稅法-第二章2015

1、增值稅法,增值稅法 增值稅法,一、增值稅基本原理 產(chǎn)品稅 (傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅17%)：道道全額征稅 A（100）—B（200）—C（300）—D（400） 　　T＝17　　　 34　　　　51　 　68　 增值稅：道道增值額征稅 T＝17　　 　17　　　　17　　　 17,增值稅于1954年在法國誕生，現(xiàn)在世界上已有一百多個國家實

2、施，我國于1979年“引進”。 2008年增值稅收入為 17996.9億元，占當(dāng)年稅收收入總額54219.62億元的33.19％。 增值稅由國稅部門征管，但收入由中央和地方分成：25%歸地方，75%歸中央。 2009.1.1起，實行新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和增值稅暫行條例實施細則》。,第一節(jié) 增值稅概述,二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展,第一節(jié) 增值稅概述,三、增值稅的

3、概念和類型 （一）增值稅的概念 增值稅是對在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。 　1、理論增值額的理解　 2、法定增值額的理解,理論增值額，是指一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值額。,法定增值額，指各國政府根據(jù)本國國情，在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額,產(chǎn)品價值的構(gòu)成：C+V+M C+V+M,法定增值額不同從而產(chǎn)生不同的增值稅類型即：生產(chǎn)型

4、增值稅；收入型增值稅；消費型增值稅三種,如何理解理論增值額與法定增值額？,C=C1+C2物化勞動轉(zhuǎn)移的價值,在計算增值額時，從銷售收入中對扣除項目C有不同的規(guī)定，因而有不同的增值額，稱為法定增值額。,增值稅類型總結(jié)：關(guān)鍵看扣除項目中對固定資產(chǎn)的處理差異1、允許將已提折舊的價值額予以扣除——收入型2、購入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除——消費型3、購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除——生產(chǎn)型 我國從2009年1月1日起

5、實行消費型增值稅,例：某企業(yè)某一年度增值稅產(chǎn)品銷售收入20萬元，外購原材料等項目5萬元，外購固定資產(chǎn)10萬元。若固定資產(chǎn)折舊方法為平均年限法，折舊年限為10年，則增值額計算方法有： 1、20－5－1=14（萬元）→→→→收入型 2、20－5－10=5（萬元）→→→→消費型 3、20－5=15（萬元）→→→→→→生產(chǎn)型,（二）增值稅的類型 1、收入型增值稅:允許扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分的已納稅款。即

6、允許扣除C1+C2，此時法定增值額（V+M）與理論增值額（V+M）一致。實際征稅對象法定增值額（V+M）相當(dāng)于社會產(chǎn)品扣除補償消耗的生產(chǎn)資料以后的余額，即國民收入，故稱為收入型增值稅。（允許將已提折舊的價值額予以扣除）　　 2、消費型增值稅:允許將購置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除。此時法定增值額（V+M-以后年度固定資產(chǎn)的折舊）小于理論增值額（V+M）。就整個社會來說，對生產(chǎn)資料不征稅，而只對消費資料征稅，則增值

7、稅的稅基只包括消費品，我們對這種征稅模式稱為消費型增值稅。（購入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除）　　 3、生產(chǎn)型增值稅：外購固定資產(chǎn)的增值稅不允許作任何扣除。即不允許扣除C2，允許扣除的是C1，此時法定增值額為（C2+V+M）大于理論增值額（V+M），且法定增值額（ C2+V+M）相當(dāng)于本國的國民生產(chǎn)總值，即實際征稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。（購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除）,四、增值稅的特點 （一）增

8、值稅的一般特點 1、對商品的增值額征稅，征稅范圍廣，稅源充裕。 2、實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅，保持稅收中性。 3、實行稅款抵扣制度。 4、稅收負擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)。,四、增值稅的特點,(二)我國增值稅的特點,劃分兩類納稅人,規(guī)范的購進扣稅法,稅率的設(shè)置,價外稅,五、增值稅的計稅原理,（一）增值稅的計稅原理　 1．直接計稅法 應(yīng)納增值稅額=　　　　 ×增值稅

