控制稅收成本的探討

1、理論界2007.1【財經(jīng)園地】摘要:近年來我國稅收收入增長較快但是政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快“高成本、低效率”已成為我國稅收工作的潛在問題。本文在客觀評價我國現(xiàn)行稅制和稅收征管的基礎(chǔ)上分析了我國稅收成本的現(xiàn)狀并針對我國稅收成本居高不下的事實提出了控制稅收成本的一些對策思路強(qiáng)調(diào)了控制稅收成本應(yīng)注意的問題。關(guān)鍵詞:稅收成本現(xiàn)狀對策納稅成本征稅成本〔中圖分類號〕F810.423〔文獻(xiàn)標(biāo)識碼〕A〔文章編號〕10036547(20

2、07)01024302□周飛飛控制稅收成本的探討一、稅收成本概念的界定所謂稅收成本是指一定時期內(nèi)國家為籌集稅收收入給社會帶來的總的代價具體體現(xiàn)在征納雙方在征稅和納稅過程中的各種耗費及損失。按照行為主體可把稅收成本分為征稅成本、納稅成本和稅收經(jīng)濟(jì)成本。按照影響范圍稅收成本又有廣義和狹義的不同理解狹義的稅收成本是指稅務(wù)部門在實施稅收政策、組織稅收收入、開展稅務(wù)檢查所投入的各項費用納稅成本是指納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人為履行納稅義務(wù)所付出的全部費

3、用和支出稅收經(jīng)濟(jì)成本是指在實施稅收政策和征管措施過程中對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的效用損失。目前即使統(tǒng)計資料相當(dāng)完備的國家也很難準(zhǔn)確地測定納稅人的納稅成本。因為納稅成本的范圍相當(dāng)廣泛所以納稅成本很難精確測定。同樣稅收經(jīng)濟(jì)成本的測定也存在很大的復(fù)雜性和不確定性。因此相對而言稅收成本構(gòu)成中除稅務(wù)部門的征稅成本能夠較為準(zhǔn)確地測定外其他稅收成本大都為一定時期的估計數(shù)。因此本文在這里著重討論狹義的稅收成本及征稅成本而對納稅成本和稅收經(jīng)濟(jì)成本只做一些定性的分析。二

4、、我國稅收成本的現(xiàn)狀分析1.我國征稅成本的現(xiàn)狀。目前國內(nèi)尚沒有權(quán)威、完整、系統(tǒng)的征稅成本統(tǒng)計資料只有少數(shù)地區(qū)曾進(jìn)行過征稅成本方面的調(diào)查。根據(jù)已有的調(diào)查結(jié)果表明20世紀(jì)末中國的稅收成本率約為5%～8%。由于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅源結(jié)構(gòu)狀況的不同我國不同地區(qū)間的稅收征收成本率差別較大東部與沿海地區(qū)相對較低大約為4%～5%西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)相對較高約為10%左右中部地區(qū)為7%～8%而有關(guān)資料顯示發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%左右通過比較發(fā)現(xiàn)

5、我國的征稅成本率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界發(fā)達(dá)國家的水平存在著較大的不合理性?？偟膩碚f近年來我國總體征稅成本在一定程度上呈下降趨勢。但與發(fā)達(dá)國家或地區(qū)相比我國目前人均征稅額仍然處于明顯的逆勢。因此可由人均征稅額推算出來的我國征稅成本率比發(fā)達(dá)國家或地區(qū)高出很多說明我國降低征稅成本的空間很大。2.我國納稅成本的現(xiàn)狀。納稅成本是與納稅人和扣繳義務(wù)人的切身利益密切相關(guān)的是納稅主體所必須承受的稅外負(fù)擔(dān)。當(dāng)前納稅人為了履行納稅義務(wù)所耗費的成本主要有直接納稅成本及

6、一些隱蔽的成本這些成本雖然很難進(jìn)行數(shù)量上的統(tǒng)計但都是客觀存在并通過有效途徑可以降低的。3.我國稅收經(jīng)濟(jì)成本(超額負(fù)擔(dān))的現(xiàn)狀。從理論上講稅收對經(jīng)濟(jì)運行和納稅主體的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生的扭曲和負(fù)效應(yīng)是稅制未能達(dá)到最優(yōu)的表現(xiàn)。所以這種扭曲和負(fù)效應(yīng)也是構(gòu)成稅收成本的重要因素。在進(jìn)行稅收分類時人們通常將這種扭曲和負(fù)效應(yīng)稱為“超額負(fù)擔(dān)”。三、控制稅收成本的對策思路1.加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。健全的稅收法制是降低稅收成本的前提。降低稅收成本必須有健全的稅收法制。

