財務會計準則公報第三十四號之公布

1、1,推動國際會計準則(IFRSs)之現(xiàn)況,行政院金融監(jiān)督管理委員會證券期貨局張副局長麗真99年12月22日,2,目錄,前言國際會計準則(IFRSs)之簡介國際發(fā)展狀況我國會計準則發(fā)展歷程政策發(fā)展考量我國推動IFRSs之計畫導入IFRSs之程序採用IFRSs之主要影響採用IFRSs之準備因應事項結(jié)語,3,前言,,,,4,推動會計準則與國際接軌,前言,建構(gòu)與國際接軌的資訊公開制度,提升全球競爭力,5,國際會計準則委員會

2、 (IASC) 於1973年成立，目的是為了對整合中的全球資本市場，提供一套共通的會計語言。原始由澳洲，加拿大，德國，法國，日本，墨西哥，荷蘭，英國及美國等各國會計團體協(xié)議組成，現(xiàn)已包含全球各主要國家的會計準則制定機構(gòu)。IASC制定發(fā)布之會計準則稱為IAS (International Accounting Standards)，相關之解釋函為SIC。IASＣ於2001年改組為國際會計準則理事會（IASB），並將準則名稱改為IFR

3、S，相關之解釋函為IFRIC。目前通稱之國際會計準則(IFRSs)，包括：IAS、IFRS、SIC及IFRIC。,國際會計準則(IFRSs)之簡介,6,全球一套單一財務會計準則的需求日益提高IOSCO 2000年建議各國會計準則與國際接軌之作法G20 領袖會議之要求,國際發(fā)展狀況,7,國際發(fā)展狀況,全球一套單一財務會計準則的需求日益提高跨國企業(yè)之迅速成長國際市場資金之募集需求與流動不斷增加會計資訊之需求與要求水準不斷提高

4、提高會計資訊之透明度與財務報告之跨國比較減輕企業(yè)於不同國家間財務報告轉(zhuǎn)換之成本,8,國際發(fā)展狀況,IOSCO之建議IOSCO於2000年建議其會員國允許跨國發(fā)行人在申請有價證券發(fā)行及上市時得採行國際會計準則編製財務報表。各會員國為增加國際企業(yè)間財務報表之比較性，並降低企業(yè)於國際資本市場之募資成本，已陸續(xù)推動將當?shù)貢嫓蕜t與國際會計準則接軌。,9,採convergence方式與IFRSs接軌或考慮直接採用IFRSs的國家,要求或允許

5、採用IFRSs的國家,各國會計準則與國際接軌之作法,10,各國會計準則與國際接軌之作法 *全世界已有超過115個國家強制或允許採用IFRSs,國際發(fā)展狀況,11,國際發(fā)展狀況,12,G20領袖會議之要求因應金融海嘯所引起的經(jīng)濟衰退，全球20大國家(G20)領袖於2009年4月2日於倫敦召開會議討論因應策略。會議決議之一，要求各國制定會計準則的單位，應於最短的時間內(nèi)建立一套全球一致，高品質(zhì)的會計準則( a single set

6、of high-quality accounting standards )。依目前全球多數(shù)國家皆已採用或宣布將採用IFRSs的趨勢來看，IFRSs將會是這一套全球一致的會計準則。,國際發(fā)展狀況,13,國際發(fā)展狀況,美國國際會計準則VS.美國會計準則美國主要係採rule-based方式訂定會計準則，對於各項會計處理之適用條件及方法作鉅細靡遺地規(guī)範，以利外界遵循。國際會計準則主要係採principle-based方式訂定，不訂定細

7、部之規(guī)定，需要運用較多之專業(yè)判斷。,14,國際發(fā)展狀況,美國(續(xù))1997年證管會向國會報告： 對於接受IFRSs持保留態(tài)度，認為principle-based的IFRSs缺乏嚴格的解釋及指引。2002年IASB與FASB簽訂MOU-Norwalk agreement： 目標為共同合作發(fā)展全球單一會計準則。2007年11月15日新制： 在美國上市之外國公司，如依IFRSs編製財務報告者，無須另行依美國會計準則編製調(diào)

