會計利潤與現(xiàn)金流量的矛盾及其協(xié)調(diào)分析

1、<p>　　會計利潤與現(xiàn)金流量的矛盾及其協(xié)調(diào)分析</p><p>　　【摘要】許多企業(yè)雖有較大數(shù)額的凈利潤，但卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的現(xiàn)金短缺現(xiàn)象，最終因為償債能力不足而導(dǎo)致破產(chǎn)清算。可見僅僅依靠會計利潤來評價企業(yè)業(yè)績是有失偏頗的。作為一個企業(yè)的經(jīng)營者，在經(jīng)營過程中不但要重視企業(yè)凈利潤的增加，更要重視現(xiàn)金流量的增加，真正處理好兩者之間的關(guān)系。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】會計利潤 現(xiàn)金

2、流量 矛盾 </p><p>　　一、會計利潤與現(xiàn)金流量的關(guān)系 </p><p>　　（1）二者的計量基礎(chǔ)不同。企業(yè)的會計利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算出來的，即收入與支出均要考慮其受益期，不同期間受益就將收入或支出歸屬于不同的時期，從而得出該期間的利潤。而現(xiàn)金流量卻不同，它是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)計算出來的。 </p><p>　?。?）二者包含的內(nèi)容不同。我國企業(yè)會計

3、準(zhǔn)則及會計制度規(guī)定：企業(yè)的凈利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支等部分。而現(xiàn)金流量的內(nèi)容雖然主要是利潤，但它除包括購買和銷售商品、投資或收回投資外，還包括提供或接受勞務(wù)、購建或出售固定資產(chǎn)、向銀行借款或償還債務(wù)等。 </p><p>　?。?）二者說明的經(jīng)濟(jì)含義不同。會計利潤，其數(shù)額大小在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的經(jīng)濟(jì)效益，表明企業(yè)在每一會計期間的最終經(jīng)營成果。而現(xiàn)金流量的多少能清

4、楚表明企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢、資金是否緊缺、支付償債能力大小，以及是否過度擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，對外投資是否恰當(dāng)，資本經(jīng)營是否有效等，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。 </p><p>　　二、會計利潤與現(xiàn)金流量的矛盾及原因 </p><p>　　計量基礎(chǔ)的不同正是會計利潤與現(xiàn)金流量產(chǎn)生矛盾的根本原因，如果企業(yè)在某個時期的收入數(shù)等于現(xiàn)金流入數(shù)、費(fèi)用及支出數(shù)等于現(xiàn)金流出數(shù)，則凈利潤

5、與現(xiàn)金流量同步。否則，只要收入不等于現(xiàn)金流入、費(fèi)用及支出不等于現(xiàn)金流出，凈利潤與現(xiàn)金流量產(chǎn)生矛盾就不可避免。在實際工作中，二者產(chǎn)生矛盾的原因主要有以下幾種： </p><p>　?。?）企業(yè)信用政策的影響。隨著市場競爭的激烈化，企業(yè)通過放寬信用政策，延長信用期限等方法擴(kuò)大商品銷售，增加銷售收入和凈利潤，同時應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)也大量增加，形成了一些應(yīng)收款項。這樣，一方面在產(chǎn)品銷售的當(dāng)期和以后各期就會出現(xiàn)會計利潤與現(xiàn)

6、金流量的差異；另一方面，由于增加了企業(yè)的賬面利潤，就會產(chǎn)生所得稅、股東分紅等問題，這就需要企業(yè)墊付所得稅款和股東分紅款。此時就造成了企業(yè)現(xiàn)金流量的流出，會計利潤與現(xiàn)金流量之間必然產(chǎn)生差異。 </p><p>　?。?）對存貨計價方法選擇。存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中所占比重較大，而且也是企業(yè)流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最差的項目。存貨增加，一方面意味著企業(yè)由于原材料購入增加導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的增加；另一方面意味著產(chǎn)成品等商品滯銷，從

7、而使成品資金無法及時變現(xiàn)。另外，存貨計價方法的選擇會對會計利潤與現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同的影響。在物價上漲的環(huán)境中，先進(jìn)先出法提供最大的凈收益和最高的存貨估價，故會計報表上表現(xiàn)為較高的會計利潤和較好的賬面償債能力；后進(jìn)先出法則相反。因此，對存貨計價方法的不同選擇，也是會計利潤與現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的一個重要原因。 </p><p>　?。?）企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行會計處理的影響。在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品、無形資

