yíng)企業(yè)中，由于對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理工作的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不到位，或因財(cái)會(huì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，或因企業(yè)內(nèi)部配合不夠等原因，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱仍然十分突出，比如，對(duì)崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行分離，使不

48、同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，而在一些民營(yíng)企業(yè)中不同崗位之間和不同人員之間則未能充分重視，較多存在無(wú)法形成有效牽制的現(xiàn)象；另外，民營(yíng)企業(yè)在授權(quán)審批及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制等相關(guān)會(huì)計(jì)控制制度資料相對(duì)不健全，控制標(biāo)準(zhǔn)有較大隨意性，甚至有不少標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于管理者的口頭安排，尤其是原始記錄對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制缺乏效力。民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范不僅影響了會(huì)計(jì)秩序的正常運(yùn)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的消極影響。

49、4.1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)督和督促的過(guò)程。實(shí)踐證明，健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，而完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制促進(jìn)企業(yè)管理水平提高的關(guān)鍵?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。但當(dāng)前一些民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還沒(méi)有給與充分的重視，企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制；有的民營(yíng)企業(yè)存在著嚴(yán)

50、重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，特別是家族式的民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者還存在家長(zhǎng)式的管理觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督控制，在內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)控制方面只強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)支付審批程序的監(jiān)督控制，特別注重簽字審批權(quán)，甚至要求只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就予以辦理，不能真正履行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職責(zé)；在財(cái)產(chǎn)清查方面，缺乏完善的財(cái)產(chǎn)監(jiān)控機(jī)制等等。民營(yíng)企業(yè)管理基本的內(nèi)控制度和機(jī)制的不匹備，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督控制職能則無(wú)從談起。</p><p>　　4.1.3 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有

51、待于進(jìn)一步</p><p>　　提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)系經(jīng)濟(jì)資源合理配置，關(guān)系資本市場(chǎng)健康發(fā)展，關(guān)系社會(huì)公眾切身利益，對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)更具有直接的影響。在企業(yè)會(huì)計(jì)控制管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接產(chǎn)生者，特別是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素的分析，離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員理性的估計(jì)、判斷和推理，而不同素質(zhì)的的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷和推理往往產(chǎn)生不同的結(jié)果。這方面民營(yíng)企業(yè)存在較多的薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)得不高導(dǎo)致

52、其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理水平難以提高。另外，一些民營(yíng)企業(yè)不注重會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)和繼續(xù)教育，會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平有待于進(jìn)一步提高。</p><p>　　4.1.4 缺乏內(nèi)部審計(jì)</p><p>　　由于當(dāng)前外部審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)尚不具有強(qiáng)制性，因而對(duì)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制的監(jiān)管還主要寄托于企業(yè)內(nèi)設(shè)的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部等內(nèi)部機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。然而在民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)

53、部審計(jì)監(jiān)督由于受雇傭關(guān)系、利益關(guān)系、人際關(guān)系等因素的制約，很難客觀、真實(shí)、公正的開(kāi)展工作，甚至在一些企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)根本就沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種現(xiàn)象在“一股獨(dú)大”的民營(yíng)企業(yè)非常明顯；公司法盡管規(guī)定了監(jiān)事會(huì)是與董事會(huì)平行的公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但在現(xiàn)實(shí)中監(jiān)事會(huì)還沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。因而，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段之一。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的缺失，不可避免的為其發(fā)展帶來(lái)了潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

54、</p><p>　　4.2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的原因分析</p><p>　　4.2.1 業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足</p><p>　　目前我國(guó)私營(yíng)企業(yè)大都為家族式(或親緣型)企業(yè)，管理上實(shí)施的是家長(zhǎng)制人治模式，內(nèi)部控制采用家族人員各站一崗，以親情代替制度，每一崗位并無(wú)工作準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)規(guī)范，而以各人員的本身素質(zhì)盡力而為。他們習(xí)慣于業(yè)主一人或幾人支配企業(yè)的全部工作

55、，不愿意建立嚴(yán)格的控制制度；或即便建立了制度業(yè)主自己也不自覺(jué)遵守，只讓“外人”遵守，制度最終變成空設(shè)。這樣一方面是企業(yè)不愿招聘或難以招聘到高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，另一方面是企業(yè)又急需優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人員。其后果是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)控制度不健全。</p><p>　　4.2.2 企業(yè)內(nèi)控的外部動(dòng)力不足</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府部門(mén)對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不能以出資者身份實(shí)施監(jiān)督、管理，既不能行

56、使投資人的監(jiān)督權(quán)力，也不存在實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力。政府部門(mén)的權(quán)力是由法律嚴(yán)格限制的監(jiān)督和指導(dǎo)權(quán)，目前除了稅務(wù)部門(mén)外，其他部門(mén)的監(jiān)督不是缺位就是越權(quán)，政府部門(mén)對(duì)民營(yíng)企業(yè)難以實(shí)施及時(shí)、全面的監(jiān)督。</p><p>　　4.2.3 社會(huì)監(jiān)督責(zé)任及審計(jì)制度亟需完善</p><p>　　對(duì)民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督目前只是工商行政管理部門(mén)在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢時(shí)予以監(jiān)督，但出于各種原因這一監(jiān)督實(shí)際上也未得到完全