9、稅率 　　　　　 加法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　減法！,法定增值額,,,增值額=工資十利息十租金十利潤十其他增值項目金額,增值額=本期應(yīng)稅銷售額—規(guī)定扣除的非增值項目金額,2、間接計稅法：又稱扣稅法，先按銷售收入額和相應(yīng)稅率計算稅額，再扣除非增值項目所含的稅額，進而計算出應(yīng)納增值稅額的一種方法。 應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×增值稅稅率

10、-法定扣除項目已納稅額 在此法中，因法定扣除項目已納稅金的計算依據(jù)不同，又可分為兩種。 （１）購進扣稅法　　　本期銷售額乘以適用稅率減去同期各外購項目的已納稅款來計算應(yīng)納增值稅稅額的方法。其計算公式為： 應(yīng)納增值稅額=本期銷售額×增值稅稅率-本期外購項目已納增值稅額 注：我國采用購進扣稅法，并引入專用發(fā)票抵扣制度，在這張發(fā)票上，購買的貨款和稅款都會分

11、開注明。在通常情況下，銷項稅額是需要計算確認的，進項稅額是通過專用發(fā)票來確認的。 （２）實耗扣稅法　　　本期銷售額乘以適用稅率減去本期實際耗用的法定扣除項目已納稅金來計算應(yīng)納增值稅額的方法。 應(yīng)納增值稅額=本期銷售額×稅率—本期實耗稅額,第二節(jié) 增值稅的納稅人和征收范圍,一、增值稅的征收范圍 我國增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定和特殊規(guī)定分別說明。一般性規(guī)定限定了增值稅的總體征收范圍

12、，而特殊性規(guī)定則針對某些復(fù)雜情況進一步明確了具體征收界限。,第二節(jié) 增值稅的征收范圍和納稅人,貨物特指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。,加工特指受托加工。,修理修配特指受托對損傷和喪失功能的貨物進行的修復(fù),進口貨物是指進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物,練一練,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（ ）。 A、電梯制造廠為客戶安裝電梯 B、受托加工白酒 C

13、、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐 D、汽車的修配　　　　　　　　　　　　　答案：BCD,3、提供的應(yīng)稅服務(wù)（營改增部分）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)郵政服務(wù)業(yè)電信業(yè),（一）特殊項目（31條）,1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金

14、屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2、銀行銷售金銀3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品4、郵政儲蓄業(yè)務(wù)不征增值稅，而按金融保險業(yè)征收營業(yè)稅,三、征收范圍的特殊規(guī)定,稅法規(guī)定有9種視同銷售貨物行為：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；,（二）視同銷售行為,增值稅之所以規(guī)定委托方與受托方都作銷售處理，是為了保持增值稅的征收鏈條不中斷，使各環(huán)節(jié)的稅負更趨合理。對銷售的確認，應(yīng)該先由受托方開始，即當(dāng)受托

15、方銷售代銷貨物時，要給購買方開出增值稅專用發(fā)票，自己據(jù)以作銷售處理；然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制貨物代銷清單，與委托方結(jié)算貨款及手續(xù)費，委托方根據(jù)代銷清單，給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理。,③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送縣（市）以外的其它機構(gòu)用于銷售；,（二）視同銷售行為,這里所說的“用于銷售”，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票二是向購貨方收取貨款。受

16、貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。,④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加

17、工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,⑨單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。,營改增新增內(nèi)容,小問題： 和諧機械設(shè)備售后服務(wù)形式為：一年免費維修與應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)，此維修與咨詢是否有納稅義務(wù)？ 超過一年后，業(yè)務(wù)部決定對重點客戶再提供兩年的免費維修與

18、運行咨詢服務(wù)，此時是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？,單位或者個體工商戶免費提供應(yīng)稅勞務(wù)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)；單位或者個體工商戶免費提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于上述第九條的規(guī)定，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。,故該問題：第一年免費維修與應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)無納稅義務(wù)，已經(jīng)保護在設(shè)備的總價之中；超過一年后，免費提供的維修屬于應(yīng)稅勞務(wù)不納稅，免費提供的運行咨詢服務(wù)，屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)（適用6%的稅率——技術(shù)咨詢（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)））,【例題·單選題】下列項目中，應(yīng)計算銷項稅額

