稅收成本對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

1、《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2009年4月（下）CONTEMPORARYECONOMICS【摘要】文章首先對(duì)我國稅收成本現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后較深入地分析了我國稅收征收成本對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)變量和微觀經(jīng)濟(jì)變量的不利影響?！娟P(guān)鍵詞】稅收成本宏觀經(jīng)濟(jì)微觀經(jīng)濟(jì)一、我國稅收成本現(xiàn)狀1、稅收成本普遍偏高并存在區(qū)域差異征收成本（征收成本率=征稅費(fèi)用稅收收入，說明：這里的征稅費(fèi)用主要包括稅務(wù)行政費(fèi)用）逐年上升，預(yù)算內(nèi)支出的征收成本與發(fā)達(dá)國家相比較高，如果加上尚未進(jìn)入統(tǒng)計(jì)的預(yù)算外

2、支出，則征收成本更高。從國內(nèi)區(qū)域分布情況看，由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅源狀況的不同，稅收成本的分布很不均衡，存在著較大的地區(qū)差異，即地區(qū)間的稅收行政效率差距較大：經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收成本高于發(fā)達(dá)地區(qū)，農(nóng)村高于城市，山區(qū)市、縣高于平原市、縣。2、地稅的征收成本普遍高于國稅國、地稅間稅收征稅成本之間存在著較大的差異，并有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。這是因?yàn)閺亩惙N構(gòu)成看，地稅系統(tǒng)所負(fù)責(zé)征管的稅種具有征收稅種較多、稅源相對(duì)分散、且有一定的隱蔽性，征收管理難度較大

3、、需要聘用較多的協(xié)稅護(hù)稅人員等特點(diǎn)。而國稅系統(tǒng)所負(fù)責(zé)征管的是稅源相對(duì)集中的稅種如增值稅、消費(fèi)稅等，因此地稅的征收成本高于國稅；即地稅的稅收行政效率低于國稅系統(tǒng)。3、不易控制一方面，稅收成本涉及的主體較多：征稅機(jī)關(guān)、納稅人和所處的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，情況各異，牽涉的因素較多。另一方面，稅收成本不易于量化，都使得稅收成本不易于控制。二、稅收成本對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響1、稅收成本較高對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響（1）對(duì)財(cái)政收入規(guī)模和宏觀調(diào)控功能的影響。較高的稅收成本導(dǎo)致了我

4、國政府財(cái)政收入規(guī)模的減少和宏觀調(diào)控功能的弱化。在稅收總收入既定的條件下，稅收成本與稅收凈收益收入二者高度負(fù)相關(guān)。因此從相對(duì)的意義上看，稅收成本過大造成了稅收凈收益的流失。稅收凈收益的流失就意味著財(cái)政收入的減少，國家財(cái)力比重下降，減弱稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用，使“相機(jī)抉擇”的稅收導(dǎo)向傳導(dǎo)機(jī)制失靈，弱化了稅收宏觀調(diào)控作用。缺乏有力的宏觀調(diào)控會(huì)導(dǎo)致資源配置的分散與浪費(fèi)，使得資源配置效率降低。（2）對(duì)財(cái)政秩序的影響。在我國，稅

5、收成本的居高不下，不但影響政府收入的規(guī)模，還導(dǎo)致了政府收入形式的變化，甚至影響了財(cái)政分配秩序。稅收收入規(guī)模過小很難保證政府職能部門運(yùn)轉(zhuǎn)及公共支出的基本需要。一些政府部門經(jīng)費(fèi)緊張，甚至難以維持最基本的支出，不少地方存在拖欠公教人員工資的現(xiàn)象。為了彌補(bǔ)財(cái)政支出缺口，現(xiàn)實(shí)的財(cái)政壓力使得政府更為依賴有效的收入機(jī)制，即在現(xiàn)有的技術(shù)水平下選擇那些能實(shí)現(xiàn)籌稅收成本對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響○李飛李怡君張志欽（華中科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北武漢430074）宏觀經(jīng)濟(jì)74《

6、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2009年4月（下）CONTEMPORARYECONOMICS集收入最大化的制度安排，如設(shè)立其他收費(fèi)項(xiàng)目，自1992年以來，稅外收費(fèi)已超過了稅收收入。盡管近年來稅費(fèi)比例有所下降，但該比例依然保持在1∶0.6左右。這種以收費(fèi)形式取得的政府收入不僅擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，而且過多的收費(fèi)還侵蝕了客稅對(duì)象的稅基。據(jù)估計(jì)，目前中國的稅外收費(fèi)規(guī)模約為稅收收入的15倍，相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的15%。多交費(fèi)必然少交稅，“費(fèi)擠稅”的現(xiàn)象無法避免

7、，收費(fèi)過多必然導(dǎo)致征稅減少。由于大多數(shù)以收費(fèi)形式的取得的收入不列入國家預(yù)算，而由政府部門自收自支，必然會(huì)干擾國家正常的資金分配秩序和格局，造成資金嚴(yán)重短缺，使得國家的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目無力保證。（3）對(duì)投資消費(fèi)與就業(yè)的影響。我國中小企業(yè)提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75%以上，國有企業(yè)下崗失業(yè)人員中的65%左右在個(gè)體和私營企業(yè)中實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)，因此中小企業(yè)是解決就業(yè)、再就業(yè)的重要途徑。政府部門不規(guī)范收費(fèi)加劇了企業(yè)負(fù)擔(dān)，限制了企業(yè)的投資和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，尤其是