8、產(chǎn)等會計處理方法的不同選擇以及壞賬準(zhǔn)備提取比例的高低，都會導(dǎo)致會計利潤與現(xiàn)金流量的反方向變化。 </p><p>　　（4）企業(yè)長期投資項目的影響。企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資時，如果大多數(shù)投資都是采用權(quán)益法核算，而被投資公司又有一定的經(jīng)營利潤時，該企業(yè)就可以按照其所持有的表決權(quán)股份的比例確定投資收益，而不論這部分收益是否已經(jīng)以現(xiàn)金及其等價物的形式收回（事實上被投資單位當(dāng)年發(fā)放的股利一般都少于當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤）。在確

9、認(rèn)這種“投資收益”的情況下，該公司的“凈利潤”會增加“，現(xiàn)金流量”卻不會同步增長，從而使二者產(chǎn)生差異。 </p><p>　　三、會計利潤與現(xiàn)金流量的協(xié)調(diào)對策 </p><p>　　（1）制定合理的應(yīng)收賬款信用政策。為了實現(xiàn)應(yīng)收賬款的收款，企業(yè)應(yīng)該高度重視應(yīng)收賬款的清收工作，可以成立專門的應(yīng)收賬款清收小組；樹立風(fēng)險意識、加強(qiáng)信用風(fēng)險管理、防范與化解信用風(fēng)險；采取現(xiàn)金折扣、分期收款、貼現(xiàn)等方

10、式來提高收款效率。 </p><p>　?。?）加強(qiáng)對存貨的分析與管理。首先，預(yù)測消耗，制定采購計劃，確定經(jīng)濟(jì)訂貨批量。企業(yè)的各個部門、科室，切合實際，科學(xué)預(yù)測，制定科學(xué)合理的采購計劃，以確保計劃的準(zhǔn)確性、及時性及批量的合理性；其次，采用重點(diǎn)管理方法，對庫存進(jìn)行有效的管理與控制。通過分類管理，可以使計劃、采購、消耗緊密結(jié)合起來，既可以保證生產(chǎn)順利進(jìn)行、降低儲備資金占用，又能提高物資流通效率；最后，及時處理存貨積壓

11、，加速資金周轉(zhuǎn)。定期進(jìn)行清倉查庫，及時處理積壓存貨，在有利于增加企業(yè)凈利潤的同時，加速資金周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。 </p><p>　?。?）合理計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)只有按照《企業(yè)會計制度》的要求定期對各項資產(chǎn)的價值進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)測各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對可能發(fā)生的損失計提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，才能反映各項資產(chǎn)的真實價值和損失情況。 </p><p>

12、;　?。?）合理安排各項活動的現(xiàn)金流量比例。企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量三者之間緊密相關(guān)、相互影響，而且不同的企業(yè)、同一企業(yè)在不同時期各有其特點(diǎn)，三者之間的比例關(guān)系也會發(fā)生變化。只有根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，合理分析研究和適當(dāng)調(diào)整三者的比例關(guān)系，才能使企業(yè)的現(xiàn)金流量更好地滿足企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的需要，使現(xiàn)金流量達(dá)到最優(yōu)，從而實現(xiàn)企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量的同步增長。 </p><p>　?。?）

13、提高會計人員的素質(zhì)。作為企業(yè)的會計人員，如果沒有經(jīng)濟(jì)效益概念、沒有強(qiáng)烈的現(xiàn)金流量意識、沒有精通的專業(yè)知識、沒有較高的道德品質(zhì)，將會直接導(dǎo)致會計利潤與現(xiàn)金流量的差異。所以，提高會計人員的素質(zhì)是非常有必要的。 </p><p>　　總之，現(xiàn)金流量與會計利潤差異存在是一個不可忽視的現(xiàn)實問題。要解決這一問題，除了完善市場、加強(qiáng)監(jiān)督之外，我們還應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，真正樹立“現(xiàn)金至上”的投資價值觀。價值最大化是企業(yè)和投資者的共同目標(biāo)