8、節(jié)表。,15,國際發(fā)展狀況,美國(續(xù))2008年8月發(fā)布採用IFRSs時程之公開意見徴詢：1. 2008年8月27日宣布允許符合一定條件之美國上市公司自2009年12月15日後開始得自願採用IFRSs。2. 將於2011年決定是否上市公司於2014年開始採用IFRSs。2010年2月24日最新聲明：1. SEC聲明其認為全球一致性之公認會計準則將能俾利美國投資者，並鼓勵美國會計準則(US GAAP)與IFRSs之converg

9、ence計劃以減少二套會計準則之差異。 2. SEC另設有工作計畫(Work plan)以協(xié)助SEC評估美國企業(yè)採用IFRSs對美國證券市場之影響 ，若SEC於2011年決定美國採用IFRSs，則美國企業(yè)預計最早可於2015年適用IFRSs，前開SEC之工作計畫將進一步評估此時程。,16,國際發(fā)展狀況,美國(續(xù))FASB與IASB近期之合作：已完成之合作案修正企業(yè)合併之會計處理： FASB於2007年12月修正SFAS 14

10、1、IASB於2008年1月修正IFRS 3，為FASB與IASB第一次完成之合作案，消弭了大部分原美國會計準則及IFRSs 關於合併會計處理之差異，其中美國配合調(diào)整之幅度較大。FASB放寬收入認列原則趨向IFRSs規(guī)定。FASB修正應編入合併報表個體之判斷標準趨向IFRSs規(guī)定。 合作中案件：共同修正財務報表之表達。共同修正金融商品除列之要件。共同修正租賃之會計處理。IASB修正所得稅會計處理趨向美國會計準則規(guī)定。IA

11、SB參考FAS157增訂公允價值之衡量草案。,17,我國會計準則發(fā)展歷程,與國際接軌為我國發(fā)展會計準則之核心概念自民國73年起至民國88年間發(fā)布之會計準則：美國會計準則為主要參考依據(jù)自民國88年起發(fā)布之會計準則：改為朝向與IFRSs接軌民國90年以後發(fā)布之會計準則：民國90年經(jīng)發(fā)會共識「我國會計準則應與IFRSs接軌」，故自民國90年後所發(fā)布之公報，與IFRSs幾乎沒有重大差異。,18,政策發(fā)展考量,convergence

12、VS. adoptionconvergence ：優(yōu)點：接軌成本較低?？梢詫徸梦覈鴩榧皩崉?，研訂相關公報及解釋函。缺點：外國人士較不易瞭解我國係完全與國際接軌之狀況。無法與國際會計準則同步更新。,19,政策發(fā)展考量,convergence VS. adoption(續(xù))adoption：優(yōu)點：易於讓外國人士瞭解我國係完全與國際接軌，提升我國會計準則形象。我國會計準則與國際會計準則及時同步更新，未來基金會毋須再逐號

13、修訂公報規(guī)定。缺點：國際會計準則翻譯授權問題。國際會計準則採principle-based之適用問題。對實務作業(yè)衝擊較大。,20,政策發(fā)展考量,全球一套會計準則無可避免：國際間已有超過115個國家允許或強制採用IFRSs，另亦有許多國家已宣布採用之時程，adoption方式已成為各國會計準則與國際接軌之主流。企業(yè)跨國交易成本考量：赴歐盟掛牌交易之公司，均應依IFRSs編製財報，美國亦可接受外國公司以IFRSs編製之財報無需

14、編製調(diào)節(jié)表，故採用IFRSs可節(jié)省企業(yè)跨國交易成本。資本市場評鑑結(jié)果：亞洲公司治理協(xié)會2007年評鑑結(jié)果，在亞洲11個國家被評鑑國家中，因我國未直接採用IFRSs，在會計審計項目為第8名；在我國宣在採用IFRSs後，依該協(xié)會2010年公布之最新評鑑結(jié)果，因此增加8分，在會計審計項目排名已升至與韓國並列第4名。重要會計議題已參考IFRSs訂定：我國自1999年以來，已逐步參考IFRSs訂定會計準則公報，採adoption方式對實務

