稅務(wù)代理與降低稅收成本

1、!合作經(jīng)濟(jì)與科技“!““#年!月號(hào)下#總第$%“期$提要隨著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制框架和科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管體系的建立，稅務(wù)管理開始由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變。對(duì)止，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“法治、公平、文明、效率”的新時(shí)期治稅思想，從而把降低稅收成本與提高征管效率列為深化征管改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一、稅收成本與稅務(wù)代理的內(nèi)涵稅收成本是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家為籌集稅收收入而加諸杜會(huì)的全部費(fèi)用和損失，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本、納稅人的納稅成本，以及

2、稅收的經(jīng)濟(jì)成本，即稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的效率損失。目前，我國(guó)稅收成本明顯偏高，不但與我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收征管力量不足的情況相矛盾，而且也與我國(guó)財(cái)力不相適應(yīng)。但是，以目前的杜會(huì)管理水平，簡(jiǎn)單地壓縮稅收經(jīng)費(fèi)支出，降低稅收成本，不但不會(huì)提高稅收效率，還將導(dǎo)致稅收流失和稅收收入減少。因此，要降低稅收成本，應(yīng)從影響稅收成本的因素入手。稅收征收管理體制是影響稅收成本高低的一個(gè)重要方面。稅務(wù)代理是以稅務(wù)事宜作為代理范圍的一種具體代理形式，屬于代理中的委托代理。我國(guó)

3、《稅務(wù)代理試行辦法》將稅務(wù)代理表述為：稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。二、稅務(wù)代理在降低稅收成本中的作用（一）有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在稅收征管過(guò)程中，往往忽視對(duì)稅收成本的研究，致使稅收收入有限增長(zhǎng)總是伴隨著稅收成本的巨額增加。實(shí)行稅務(wù)代理后，把本該由納稅人自己辦的事，從稅務(wù)機(jī)關(guān)分離出來(lái)，把服務(wù)工作推向杜會(huì)，減輕了稅務(wù)部門自身負(fù)擔(dān)，減少了“征、管、查”三個(gè)

4、系列中的管理人員。從稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)看，將多數(shù)基礎(chǔ)工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)完成，表面上是將征稅成本轉(zhuǎn)化為納稅成本，但從整體上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)為此騰出人力、物力加強(qiáng)征收管理和信息管理，可以增加稅收收入，提高工作效率，還可以部分地吸收杜會(huì)力量協(xié)稅辦稅，緩解征收力量不足的矛盾，相應(yīng)減少征管成本。（二）有利于降低納稅人納稅成本。作為納稅人，可以自己辦理也可以委托中介機(jī)構(gòu)代為辦理有關(guān)涉稅事宜，納稅人自辦納稅需要一定的成本，委托代理同樣要

5、付出一定的費(fèi)用。當(dāng)自辦納稅成本高于委托代理費(fèi)用時(shí)，納稅人就會(huì)選擇委托代理；當(dāng)自辦納稅成本低于委托代理費(fèi)用時(shí)，納稅人就會(huì)選擇自辦納稅。企業(yè)及其他納稅人尋找稅務(wù)代理人代替自己處理納稅事宜，將繁雜瑣碎的納稅活動(dòng)，如辦理稅收登記、納稅申報(bào)、計(jì)算稅額及稅收籌劃交給專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，就可以為納稅人節(jié)約人力、物力和時(shí)間，大大降低納稅成本。（三）有利于降低稅收的經(jīng)濟(jì)成本。降低經(jīng)濟(jì)成本就是降低稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的效率損失。其一，稅務(wù)代理可以降低稅收的效率損失

6、。效率原則是稅收的基本原則。稅收的效率就是要使因課稅而產(chǎn)生的凈損失最小化。也就是說(shuō)，稅收的取得必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)等方面花費(fèi)最少的費(fèi)用。稅收效率主要包含兩方面內(nèi)容：一是稅收制度的效率；二是稅收征管的效率。稅收制度的效率取決于稅收制度的設(shè)計(jì)，包括稅制的設(shè)置、稅基的選擇、稅率的高低、減免稅政策的制定等。對(duì)于稅收征管效率，是指稅收征管能否把應(yīng)征稅款依法及時(shí)足額組織入庫(kù)，征管監(jiān)控的有效性即納稅人是否守法，征、管、查各環(huán)節(jié)的管理以及

7、稅收信息的采集、傳遞、反饋等方面是否符合完整、準(zhǔn)確、時(shí)效的要求，以最少的征管費(fèi)用獲取最大的稅收收入。稅收成本反映稅收制度的效率，征收成本則與征管機(jī)構(gòu)的效率有關(guān)，由于多方面因素的影響，成本的高低只能部分反映效率的優(yōu)劣，猶如投入不可能完全反映產(chǎn)出一樣。一般而言，征收成本低，說(shuō)明征管機(jī)構(gòu)的效率高；稅收成本低，說(shuō)明稅收政策制定的好。最重要的是，在評(píng)價(jià)稅收征管制度的優(yōu)劣時(shí)，不能將評(píng)價(jià)稅收征管機(jī)構(gòu)效率的征收成本與評(píng)價(jià)稅收制度效率的稅收成本混為一談。

