知識資產會計理論研究.pdf

1、本文應知識經濟發(fā)展的客觀需求，通過對相關理論問題的研究，形成具有實踐指導意義的知識資產會計系統(tǒng)理論，為該領域會計理論的創(chuàng)新和發(fā)展探路、加力。 經營管理實踐的客觀需要與會計實務困境的反差，表明了知識資產會計深層問題的困擾。因此本文研究的側重于基礎理論基本理論層面、注重理論體系的完整性。全文分為基礎理論、基本理論、應用理論三大部分。 第一部分是基礎理論部分?；A理論部分從現實和理論的不同角度，分析研究知識資產的基本性質，為知

2、識資產概念和知識資產會計概念結構確立理論基礎。 知識經濟是以知識為基礎的經濟，知識的基本性質決定知識作為生產要素不同于物質資產的特點，如精神性、長期性等。知識經濟的所有重要基本特征都和知識要素相關。新增長理論的研究證明，在知識經濟中，最稀缺和重要的經濟要素是知識，知識成為經濟增長的內生變量和關鍵要素。知識是一項價值要素，運用價值理論對知識資產的價值特征進行分析研究，可以得出知識及知識資產是知識經濟形態(tài)下價值形成的客觀基礎，是企業(yè)

3、的市場價值增值的根本動因。知識的價值分析說明了對知識資產要素確認和計量的必要性。核心競爭力理論認為知識是企業(yè)核心競爭力的本源，知識資產是知識經濟下企業(yè)的核心競爭力。這一命題即是知識資產會計要素的充分和必要前提。契約理論的觀點適用于對企業(yè)資產性質的分析，知識資產是企業(yè)關于知識要素使用權的制度性安排結果。知識資產的契約關系性質為知識資產會計確認、計量確立了科學、合理的標準。當代知識資產理論的發(fā)展，使對知識資產概念、性質的認識逐步進化和成熟。

4、知識資產概念的發(fā)展包括“一元論”、“二元論”及“三元論”觀點的演進，和當今西方理論研究的主流觀點。 第二部分是基本理論部分。知識資產會計是企業(yè)財務會計的分支，知識資產會計理論從屬于一般會計理論。其理論體系是以一般會計理論為基礎的，具有自身特點的相對獨立體系，分為基礎理論、基本理論和應用理論三部分?；纠碚撌侵R資產會計理論結構的核心部分，基本理論導引、限定應用理論。知識資產會計基本理論的構成包括知識資產會計的目標、假設、原則和要

5、素。 目標是整個理論結構的起點，知識資產會計基本目標是提供有關企業(yè)知識創(chuàng)新能力的信息及企業(yè)知識資產擁有量及其增進能力的信息，“為企業(yè)投資決策提供依據”等四項目標是知識資產會計具體目標。對知識資產會計假設的分析研究表明，知識經濟對基本會計假設產生影響，會計主體、持續(xù)經營、會計分期假設和貨幣計量這四項基本會計假設的形式到內容都發(fā)生了改變；而作為對知識經濟新的會計環(huán)境的反應，知識資產會計還存在技術創(chuàng)新、制度適應性、不確定性三項新的假設

6、。關于知識資產會計原則的研究，首先也是明確知識經濟對以權責發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則、穩(wěn)健原則為主的基本會計原則的造成影響，使之內容、適用性有所改變；其次應就知識資產會計明確價值優(yōu)先于交易、模糊性二項新的原則。知識資產會計產生的直接原因就是知識資產的產生并發(fā)揮決定性的作用，所以知識資產要素/概念理論必然是基本理論的核心，進而也是整個知識資產會計理論體系中的核心。 知識資產概念理論是關于知識資產會計要素的概念理論。通過知識

7、資產概念理論研究，形成關于知識資產的概念定義、內容構成、性質的系統(tǒng)認識。知識資產概念是在對知識資產性質分析的基礎上，按會計的資產概念規(guī)范定義的。知識資產的基本構成為：知識產權、知識人力資產、結構性資產。 知識產權是企業(yè)的。一種產權形式，包括著作權、專利權、商標權、商業(yè)秘密權，具有知識性、法定性、獨占性等特點。知識人力資產研究首先是明確將知識人力資源確認為資產的必要性，明確知識人力資產是以人作為對象的知識資產，可劃分為領導人才、開