15、之衝擊已較緩和。,21,我國推動IFRSs之計畫,推動直接採用(Adoption)之作法－成立專案小組負責相關推動事宜政策方案配套措施,22,1.推動直接採用(Adoption)之作法成立專案小組成員： 金管會、經(jīng)濟部、財政部、會計學者、證交所、櫃買中心、會計研究發(fā)展基金會、各工商團體代表及會計師代表計畫目標： 鑒於推動我國企業(yè)直接採用國際會計準則，對於公司財務會計制度及資訊系統(tǒng)、會計師查核簽證、政府機關監(jiān)理、投資人

16、使用及分析財務報表均將產(chǎn)生重大之影響，爰本計畫擬就各項可能衍生之問題提具解決因應方案，並導引實務順利運作。,我國推動IFRSs之計畫,23,,,,我國推動IFRSs之計畫,公布推動架構(gòu),24,專案小組及各分組之任務,我國推動IFRSs之計畫,25,我國推動IFRSs之計畫,各分組工作重點及推動情形,26,採用IFRSs之效益提高國內(nèi)會計準則之制定效率與IFRSs及時同步更新，無須再投入人力及物力就國內(nèi)會計準則公報逐號研議修正，可有效

17、提高目前國內(nèi)會計準則之制定效率。有效提升我國資本市場之國際評比降低國內(nèi)企業(yè)赴海外籌資之成本提高國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理效率,我國推動IFRSs之計畫,27,2.政策方案金管會已於98.5.14發(fā)布分階段推動強制採用國際會計準則之推動架構(gòu)(IFRSs Roadmap) ，並允許自願提前採用。第一階段公司包括上市上櫃公司、興櫃公司及金管會主管之金融業(yè)(不含信用合作社、信用卡公司暨保險經(jīng)紀人及代理人)，應自民國102年起依IFRSs編製財務

18、報告，並允許符合下列條件之公司，經(jīng)金管會核準後，得自民國101年起自願提前依IFRSs增編財務報告：1.已發(fā)行或已向金管會申報發(fā)行海外有價證券 2.總市值大於新臺幣100億元,我國推動IFRSs之計畫,28,我國推動IFRSs之計畫,2.政策方案(續(xù))第二階段公司包括非上市上櫃及興櫃之公開發(fā)行公司、信用合作社及信用卡公司，應自民國104年起依國際會計準則編製財務報告，並得自民國102年起自願提前採用。另為降低於民國101年自願提

19、前採用IFRSs公司之帳務成本，其子公司如屬公開發(fā)行公司者，亦得併予自民國101年起提前採用IFRSs 。有關非公開發(fā)行公司未來是否適用國際會計準則，則由經(jīng)濟部研議。公開發(fā)行公司應自採用IFRSs前2年之財務報告起，揭露採用IFRSs對公司之影響。由會計研究發(fā)展基金會逐號翻譯並於網(wǎng)站公布國際會計準則(Taiwan-IFRSs),29,,,,,,ROC GAAP,,104,,102.1.1 開始

20、採用IFRSs 上市櫃公司、興櫃,,101.1.1 轉(zhuǎn)換日IFRSs 開帳資產(chǎn)負債表,,100,101,,102,,103,,102.3.31－ 第一次IFRSs季報,IFRSs,104.1.1 開始採用IFRSs未上市櫃之公開發(fā)行公司,雙軌制,,,,98年度,,99,Pre-disclosure公司應於100年度、101年期中及年度財務報告附註揭露採用IFRSs之計畫及影響等事項。,,,

21、102.12.31 報告日首次IFRSs年度財務報表報告日,,宣告採用時點,,首次IFRSs年度財務報表,轉(zhuǎn)換時程表：以民國102年採用者為例,30,我國推動IFRSs之計畫,事先揭露採用IFRSs之規(guī)範：為使投資人瞭解公司採用IFRSs之影響，並促使公司如期完成採用IFRSs之籌備作業(yè)，金管會爰訂定「公司應於財務報告事先揭露採用IFRSs相關事項規(guī)定」。揭露期間：未來上市上櫃公司及興櫃公司應自民國100年之年度財務報告