8、中小企業(yè)。導(dǎo)致在GDP的高增長的情況下，就業(yè)容量的相對(duì)減小，失業(yè)率增加。連帶產(chǎn)生居民工資收入增長緩慢，消費(fèi)增長遠(yuǎn)低于投資增長的局面。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為投資、消費(fèi)、出口是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的三大因素，如果消費(fèi)不足，消費(fèi)率過低，經(jīng)濟(jì)增長過度依賴于投資與出口，不僅導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡，而且?guī)в幸欢ǖ娘L(fēng)險(xiǎn)。19982002年，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額年均增長10.8％，社會(huì)消費(fèi)品零售總額年均增長8.4％，投資快于消費(fèi)2.4個(gè)百分點(diǎn)。近兩年這種差別更加明顯

9、。（4）對(duì)稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率的影響。稅收行政效率是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)其職能，從事稅收征收管理活動(dòng)所取得的收益與成本之間的比例關(guān)系。取得的收益主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的各項(xiàng)財(cái)政收入，支付的成本主要指稅收征收成本和納稅成本。提高稅收行政效率是稅收制度的最基本、最直接要求。而稅收成本是反映稅收行政效率的一個(gè)重要指標(biāo)。一般而言，稅收成本低，則稅收行政效率高，反之，則稅收行政效率低。由于稅收成本是因征稅而從征納雙方所產(chǎn)生的資源耗費(fèi)，因此在中性的稅

10、收條件下，稅收成本的存在，會(huì)影響公、私部門產(chǎn)品或服務(wù)的產(chǎn)出數(shù)量，從而降低公、私部門的生產(chǎn)效率。征稅成本高，會(huì)使政府部門用于生產(chǎn)所能提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)的資源減少，影響公共產(chǎn)品或服務(wù)供給數(shù)量，從而降低公共部門的公共物品供給能力；而納稅成本高，也會(huì)使納稅人用于生產(chǎn)私人產(chǎn)品的資源減少，影響私人產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，從而降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，要實(shí)現(xiàn)公、私產(chǎn)品的生產(chǎn)效率，必定要盡可能地降低稅收成本。2、稅收成本對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的影響（1）企業(yè)利潤。企業(yè)

11、在進(jìn)行財(cái)務(wù)成果的核算時(shí)，將承擔(dān)的納稅成本列入企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行核算，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的交替關(guān)系，即：企業(yè)承擔(dān)的納稅成本高，則企業(yè)的利潤下降；企業(yè)承擔(dān)的納稅成本低，則企業(yè)的利潤上升。（2）企業(yè)的融資和投資決策。納稅成本作為企業(yè)的一項(xiàng)成本支出會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少。如果企業(yè)的納稅成本提高了，企業(yè)的凈利潤會(huì)減小，用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)或其他投資的規(guī)模就會(huì)減小。對(duì)于個(gè)人來說，較高的納稅遵從成本會(huì)直接導(dǎo)致城鎮(zhèn)居民人均可支配收

12、入和農(nóng)村居民人均純收入的的減少，從而影響納稅人的消費(fèi)和投資的決策。（3）企業(yè)的稅收遵從。納稅成本高影響企業(yè)或個(gè)人的稅收遵從，導(dǎo)致部分中小納稅人的厭稅心理和強(qiáng)烈的偷逃稅動(dòng)機(jī)。由于稅收任務(wù)總量是一個(gè)定數(shù)，偷逃稅款的存在，就使得非法偷逃稅款者逃避掉的納稅義務(wù)和負(fù)擔(dān)就必然會(huì)轉(zhuǎn)嫁給遵紀(jì)守法的納稅人，從而加重了遵紀(jì)守法納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生了稅收轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)不公。為促進(jìn)稅收遵從，必須有效地降低稅收成本，特別是降低中小納稅人的稅收遵從成本。（4）企業(yè)的

13、公司形式選擇。目前，我國對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。因此，公司實(shí)質(zhì)上須負(fù)擔(dān)兩個(gè)層次的稅收，即公司層次的企業(yè)所得稅和個(gè)人層次的個(gè)人所得稅，需要承擔(dān)兩個(gè)稅種的納稅成本。而合伙企業(yè)則與公司不同，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅，只需承擔(dān)一個(gè)稅種的納稅成本。另外我國對(duì)子公司或分公司的納稅規(guī)定也是不同的。前者往往承擔(dān)

14、全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)，二者承擔(dān)不同的納稅成本。為了減少稅款部分企業(yè)可能會(huì)選擇合伙企業(yè)或分公司形式。從以上分析可以看出稅收成本較高會(huì)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響，因此需要認(rèn)真研究稅收成本較高原因，采取有效措施降低稅收成本。【參考文獻(xiàn)】[1]郭烈民：提高我國稅收征管效率的思考[J].稅務(wù)研究，1999（6）.[2]孫莉、李淑萍：影響征稅成本的制度原因剖析[J].商業(yè)研究，2006(4)[3]梁春霞：降低稅收成本提高稅收效率[J]