7、改革開放以來我國的稅收法制化建設(shè)的進(jìn)程不斷加快稅收工作的重心也正在逐步轉(zhuǎn)向法治導(dǎo)向型。例如通過《稅收征管法》的頒布實施進(jìn)一步規(guī)范和完善了稅務(wù)執(zhí)法、法制監(jiān)督和法律救濟(jì)的制度體系。但是與發(fā)達(dá)國家稅收法制相比還存在著明顯缺陷表現(xiàn)在:稅收法律體系的結(jié)構(gòu)不完善稅收法律形式繁雜稅收法律整體效力不高實體法內(nèi)容滯后等等。所以應(yīng)當(dāng)盡快提高立法層次建立一個以稅收基本法為基礎(chǔ)以稅收實體法為支柱以稅收程序法和組織法為保障以稅務(wù)部門規(guī)章為補(bǔ)充的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)

8、濟(jì)的稅收法律體系以降低外部摩擦所帶來的稅收成本。2.改革和完善稅制。在稅種設(shè)置上應(yīng)盡量簡化選擇能夠體現(xiàn)稅收中與收入功能比較強(qiáng)的稅種作為主體稅種。在直接稅方面要盡可能統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)外所得稅法規(guī)范稅收征免范圍走一條“低稅率、寬稅基、少減免、無歧視、簡稅制、嚴(yán)征管”的道路在間接稅方面增值稅的實行要由選擇征收向普遍征收轉(zhuǎn)化同時嚴(yán)格控制免稅和實行零稅率的范圍使增值稅對競爭和消費都呈中性。建立“低效稅收舍棄制度”。即以稅收成本效率為原則理性地適當(dāng)?shù)厣釛?/p>

9、一部分高成本低效率的稅收舍棄的范圍(南京政治學(xué)院江蘇南京210003)243理論界2007.1應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、相對貧困、稅源分布零散、征收難度大的鄉(xiāng)村集鎮(zhèn)。3.完善稅收征管模式努力提高征管效率。一要提高稅務(wù)人員的征管素質(zhì)。稅收征管效率的高低很大程度上取決于稅務(wù)人員的素質(zhì)因此稅收征管人員應(yīng)有較高的綜合素質(zhì)只有造就高素質(zhì)的人才才能適應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要才能有效降低成本提高效率。二要提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)效能。目前我國大部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以

10、行政區(qū)域為主大多為一級政府相應(yīng)設(shè)置一級稅務(wù)機(jī)構(gòu)。從基層稅務(wù)所到國家稅務(wù)總局多達(dá)五個層次上下溝通過程中信息和能量衰減很大建議可將管理層次壓縮到四個甚至三個。三要加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)部審計。這樣不僅可以增強(qiáng)稅務(wù)人員廉潔自律的自覺性同時也可以增強(qiáng)對稅務(wù)經(jīng)費使用的有效監(jiān)督提高經(jīng)費使用效率。四要加快信息化建設(shè)。稅收信息化是降低稅收成本的行之有效的方法。發(fā)達(dá)國家稅收成本之所以低很大程度上就是他們有四通八達(dá)的信息網(wǎng)。對我國來說當(dāng)前要加大以信息化為支撐的稅收征管

11、改革的力度加快金稅工程三期建設(shè)建立全國統(tǒng)一的稅收征管平臺改變地稅系統(tǒng)信息化相對落后的局面實現(xiàn)國稅、地稅信息共享并充分利用社會網(wǎng)絡(luò)整合系統(tǒng)內(nèi)外的信息資源為管理監(jiān)控系統(tǒng)創(chuàng)造必備條件。五要建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)。建立為納稅人提供納稅服務(wù)的有效載體積極、規(guī)范地發(fā)展稅務(wù)代理制度。4.強(qiáng)化稅收成本意識建立和完善稅收成本核算制度。首先稅務(wù)人員必須樹立稅收經(jīng)營理念和成本核算意識。我國的稅收成本之所以比較高是因為我國在較長時間內(nèi)對

12、稅務(wù)機(jī)關(guān)只考核收入不考核成本地方政府為調(diào)動稅務(wù)部門完成稅收的積極性普遍實行稅收任務(wù)完成情況與自身經(jīng)濟(jì)利益掛鉤且實行經(jīng)費獎勵的政策。這必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管出發(fā)點上往往更多地考慮如何最大限度地組織稅收收入而對稅收成本的高低卻很少考慮。收稅必須講求成本效益只有降低稅收成本才能提高征管效率。其次要建立稅收成本核算體系對稅務(wù)經(jīng)費要實現(xiàn)規(guī)范管理重點控制各項開支對主要裝備及基建項目實現(xiàn)政府采購制度嚴(yán)格控制差旅費、招待費、會議費努力節(jié)約費用支出調(diào)動全