22、開始，於附註揭露採用IFRSs計畫等相關資訊；自願提前採用者，則應自民國99年之年度財務報告開始於附註揭露相關資訊，如於民國99年以後始決定自願提前採用者，應自決定日後之民國100年期中及年度財務報告附註揭露相關資訊；未上市上櫃、興櫃之公開發(fā)行公司亦應依其預計採用之時程比照辦理。,31,我國推動IFRSs之計畫,事先揭露採用IFRSs之規(guī)範：(續(xù))以需編製合併財報且未提前採用IFRSs(即民國102年採用IFRSs)之公司為例(一)

23、民國100年度合併財務報告附註應揭露事項：１. 採用IFRSs計畫之重要內(nèi)容及執(zhí)行情形。２. 目前會計政策與未來依IFRSs編製財務報告所使用之會計政策二者間可能產(chǎn)生之重大差異說明。(二)民國101年各期合併財務報告附註應揭露事項：１. 採用IFRSs計畫之重要內(nèi)容及執(zhí)行情形，該計畫如有變更亦應揭露。２. 目前會計政策與未來依IFRSs編製財務報告所使用之會計政策二者間可能產(chǎn)生之重大差異，包括採用IFRSs後對財務報告重要項目

24、可能產(chǎn)生之影響金額。公司編製民國101年第1季、上半年度及第3季財務報告時，如未能估計上開影響金額時，應敘明其理由。３. 公司依國際會計準則第1號公報(IFRS 1)首次採用國際會計準則規(guī)定所選擇之會計政策。,32,我國推動IFRSs之計畫,事先揭露採用IFRSs之規(guī)範：(續(xù))揭露位置：審酌採用IFRSs後係以合併報告為主報表，是以若企業(yè)依規(guī)定需編製合併財務報告者，應於合併財務報告揭露上開資訊，若企業(yè)無子公司而無需編製合併財務報告，

25、則於個別財務報告中揭露上開資訊。評估基礎：公司應以財務報表日當時會計基金會已翻譯發(fā)布且將於採用IFRSs時生效之IFRSs作為評估依據(jù)，惟得另就國際會計準則委員會已發(fā)布且預計於公司採用IFRSs時生效之IFRSs或IFRSs草案，一併敘明相關重大差異及影響。,33,我國推動IFRSs之計畫,3.配套措施以合併財務報告為主報表由於集團化經(jīng)營已為普遍之趨勢，IFRSs係以合併財務報告為主要規(guī)範，採用IFRSs後，將以合併報告為主報表，

26、未來一般產(chǎn)業(yè)之公開發(fā)行公司除維持現(xiàn)行按季提供合併財務報告外，僅需提供年度個體財務報告，並以合併財務報告為主要監(jiān)理報表。但特殊事業(yè)之目的事業(yè)主管機關另有規(guī)定者，應從其規(guī)定： 金融業(yè)相關之財務監(jiān)理指標如以財務報告為基礎者，如資本、累積虧損、淨值等，係以個體報告為基礎，未來採用IFRSs後，基於日常監(jiān)理上以個體報告較為即時，故仍維持以個體報告為監(jiān)理基礎，因此，未來可能增加個體財務報告之編製頻率。,34,我國推動IFRSs之計畫,3.配套

27、措施(續(xù))期中財務報告之調(diào)整 配合未來以合併財務報告為主報表，經(jīng)參酌國際主要國家作法，爰提出證券交易法修正草案，將作下列調(diào)整：期中財務報告公告申報期限將修正為會計期間結(jié)束後45天期中財務報告均應經(jīng)會計師核閱每月營業(yè)額公告調(diào)整為公告合併營業(yè)額 我國現(xiàn)行每月公告營業(yè)額資訊係以母公司為主，至合併營業(yè)額資訊係由公司自願提供，未來採用IFRSs後，財務報告?zhèn)S以合併財務報告為主，每月營業(yè)額資訊將調(diào)整為應公告合併營業(yè)額。,35,我國推

28、動IFRSs之計畫,3.配套措施(續(xù))民國102年以後各期財報申報種類、期限及會計師意見,36,我國推動IFRSs之計畫,3.配套措施(續(xù))：會計主管進修規(guī)定證券商、上市公司、上櫃公司、興櫃公司及本會主管之公開發(fā)行金融業(yè)（不含信用合作社、信用卡公司、保險經(jīng)紀人及代理人）會計主管應於民國99年1月1日起至民國101年12月31日期間，參加經(jīng)核準辦理「會計主管進修辦法」第6條第2項第3款之會計主管專業(yè)進修機構(gòu)所開辦之IFRSs相關課程