8、發(fā)研究人才、管理/營銷人才，具有可控性、制度性、稀缺性、個體性及組織依賴性、產權性的特征。結構性資產在本質上是產生并存在于企業(yè)組織的企業(yè)超額收益能力，具有組織依賴性、不可辨認性、整體性、內生性等特征，包括結構性人力資產、內部運行機制、客戶關系、企業(yè)文化等內容。對知識資產進行分類對比，可以研究發(fā)現其內部結構，取得對知識資產的完整性的認識。知識資產可以按知識表現形態(tài)可分為編碼的(或顯性的)知識資產和未編碼的(或隱性的)知識資產；按知識能動狀

9、態(tài)分為能力知識資產和存量知識資產；按知識能力類型分為技術創(chuàng)新型知識資產和管理、營銷創(chuàng)新型知識資產等。雖然無形資產、人力資源資產的部分內容具有知識屬性，但知識資產作為一個新的具有完整內涵的資產概念，和無形資產、人力資源有本質區(qū)別。它們的概念外延存在顯著差異，概念性質存在本質上的區(qū)分，概念的發(fā)展來源路徑不同，進行報告反映的目的不同等。 第三部分為應用理論部分。知識資產會計應用理論的內容包括知識資產、會計計量、會計記錄、會計報告。

10、 確認理論主要解決知識資產確認的意義和標準、確認的原則和模式。知識經濟下的知識資產確認面臨諸多的問題和挑戰(zhàn)，應明確確認的目標、方式和標準。知識資產確認應符合由資產的定義、性質而導出的基本標準，符合可定義性、可計量性、相關性、可靠性的要求。不同類別的知識資產確認具有不同的特點。知識產權確認的重點原則模式問題是自創(chuàng)知識產權確認選擇資本化或費用化；知識人力資產確認的基本原則、要求是：知識人力資源應作為資產要素確認，以人為確認對象，以人的知

11、識能力作為資產確認標準；結構性資產確認的一般過程和原則可以概括為確認、解構超額收益能力，其性質不同于商譽確認。 計量理論部分主要解決知識資產的計量模式和計量方法。知識資產會計計量存在表內計量和表外計量、整體計量和單項計量等方面，具有相當的復雜性，會計計量模式的選擇受會計目標等因素的影響。除了歷史成本屬性，知識產權的計量模式應更多的考慮現值屬性；對知識人力資產的計量可以分別中級人才和高級人才按成本屬性或價值屬性進行；對結構性資產的

12、超額盈利價值的計量不能應用成本屬性。知識資產的計量方法應按類區(qū)分。知識產權計量方法主要有歷史成本法、重置成本法、未來收益現值法等；知識人力資產計量方法分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法，貨幣計量方法又分為成本法和價值法；結構性資產計量方法主要應選擇直接計量法。綜合性計量方法是針對組織的全部知識資產進行綜合計量的方法，包括SC法和DIC法。對SC法，有重要意義的方法有平衡計分卡模型、斯堪的亞“導航器”模型、無形資產監(jiān)測器等，對DIC法重點說

13、明了知識資本審計測量模型和層次分析法。報告理論部分主要解決知識資產報告的原則和模式。知識資產會計報告的應遵循一定的基本要求、形式和規(guī)范。從20世紀90年代初期開始，知識資產報告特別是表外報告的方式獲得了積極的進展?？偟膩砜?，滯后的對外財務會計報告和活躍的非財務的內部報告構成當代知識資產報告的現實。對知識資產會計報告模式的創(chuàng)新有很多積極的探索。沃爾曼的“彩色報告模式”將財務報告的內容按會計信息的質量特征分為多個不同層次，以更好地達到決策相

14、關性的目標；列夫提出“傳統(tǒng)會計-非交易會計-非財務領域”的報告模式，反映了一種革命性的財務會計改革思路。報告模式的創(chuàng)新和發(fā)展，要應用非財務模式，彌補GAAP會計報告的不足，而根本出路是改革GAAP會計模式。關于GAAP會計報告模式的改進，應擴大會計報告信息披露的內容和范圍、增加披露信息。知識經濟條件下的會計恒等式應拓展為：物質資產+知識資產=負債+財務資本權益+知識資本權益。 記錄理論部分主要解決知識資產表內記錄的會計科目設置和