國際稅收競爭中的我國個人所得稅比較研究.pdf

1、采用理論和實證相結(jié)合的方法，研究我國個人所得稅改革問題。目前國際稅收競爭關(guān)注重點在宏觀稅收、公司所得稅和出口退稅等方面，將國際稅收競爭關(guān)注點從宏觀層面、公司所得稅和出口退稅等領(lǐng)域擴(kuò)展至個人所得稅。指出國際稅收競爭不僅表現(xiàn)在稅制本身，也包括征收管理、國際稅收協(xié)調(diào)等方面。分析了國外在增強(qiáng)個人所得稅國際競爭力方面好的做法，從中總結(jié)出可借鑒的經(jīng)驗；分析并指出我國個人所得稅競爭力方面存在的問題和不足；通過對比分析國內(nèi)外個人所得稅制度的優(yōu)劣，指出增

2、強(qiáng)我國個人所得稅競爭力的方向和具體思路。 國際稅收競爭是指各國政府通過競相降低稅率和實施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，以吸引國際流動性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)和稅收行為。國際稅收競爭源于西方發(fā)達(dá)國家，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的高速發(fā)展，不論是發(fā)達(dá)國家，還是發(fā)展中國家，或多或少地都卷入了國際稅收競爭。由于國情不同，各國對稅收競爭的立場和看法也不同。發(fā)達(dá)國家尤其是歐盟成員國對國際稅收競爭一般持反對態(tài)度。發(fā)展中國家為發(fā)

3、展經(jīng)濟(jì)，在稅收方面采取了許多措施，但受財力限制，也不可能一味降低稅率，無止境地增加稅收優(yōu)惠。 稅收競爭從根本上來說就是稅收制度的競爭，稅制競爭力的強(qiáng)弱就決定了稅收競爭力的強(qiáng)弱。影響稅收國際競爭力的因素很多，但主要表現(xiàn)在稅制的公平合理程度、稅負(fù)水平的高低、稅收優(yōu)惠的程度和方式、稅收管理水平、國際稅收協(xié)調(diào)水平等五個方面。影響個人所得稅競爭力的因素大體上也是如此。公平合理的稅制是基礎(chǔ)，稅負(fù)水平是核心，稅收優(yōu)惠措施是關(guān)鍵，當(dāng)然國際稅收協(xié)

4、調(diào)水平的高低也直接影響著其競爭力。 從全球化對稅收水平和結(jié)構(gòu)的影響來看，國際稅收競爭不僅僅表現(xiàn)在對流動資本的競爭上，而且對也表現(xiàn)在對流動人口的競爭上。對于發(fā)展中國家來講，研究提高個人所得稅競爭力，對吸引和留住高技能人才，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，顯得日益重要和緊迫。 從20世紀(jì)80年代起，美國連續(xù)大幅度減稅，吸引了大量的資金和人才，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在美國減稅政策的影響和推動下，各國紛紛推出了自己的稅收改革計劃和方案。改革的總體方

5、向是推出減稅計劃、調(diào)低稅負(fù)、拓寬稅基、優(yōu)化稅制、加強(qiáng)征管，并由此形成了一股世界性的減稅浪潮。各國個人所得稅改革，給我們以深刻的啟示：理論創(chuàng)新是先導(dǎo)，稅制改革應(yīng)有戰(zhàn)略思維，立足長遠(yuǎn)，邊際稅率要降低。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，1994年修訂的個人所得稅逐漸暴露出一些問題。在吸引外資和人才方面，個人所得稅發(fā)揮的作用遠(yuǎn)不如企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種充分。從個人所得稅制度本身看，其國際稅收競爭力也很弱，難以發(fā)揮吸引人才和資金的作用，甚至在不少方面還

6、起著阻礙作用。 一、邊際稅率過高。這不僅會影響人們工作的積極性，而且不利于吸引優(yōu)秀人才，甚至?xí)斐扇瞬磐饬?。同時累進(jìn)稅率的累退現(xiàn)象，對收入差距起著逆向調(diào)節(jié)作用。 二、費用扣除不合理。一是費用的扣除內(nèi)容不完整。二是費用的扣除沒有考慮到不同納稅主體的差異。三是扣除費用標(biāo)準(zhǔn)長期固定不變，隨著物價指數(shù)的上升，納稅人的稅負(fù)在不斷增加。四是目前的費用扣除設(shè)計不利于人力資本的“擴(kuò)大再生產(chǎn)”。 三、稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)模糊。從整體上

7、來看，我國個人所得稅吸引人才的優(yōu)惠政策還不多，沒有形成體系。更重要的是在優(yōu)惠政策中，真正能夠激發(fā)高級人才創(chuàng)業(yè)和研發(fā)熱情的措施很少。 四、我國的稅收征收成本高。立法成本、征稅成本、納稅成本之間結(jié)構(gòu)也不合理。尤其是立法成本的份額極小，使稅收立法的科學(xué)性受到很大影響。 五、未能有效解決對股息的重復(fù)課稅問題。這影響了投資者的投資積極性。 為增強(qiáng)我國個人所得稅國際競爭力，提出以下幾點政策建議： 一、改革我國的個人所

8、得稅稅率設(shè)計，降低最高邊際稅率，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。為適應(yīng)個人所得稅改革國際趨勢，適當(dāng)減少稅率級次，在寬稅基的前提下，采用較低累進(jìn)程度的個人所得稅稅率?？煽紤]實行5％、10％、20％、28％、35％的五級超額累進(jìn)稅率。對不實行綜合課征的所得，繼續(xù)實行2096的比例稅率。 二、調(diào)整我國個人所得稅費用扣除方法和內(nèi)容。應(yīng)體現(xiàn)出公平原則、受益原則、征管便利原則，引入家庭差異扣除、醫(yī)療費用扣除、教育費用扣除，切合實際制定費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

9、 三、改革稅收優(yōu)惠政策： 1.對普通外籍個人，不應(yīng)給予比國內(nèi)公民更多的稅收優(yōu)惠。但是對掌握較高技能人才，應(yīng)適當(dāng)加大優(yōu)惠的力度。 2.增加對促進(jìn)科技進(jìn)步的優(yōu)惠。 3.通過改變稅收優(yōu)惠政策的具體形式，切實發(fā)揮稅收政策的預(yù)期效果。 四、加強(qiáng)稅收征管。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)建立健全個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度、社會各部門相配合的協(xié)稅制度，加快個人所得稅征管信息化建設(shè)；作為政府

10、，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)配套措施：如盡快建立財產(chǎn)登記制、完善存款實名制、實行居民身份證號碼與納稅號固定終身化制度、在條件具備時實行金融資產(chǎn)實名制等。加大打擊偷稅力度，保證稅收法定主義的實現(xiàn)。 五、消除股息重復(fù)征稅。按照“效率優(yōu)先、兼顧公平”的總體要求，并遵循“經(jīng)濟(jì)增長、社會穩(wěn)定、行政效率、稅收中性、適度消除”的原則，采取“個人資本使用成本扣除”的方法。這是我國當(dāng)前消除股息重復(fù)征稅的現(xiàn)實選擇。 六、提高國際稅收協(xié)調(diào)水平。我國