29、訓練至少15小時以上。其餘公開發(fā)行公司會計主管應於民國99年1月1日起至民國103年12月31日期間，參加經(jīng)核準辦理「會計主管進修辦法」第6條第2項第3款之會計主管專業(yè)進修機構(gòu)所開辦之IFRSs相關課程訓練至少15小時以上。,37,導入IFRSs之程序,公司內(nèi)部成立專案小組因應訂定轉(zhuǎn)換計畫,38,導入IFRSs之程序,1.公司應成立專案小組因應 金管會已函請證交所及櫃買中心轉(zhuǎn)知各公開發(fā)行公司應儘速成立跨部門之專案小組負責推動

30、，並訂定採用IFRSs之因應計畫暨預計執(zhí)行進度，且至少應按季將執(zhí)行情形提報公司董事會控管。2.轉(zhuǎn)換計畫之訂定公司應評估受轉(zhuǎn)換IFRSs影響之程度、自身之規(guī)模、所屬產(chǎn)業(yè)特性、可供投入資源、預計執(zhí)行狀況等，擬訂符合需求之轉(zhuǎn)換計畫。證交所已就共通性之轉(zhuǎn)換步驟、轉(zhuǎn)換計畫訂定參考範例，做為公司訂定轉(zhuǎn)換計畫之起點。,39,採用IFRSs之主要影響,由Rule-based轉(zhuǎn)換為Principle-based無法再依賴解釋函需深入了解準則公報

31、之制定目的與意旨需完整了解所有與交易有關之事實與背景依經(jīng)濟實質(zhì)進行專業(yè)判斷落實企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保相關資訊完整匯集反映於會計判斷及財務報導之決策。強化公司治理，監(jiān)督管理當局之報導義務為提醒企業(yè)進行專業(yè)判斷時應注意之事項，IFRSs專案小組已訂定專業(yè)判斷之實務指引供企業(yè)參考。未來仍規(guī)劃由會計基金會針對外界於適用IFRSs有疑義之處，以Q&A等方式解決，供國內(nèi)企業(yè)一致採用IFRSs之參考。,40,採用IFRSs之準備因

32、應事項,企業(yè)界檢討修正各項會計政策檢討公司各項營運及投資策略、內(nèi)部資訊系統(tǒng)是否配合作相關修正。財務報表金額可能產(chǎn)生變化，進而影響相關財務績效及比率，應與投資人及債權人建立良好的溝通機制。可能須重新調(diào)整債務契約及其他財務協(xié)議規(guī)定，並向投資人作適當之說明。,41,採用IFRSs之準備因應事項,學界我國公開發(fā)行公司自民國102年開始分階段依IFRSs編製財務報告，惟財報係採兩期對照比較方式編製，依IFRS 1規(guī)定，應追溯調(diào)整民國10

33、1年財務報告，故至遲自民國100年6月畢業(yè)之國內(nèi)大專院校會計系學生開始，其於職場上即需具備IFRSs之學識方能切合實務所需，由大專院校四年養(yǎng)成教育之時間觀之，現(xiàn)階段立即規(guī)劃調(diào)整相關會計教育課程內(nèi)容已迫在眉睫，金管會已於民國98年12月1日函請教育部轉(zhuǎn)知各大專院校因應，建議可採行之方式： 以原文教材搭配實際案例從現(xiàn)行準則與IFRSs差異介紹著手 透過小班制教學增加討論、訓練思辨能力 利用「國際會計準則專區(qū)」隨時接收新資訊。,42,

34、採用IFRSs之準備因應事項,國家考試考試科目涵括會計學科者，包括各類公務人員考試、會計師考試等。配合我國自民國102年開始採用IFRSs及大學校院會計教育之調(diào)整，相關之考試內(nèi)容亦需配合調(diào)整，金管會亦於民國98年12月1日函請考選部配合因應。考選部於民國99年11月2日召集會議研商IFRSs對國家考試之影響，並於會中決議，將於民國100年1月發(fā)布新命題大網(wǎng)，並自民國101年之各類考試正式實施。,43,結(jié)語,由已採用IFRSs國家的