中國稅務代理問題與對策探求.pdf

1、本文分5章，內容提要如下：“代理的一般理論”分析是第1章的內容。本章從大陸法系的“行為”角度和普通法系的“關系”角度對代理概念進行綜合與取舍。對于代理的范圍界定不拘泥于民事范疇，除民事意義的代理行為外，還包含非民法意義上的諸如訴訟關系中、行政法律活動中和經濟學上的代理范疇。此外，利用經濟學意義的“委托——代理”理論和代理服務需求市場與供給市場一般均衡模型分析代理關系和制度產生和發(fā)展的必然性。代理的產生通常取決于代理優(yōu)勢是否大于代理成本。

2、一方面應該突出代理優(yōu)勢形成有效的代理需求。另一方面應盡可能降低代理的系列成本，最有效的手段就是如何降低信息的不對稱，建立有效監(jiān)督機制和激勵機制。稅務代理是代理的一種，對代理制度淵源和一般理論分析旨在引入稅務代理相關問題的探討，為文章進一步論述奠定基礎。 第2章介紹了稅務代理定義、特征、范圍等基本原理。稅務代理具有代理的一般特征，也獨具特色，具有獨立性、中介性、公正性、知識性等特點。關于稅務代理的代理范圍界定是一個復雜的問題，從稅

3、收法律關系的債權債務關系本質分析，稅務代理既屬于民事意義代理范疇，又具有一些非民事意義代理行為。此外，代理關系與制度的形成取決于代理優(yōu)勢是否足以刺激代理有效需求的增加。同理，旺盛的稅務代理有效需求可以促使稅務代理關系和制度的形成，而這種需求則有賴于稅務代理優(yōu)勢。本章第四部分從征稅主體、納稅主體和稅務代理人三個層次對稅務代理優(yōu)勢進行詳盡分析，為稅務代理存在和發(fā)展提供了合理的理論支撐。 然而，問題遠沒有這么簡單，稅務代理關系和稅務代

4、理制度得以產生與發(fā)展，還應具備可以促使納稅人潛在代理需求變成現(xiàn)實代理需求的外部條件。本文的第3章“國際稅務代理發(fā)展狀況分析與啟示”首先介紹國際稅務代理業(yè)和制度的起源，然后對國際稅務代理發(fā)展狀況進行經驗總結，最后從復雜的稅制、納稅人自行申報制度、完備執(zhí)法環(huán)境以及納稅人獨立地位確立等外部條件入手，分析推動稅務代理產生和發(fā)展的重要因素在于納稅人自辦稅務成本是否加大，是否有節(jié)約成本意識。當納稅人自辦稅務成本超過代理成本時必然產生代理有效需求。

5、 我國稅務代理從上個世紀80年代開始試點到90年代的確立和治理整頓，幾經風雨沉浮，產生了一定績效，但存在不少問題，集中表現(xiàn)為代理需求不足，叫好不賣座。原因在于：第一，思想認識缺陷，對稅務代理認識不夠。第二，以流轉稅為主的稅制模式簡單易行、執(zhí)法環(huán)境不完善、納稅主體市場化程度不高等原因，使得納稅人納稅成本和風險不高；第三，由于稅務代理人業(yè)務素質水平低下，無法提供廣泛的、優(yōu)質的服務，致使納稅人代理優(yōu)勢表現(xiàn)不明顯。而由于稅務代理制度不完善

6、、規(guī)范稅務代理主體供給缺陷以及行業(yè)監(jiān)管制度的不健全，使納稅人委托稅務代理的各項成本很高。因此，稅務代理優(yōu)勢大于稅務代理成本的不等式難以成立，稅務代理市場行將萎縮。第4章“我國稅務代理發(fā)展現(xiàn)狀與問題分析”對上述問題與原因進行較為詳細剖析，是文章重點部分。 文章前面所有理論和實證分析的落腳點在于第5章，即“推進我國稅務代理業(yè)加快發(fā)展的對策”。針對我國存在的代理需求不足等原因，結合各國成功經驗，從稅法完善、稅制優(yōu)化、嚴格執(zhí)法和提升納稅