57、執(zhí)行。一方面，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為審計(jì)只是應(yīng)付工商年檢，因此在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往阻撓注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與資本無(wú)關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)，更不愿聽(tīng)取有關(guān)企業(yè)內(nèi)控的建議。另一方面，由于民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)控制度不完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，因而不是很愿意從事民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)，或者也屈從企業(yè)以執(zhí)照年檢為目的做法。民營(yíng)企業(yè)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督效果大打折扣。</p><p>　　5 完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

58、</p><p>　　5.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理</p><p>　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理工作的重要基礎(chǔ)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和提高會(huì)計(jì)工作水平等都有著極為重要的作用，這需要監(jiān)管部門(mén)和企業(yè)齊抓共管?；谖覈?guó)民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)狀，筆者以為民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該首先加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理，通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)

59、計(jì)人員綜合素質(zhì)的全面提高，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理水平的不斷提高。</p><p>　　5.2 強(qiáng)化內(nèi)控會(huì)計(jì)制度建設(shè)</p><p>　　健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系猶如企業(yè)自身的的預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，有助于促進(jìn)企業(yè)的管理行為與運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和方向的協(xié)調(diào)一致。因而民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視發(fā)揮內(nèi)部控制制度體系的整體作用，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部控制制度體系的重要

60、組成部分，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行。不同的企業(yè)在制定具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系方面有不同的要求，但其基本目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。因而，民營(yíng)企業(yè)在確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系時(shí),應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則，既要涵蓋本單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)

61、環(huán)節(jié)，還要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，充分考慮會(huì)計(jì)控制過(guò)程中成本和效益的因素，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。</p><p>　　5.3 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)</p><p>　　企業(yè)的管理人員承擔(dān)建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體責(zé)任，企業(yè)會(huì)計(jì)人員則是主控之關(guān)鍵。因而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效貫徹實(shí)施與會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)密切相關(guān)。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要表現(xiàn)在業(yè)

62、務(wù)技能和職業(yè)道德兩個(gè)方面，因而提高民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)應(yīng)該抓好兩個(gè)方面的工作：首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，及時(shí)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，提高其綜合業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平；其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，特別是相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)，恪守職業(yè)道德，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和誠(chéng)信意識(shí)。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重以多樣化的方式引進(jìn)并注重培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，從而提高會(huì)計(jì)控制質(zhì)量。還應(yīng)該注意豐富內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體

63、，我國(guó)民營(yíng)尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，公司治理形備而實(shí)不至。惟有強(qiáng)化公司治理，提倡股權(quán)文化，才能凈化控制環(huán)境。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)公司治理建設(shè)，是股東、董事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，防止管理層超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。2006年2月新頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估生大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》已將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體向上擴(kuò)展到治理層董事會(huì)，</p><p>　　5.4

64、發(fā)展內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效制度和關(guān)鍵因素，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)因而，民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作是加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)務(wù)之急的有效舉措之一。當(dāng)前比較常見(jiàn)的內(nèi)部

65、審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式是企業(yè)管理當(dāng)局（總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)工作部，但這種內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般平行于其他職能部門(mén)，且受雇于管理當(dāng)局其獨(dú)立性和權(quán)威性會(huì)受到一定限制。結(jié)合我國(guó)目前民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)狀，筆者贊同民營(yíng)企業(yè)設(shè)立企業(yè)主（董事會(huì)或股東會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，總審計(jì)師或?qū)徲?jì)總監(jiān)是審計(jì)工作的專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)人，對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這樣在一定程度上內(nèi)部審計(jì)工作可以獨(dú)立于管理當(dāng)局，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮和存在問(wèn)題的及時(shí)解決。筆者還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)僅僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

66、的審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)包括管理決策、內(nèi)部控制、制度實(shí)施等多方面的內(nèi)容。當(dāng)然，完善的公司治理結(jié)構(gòu)和健全的內(nèi)控制度是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，而民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)主和管理當(dāng)局的支持力度以及審計(jì)人員的業(yè)</p><p>　　5.5 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性</p><p>　　我們可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)烈要求民營(yíng)企業(yè)每年評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況，披露內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

67、民營(yíng)管理層建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，明確管理層建立和維護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任，持續(xù)性地對(duì)公司相關(guān)領(lǐng)域中所存在的風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行自我評(píng)估。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)除了對(duì)管理層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)報(bào)告是否客觀發(fā)表意見(jiàn)外，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行測(cè)試并出具意見(jiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)估和審計(jì)加重了企業(yè)管理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：企業(yè)管理層出于減輕自身責(zé)任及對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部

