基于自愿性會(huì)計(jì)師事物所變更的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買研究.pdf

1、審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)師的獨(dú)立性,是各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的重要研究課題,也是各國(guó)政府關(guān)心的重大問(wèn)題。但是迄今為止,國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買研究未取得比較理想的結(jié)論。對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買的研究一般有兩個(gè)研究方向,一是聯(lián)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更,二是聯(lián)系審計(jì)收費(fèi)。其中最具典型性的是聯(lián)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更研究審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買。近年來(lái),審計(jì)師變更的情況逐年增多,這種現(xiàn)象更成為了市場(chǎng)監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。在中國(guó)

2、證券市場(chǎng)上,上市公司變更審計(jì)師的現(xiàn)象非常普遍,變更比率大大高于成熟市場(chǎng)的比率。如此大比例的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓人不禁懷疑上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否真正能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買?為什么如此多的上市甘愿冒監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)頻頻更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所?
　　 在以往國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究中,由于對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的概念認(rèn)識(shí)不一,造成國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的研究得出截然不同的結(jié)論。有鑒于此,筆者認(rèn)為有必要重新鑒定審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的概念,將審計(jì)意

3、見(jiàn)購(gòu)買界定為公司管理者為了達(dá)到自身的目的,通過(guò)一定的方式獲得低質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)以上的界定,筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更方式下的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買包括以下兩種典型情形:一是有機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)的公司通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,實(shí)現(xiàn)由非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)向標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的轉(zhuǎn)變。二是有機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)的公司通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,獲得了更大的正向盈余管理空間。
　　 由此,本文的實(shí)證過(guò)程也分為兩個(gè)部分。第一部分是通過(guò)建立Logistic回歸模型,研究2006年度更換

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的154家上市公司中,有機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)的公司是否通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,實(shí)現(xiàn)由非標(biāo)意見(jiàn)向標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的轉(zhuǎn)變。本部分,筆者創(chuàng)造性的聯(lián)系財(cái)務(wù)狀況因素和機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)來(lái)研究審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買。我們得到如下結(jié)論:相比較會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更前,財(cái)務(wù)狀況因素與審計(jì)意見(jiàn)類型的關(guān)系在會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更后有所弱化,表明審計(jì)質(zhì)量有所下降。但機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)與審計(jì)意見(jiàn)類型并沒(méi)有呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系,無(wú)法得出機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)公司通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)由非標(biāo)意見(jiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)

5、準(zhǔn)意見(jiàn)的結(jié)論。第二部分筆者分別運(yùn)用修正的Jones模型和描述性統(tǒng)計(jì)來(lái)考察機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)公司線上項(xiàng)目、線下項(xiàng)目的盈余管理程度,研究機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)公司是否通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,獲得了更大的正向盈余管理空間。通過(guò)分析,我們得出并非所有的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買。當(dāng)上市公司存在意圖“免虧”、意圖“免ST”、意圖“免退”這三類機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī),且需要在下一年進(jìn)行大幅度正向盈余管理時(shí),容易導(dǎo)致審計(jì)分歧,從而發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更。會(huì)

6、計(jì)師事務(wù)所變更后,這三類公司能夠獲得更大的正向盈余管理空間,即存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買。只是它們實(shí)現(xiàn)正向盈余管理的手段不同。意圖“免虧”、意圖“免ST”的上市公司通過(guò)線下項(xiàng)目操控來(lái)正向盈余管理,而意圖“免退”的上市公司因?yàn)橐呀?jīng)被“特別處理”,使用線下項(xiàng)目盈余管理受到限制,只能通過(guò)可操控性應(yīng)計(jì)(DA)盈余管理。當(dāng)上市公司在t-1年被出具否定或無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí),也容易更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更后,該類公司通過(guò)負(fù)向盈余管理以減少報(bào)告盈余,不存在