8、目前，國(guó)際上評(píng)價(jià)稅收征管制度是否有效，主要是看稅收征管的全過(guò)程，看納稅人是否遵守稅法，看稅法是否被稅務(wù)機(jī)構(gòu)正確執(zhí)行，而不是簡(jiǎn)單的以征得的收入與花費(fèi)成本的比率來(lái)評(píng)價(jià)。稅法被正確的貫徹，納稅人遵守稅法的比率高，稅收征管制度就較完善；否則，即使征收成本很低，大量的納稅人不納稅，稅法沒(méi)有正確的實(shí)施，這樣的稅收征管制度也不能稱之為先進(jìn)。實(shí)行稅務(wù)代理，納稅人將涉稅事項(xiàng)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)去做，可以騰出更多的時(shí)間和精力去搞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。

9、企業(yè)通過(guò)委托精通稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)代理人員辦稅和從事稅收籌劃，可以更準(zhǔn)確地把握稅收政策導(dǎo)向，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策，減少和避免履行納稅義務(wù)過(guò)程中的偏差和稅收籌劃的失誤。其二，稅務(wù)代理可以減少因偷逃稅造成的經(jīng)濟(jì)行為扭曲。實(shí)行稅務(wù)代理后，稅務(wù)代理人會(huì)經(jīng)常過(guò)問(wèn)企業(yè)的納稅事宜，對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)和稅收自查工作，從而使納稅人免受處罰，避免造成無(wú)謂的經(jīng)濟(jì)損失。稅務(wù)代理人在代辦涉稅事務(wù)時(shí)能依照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交內(nèi)容詳盡、完備的

10、納稅資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。這樣，在給納稅人辦稅，并督促納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確履行涉稅義務(wù)的過(guò)程中，提高了納稅人的納稅意識(shí)。同時(shí)，通過(guò)代理納稅對(duì)納稅人依法納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，防止偷漏稅行為的發(fā)生，可以減少稅收的流失。!稅務(wù)代理與降低稅收成本“!!“#公共!“#!!合作經(jīng)濟(jì)與科技“!““#年!月號(hào)下#總第$%“期$提要隨著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制框架和科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管體系的建立，稅務(wù)管理開始由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變。對(duì)止，國(guó)家稅務(wù)總局

11、提出了“法治、公平、文明、效率”的新時(shí)期治稅思想，從而把降低稅收成本與提高征管效率列為深化征管改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一、稅收成本與稅務(wù)代理的內(nèi)涵稅收成本是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家為籌集稅收收入而加諸杜會(huì)的全部費(fèi)用和損失，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本、納稅人的納稅成本，以及稅收的經(jīng)濟(jì)成本，即稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的效率損失。目前，我國(guó)稅收成本明顯偏高，不但與我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收征管力量不足的情況相矛盾，而且也與我國(guó)財(cái)力不相適應(yīng)。但是，以目前的杜會(huì)管理水平，簡(jiǎn)單地壓縮稅收經(jīng)

12、費(fèi)支出，降低稅收成本，不但不會(huì)提高稅收效率，還將導(dǎo)致稅收流失和稅收收入減少。因此，要降低稅收成本，應(yīng)從影響稅收成本的因素入手。稅收征收管理體制是影響稅收成本高低的一個(gè)重要方面。稅務(wù)代理是以稅務(wù)事宜作為代理范圍的一種具體代理形式，屬于代理中的委托代理。我國(guó)《稅務(wù)代理試行辦法》將稅務(wù)代理表述為：稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。二、稅務(wù)代理在降低稅收成本中的作用（一）有利于降低稅

13、務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在稅收征管過(guò)程中，往往忽視對(duì)稅收成本的研究，致使稅收收入有限增長(zhǎng)總是伴隨著稅收成本的巨額增加。實(shí)行稅務(wù)代理后，把本該由納稅人自己辦的事，從稅務(wù)機(jī)關(guān)分離出來(lái)，把服務(wù)工作推向杜會(huì)，減輕了稅務(wù)部門自身負(fù)擔(dān)，減少了“征、管、查”三個(gè)系列中的管理人員。從稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)看，將多數(shù)基礎(chǔ)工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)完成，表面上是將征稅成本轉(zhuǎn)化為納稅成本，但從整體上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)為此騰出人力、物力加強(qiáng)征收管理和信息