68、控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地健全與完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督促民營(yíng)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而降低民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和透明度。</p><p>　　5.6 加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)控制的外部監(jiān)管機(jī)制</p><p>　　《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制予以評(píng)價(jià)，同時(shí)要求接受委托的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重

69、大缺陷提出書(shū)面報(bào)告。各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不甚理想，除管理水平方面的原因外，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)民營(yíng)企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管力度還有待加強(qiáng)，有些地方民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還處于缺失的監(jiān)管狀態(tài)，這就使得民營(yíng)企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面缺乏足夠的重視和規(guī)范因而，加強(qiáng)和完善對(duì)民營(yíng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)管機(jī)制，積極引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，促進(jìn)其內(nèi)

70、部會(huì)計(jì)控制的健全和有效，保障其健康發(fā)展和資產(chǎn)的安全無(wú)疑起到是一個(gè)重要促進(jìn)。</p><p><b>　　6 結(jié)論</b></p><p>　　本文從介紹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的發(fā)展過(guò)程入手，通過(guò)分析我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，指出我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的許多問(wèn)題。并根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最新理論，設(shè)計(jì)出符合民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施并對(duì)其有效運(yùn)行提出了完善的意見(jiàn)。&l

71、t;/p><p>　　針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最新理論，結(jié)合民營(yíng)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出改善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的6點(diǎn)措施:加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理，強(qiáng)化內(nèi)控會(huì)計(jì)制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，發(fā)展內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性及加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)控制的外部監(jiān)管機(jī)制。</p><p>　　通過(guò)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)，發(fā)現(xiàn)大部分措施都能得到有效的運(yùn)行，但其中也有一些有待進(jìn)一步完善的之處:對(duì)獨(dú)立內(nèi)部

72、會(huì)計(jì)控制的使用上還沒(méi)有形成制度化;在崗位責(zé)任制的分解上還不能做到那么清楚;對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的嗅覺(jué)還不那么靈敏。這就需要建立一套獨(dú)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，并給予相應(yīng)的權(quán)限;在責(zé)任的劃分上還要進(jìn)一步細(xì)化并在執(zhí)行中隨時(shí)調(diào)整;對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，那就要依靠所有員工的智慧。希望為民營(yíng)企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改善措施能對(duì)其他企業(yè)的內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)有所幫助。</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程。由于本人水平有限

73、，只是對(duì)民營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了設(shè)計(jì)，有關(guān)的結(jié)論及設(shè)計(jì)內(nèi)容只是針對(duì)民營(yíng)企業(yè)，是否對(duì)所有的企業(yè)都適用，還有待于進(jìn)一步的檢驗(yàn)。文中存在有錯(cuò)誤和疏漏之處，懇請(qǐng)各位老師不吝賜教。然而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也有其固有的、不可避免的局限性:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性主要表現(xiàn)在成本限制、人為錯(cuò)誤、串通舞弊、濫用職權(quán)、修訂不及時(shí)以及非經(jīng)常事項(xiàng)的不適性上。</p><p>　　總之，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是對(duì)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事

74、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念。只有全體員工都樹(shù)立控制觀念，自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能實(shí)現(xiàn)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　回顧四年的大學(xué)學(xué)習(xí)生活，我得到了很多人的熱心幫助，受益匪淺。在此，一一向各位表示感謝。</p><p>　

75、　在開(kāi)題報(bào)告完成之際，我要特別感謝我的指導(dǎo)老師xx老師的熱情關(guān)懷和悉心指導(dǎo)。在我撰寫(xiě)論文的過(guò)程中，xx老師無(wú)論是在論文的選題、構(gòu)思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了xx老師悉心細(xì)致的教誨和無(wú)私的幫助，特別是她廣博的學(xué)識(shí)、深厚的學(xué)術(shù)素養(yǎng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神和一絲不茍的工作作風(fēng)使我終生受益，在此表示真誠(chéng)地感謝和深深的謝意。 </p><p>　　在論文的寫(xiě)作過(guò)程中，也得到了許多同學(xué)的寶貴建

76、議，在此一并致以誠(chéng)摯的謝意。感謝所有關(guān)心、支持、幫助過(guò)我的良師益友。 </p><p>　　最后，向在百忙中抽出時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行評(píng)審并提出寶貴意見(jiàn)的各位老師表示衷心地感謝！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]田英.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與實(shí)施[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2007,(3):12-14</p&g

77、t;<p>　　[2]張敏.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制若干問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)政法資訊,2006.(8):26-28</p><p>　　[3]陸磊.建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的研究[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì),2006.(3):15-18</p><p>　　[4]耿佃余.關(guān)于健全完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2006,(2):36-39</p><p&

78、gt;　　[5]財(cái)政部文件.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范[S]——基本規(guī)范,2001.</p><p>　　[6]李明.關(guān)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題的思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2002，（5）:21-23</p><p>　　[7]胡金嬋.審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)月刊,2005，（10）:17-19</p><p>　　[8]陳育華.對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的及點(diǎn)思考[J].

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