13、員參與成本管理使稅收成本達(dá)到最小化。5.完善人員考核機(jī)制。當(dāng)前我國對稅務(wù)人員的考核主要以稅收收入任務(wù)的完成情況為主。此外還應(yīng)該綜合各方面的指標(biāo)如對難以定量分析的工作實行主觀評價包括自我評價、互相評價、納稅人評價等以考評結(jié)果作為獎勵或懲罰的基礎(chǔ)從而促進(jìn)稅務(wù)人員不斷完善自我使之朝著組織的目標(biāo)發(fā)展。另外對納稅人納稅行為的激勵方法一般以負(fù)強(qiáng)化為主即通過對偷漏稅等行為嚴(yán)厲打擊來保持依法納稅的行為。四、控制稅收成本應(yīng)注意的問題1.控制稅收成本應(yīng)做到

14、統(tǒng)籌兼顧。在稅制一定的情況下稅收經(jīng)濟(jì)成本可以視其不變而征稅成本和納稅成本之間存在相關(guān)關(guān)系可同增同減也可互為增減。例如稅制規(guī)定比較復(fù)雜稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理既增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)費支出也給納稅人申報納稅增加了困難在委托代理條件下加大了委托費用這時征稅成本和納稅成本同增同減。當(dāng)然征稅成本和納稅成本也存在著降此增彼的關(guān)系。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)稅源控制要求納稅人購買稅控設(shè)備建立稅企網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系在一定程度上降低征稅成本卻增加了納稅成本

15、相反如果稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅法宣傳和咨詢服務(wù)給納稅人提供必要的辦稅條件和環(huán)境雖然增加了征稅費用開支但是給納稅人帶來的方便減少了納稅成本。因此控制稅收成本應(yīng)理解為總成本的降低即降低的某一部分的稅收成本應(yīng)當(dāng)多于另一部分增加的稅收成本。2.控制稅收成本應(yīng)處理好短期成本和長期成本的關(guān)系?？刂贫愂粘杀疽乐箖煞N片面傾向:一是只追求短期效應(yīng)為了控制稅收短期成本而忽視了長遠(yuǎn)建設(shè)。例如電子計算機(jī)廣泛應(yīng)用于征管從短期來看增加了稅收成本稅收效率改善也不顯著但從長

16、遠(yuǎn)來看大大降低了征稅成本提高了效率。二是只注重長遠(yuǎn)不從實際出發(fā)一味追求高科技和硬件裝備的高投入使稅收成本的增長超過了現(xiàn)實的承載能力導(dǎo)致事半功倍。如把電子計算機(jī)應(yīng)用到整個稅收業(yè)務(wù)中提高稅收征管效率的舉措為精簡人員減輕稅收征收工作量降低稅收成本創(chuàng)造了條件。但是就目前而言這一舉措還不具有普遍意義。特別是一些山區(qū)或偏遠(yuǎn)地區(qū)由于稅源比較零散加之納稅人的素質(zhì)相對較低計算機(jī)不能充分發(fā)揮其效能。因此配備計算機(jī)等現(xiàn)代電子工具應(yīng)從實際出發(fā)不宜搞“一刀切”。

17、3.控制稅收成本應(yīng)正確處理好控制稅收成本和依法治稅的關(guān)系。依法治稅是稅收本質(zhì)的要求是稅收工作的靈魂。控制稅收成本必須正確處理好與依法治稅的關(guān)系必須以依法治稅為前提對應(yīng)當(dāng)征收的稅款要依法應(yīng)收盡收。在現(xiàn)實生活中稅務(wù)機(jī)關(guān)往往為了征收某些小額稅款而花費了與之不匹配的人力、物力、財力雖然這樣做到了應(yīng)收盡收但是卻導(dǎo)致稅收征收成本大幅上漲產(chǎn)生了控制稅收成本和依法治稅的矛盾。因此我們在強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格稅收執(zhí)法的同時同樣也不能忽視稅收成本問題兩者應(yīng)該兼顧。例如對

18、一些零星分散數(shù)額很小的邊遠(yuǎn)地區(qū)的稅源稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門征收這既有利于控制稅收成本又堅持了依法治稅維護(hù)了稅法的嚴(yán)肅性。■參考文獻(xiàn):[1]項懷誠主編.中國財政50年.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社199912(1).[2]楊衛(wèi)華.降低稅收成本提高征管效率.稅務(wù)研究2005(3).[3]王奉煒.征稅成本分析方法和降低途徑的探討.稅務(wù)研究2005(2).[4]龐鳳喜.我國稅收成本的構(gòu)成及決定因素.稅務(wù)研究2004(8).[5]李有元等著.稅收