14、管理，可以增加稅收收入，提高工作效率，還可以部分地吸收杜會(huì)力量協(xié)稅辦稅，緩解征收力量不足的矛盾，相應(yīng)減少征管成本。（二）有利于降低納稅人納稅成本。作為納稅人，可以自己辦理也可以委托中介機(jī)構(gòu)代為辦理有關(guān)涉稅事宜，納稅人自辦納稅需要一定的成本，委托代理同樣要付出一定的費(fèi)用。當(dāng)自辦納稅成本高于委托代理費(fèi)用時(shí)，納稅人就會(huì)選擇委托代理；當(dāng)自辦納稅成本低于委托代理費(fèi)用時(shí)，納稅人就會(huì)選擇自辦納稅。企業(yè)及其他納稅人尋找稅務(wù)代理人代替自己處理納稅事宜，將

15、繁雜瑣碎的納稅活動(dòng)，如辦理稅收登記、納稅申報(bào)、計(jì)算稅額及稅收籌劃交給專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，就可以為納稅人節(jié)約人力、物力和時(shí)間，大大降低納稅成本。（三）有利于降低稅收的經(jīng)濟(jì)成本。降低經(jīng)濟(jì)成本就是降低稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的效率損失。其一，稅務(wù)代理可以降低稅收的效率損失。效率原則是稅收的基本原則。稅收的效率就是要使因課稅而產(chǎn)生的凈損失最小化。也就是說(shuō)，稅收的取得必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)等方面花費(fèi)最少的費(fèi)用。稅收效率主要包含兩方面內(nèi)容：一是稅收

16、制度的效率；二是稅收征管的效率。稅收制度的效率取決于稅收制度的設(shè)計(jì)，包括稅制的設(shè)置、稅基的選擇、稅率的高低、減免稅政策的制定等。對(duì)于稅收征管效率，是指稅收征管能否把應(yīng)征稅款依法及時(shí)足額組織入庫(kù)，征管監(jiān)控的有效性即納稅人是否守法，征、管、查各環(huán)節(jié)的管理以及稅收信息的采集、傳遞、反饋等方面是否符合完整、準(zhǔn)確、時(shí)效的要求，以最少的征管費(fèi)用獲取最大的稅收收入。稅收成本反映稅收制度的效率，征收成本則與征管機(jī)構(gòu)的效率有關(guān)，由于多方面因素的影響，成本

17、的高低只能部分反映效率的優(yōu)劣，猶如投入不可能完全反映產(chǎn)出一樣。一般而言，征收成本低，說(shuō)明征管機(jī)構(gòu)的效率高；稅收成本低，說(shuō)明稅收政策制定的好。最重要的是，在評(píng)價(jià)稅收征管制度的優(yōu)劣時(shí)，不能將評(píng)價(jià)稅收征管機(jī)構(gòu)效率的征收成本與評(píng)價(jià)稅收制度效率的稅收成本混為一談。目前，國(guó)際上評(píng)價(jià)稅收征管制度是否有效，主要是看稅收征管的全過(guò)程，看納稅人是否遵守稅法，看稅法是否被稅務(wù)機(jī)構(gòu)正確執(zhí)行，而不是簡(jiǎn)單的以征得的收入與花費(fèi)成本的比率來(lái)評(píng)價(jià)。稅法被正確的貫徹，納稅

18、人遵守稅法的比率高，稅收征管制度就較完善；否則，即使征收成本很低，大量的納稅人不納稅，稅法沒(méi)有正確的實(shí)施，這樣的稅收征管制度也不能稱之為先進(jìn)。實(shí)行稅務(wù)代理，納稅人將涉稅事項(xiàng)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)去做，可以騰出更多的時(shí)間和精力去搞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過(guò)委托精通稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)代理人員辦稅和從事稅收籌劃，可以更準(zhǔn)確地把握稅收政策導(dǎo)向，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策，減少和避免履行納稅義務(wù)過(guò)程中的偏差和稅收籌劃的失誤。其二，稅務(wù)代理可以

19、減少因偷逃稅造成的經(jīng)濟(jì)行為扭曲。實(shí)行稅務(wù)代理后，稅務(wù)代理人會(huì)經(jīng)常過(guò)問(wèn)企業(yè)的納稅事宜，對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)和稅收自查工作，從而使納稅人免受處罰，避免造成無(wú)謂的經(jīng)濟(jì)損失。稅務(wù)代理人在代辦涉稅事務(wù)時(shí)能依照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交內(nèi)容詳盡、完備的納稅資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。這樣，在給納稅人辦稅，并督促納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確履行涉稅義務(wù)的過(guò)程中，提高了納稅人的納稅意識(shí)。同時(shí)，通過(guò)代理納稅對(duì)納稅人依法納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，防止偷漏稅行為的發(fā)生