19、的項目有（　）?！　.將購買的貨物用于集體福利　　B.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目　　C.將購買的貨物用于職工個人消費　　D.將購買的貨物用于非應(yīng)稅項目,【答案】B　　【解析】將購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費（均是對內(nèi)使用）不屬于視同銷售業(yè)務(wù)，因此不計算銷項稅額。,,練一練,（三）混合銷售行為,說明：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系的行為,稅務(wù)處理：視

20、主營業(yè)務(wù),1、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物征收增值稅 2、其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅（但建筑業(yè)例外）,舉例：　?。?）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負責(zé)安裝；　?。?）娛樂場所提供娛樂、銷售啤酒,注：混合銷售的特例,,當(dāng)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（混

21、合銷售行為），應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅（即繳納營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。（實質(zhì)是將混合當(dāng)兼營）,【例題】建筑公司承包項目，總承包額4000萬，包含建筑用料（金屬結(jié)構(gòu)件等）。其中料是建筑公司旗下的加工廠提供價值500萬的料。如果料屬于外購的料及如果料屬于自產(chǎn)的料，則營業(yè)稅和增值稅如何計算？　　

22、 【解析】如果料屬于外購的料，不單獨扣除，一起交營業(yè)稅：4000×3%　　 如果料屬于自產(chǎn)的料（工廠車間里生產(chǎn)的），其料不交營業(yè)稅，需要交增值稅：（4000－500）×3%（建筑業(yè)勞務(wù)收入交納營業(yè)稅） 自產(chǎn)建筑用料增值稅（銷項稅）：500÷1.17×17%,（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為,說明：增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞

23、務(wù)，并且二者之間沒有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系的行為,稅務(wù)處理規(guī)定,1、納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用稅率征收營業(yè)稅。2、如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，由稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,舉例：　　（1） 建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；　　（2） 食品廠

24、既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備。,混合銷售行為與兼營行為小結(jié),①混合銷售行為：特征：A.一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)　　B.收入之間存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系?！　〗Y(jié)果：混合銷售只征收一種稅。依據(jù)：依據(jù)主業(yè)判斷。（尤其是50%）②兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：特征：A.是一段時期營業(yè)范圍的劃分　　B.收入之間不存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系　　結(jié)果：一般是各征各稅（條件是分別核算）。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或

25、應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,【例題·單選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（?。！　.建材商店在銷售建材的同時又為其它客戶提供裝飾服務(wù)　　B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機　　【答案】C,四、納稅義務(wù)人和扣繳義

26、務(wù)人,（一）一般規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 1．單位。包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 2．個人，指個體工商戶和其他個人 。 3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)?！　　?、單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。,（二）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)

27、稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人； 在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,1、小規(guī)模納稅人,定義,年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人,從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,判斷標(biāo)準,50萬元,80萬元,從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,（三）兩類納稅人,注意：以從事貨物生產(chǎn)或者提供

28、應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上,定量標(biāo)準： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額50萬元 　商業(yè)企業(yè)：年銷售額80萬元。,【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（?。！　.年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人　　B.年不含稅銷售額100萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人　　C.年不含稅銷售額為50萬元以下，會計核算制

29、度健全的從事貨物零售的納稅人　　D.年不含稅銷售額為50萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人,【答案】C,2、一般納稅人,年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的企業(yè)和企業(yè)性單位,定義,不認定為一般納稅人的幾種情況,1、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的企業(yè)2、個人3、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),定量標(biāo)準： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過50萬元 　商業(yè)企業(yè)：年銷售額超過80萬元。,3、兩類

30、納稅人管理上的差異,4、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則,從09年1月1日起，新條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。,第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計算,一、增值稅稅率,1、基本稅率：17%,①納稅人銷售貨物或進口貨物（適用13%的貨物除外） ②提供加工、修理修配勞務(wù),2、低稅率：13%,①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； ②糧食、食用植物油、鮮奶 ③暖氣、冷氣、熱水、煤氣石油液化氣、天然氣、沼氣、居民

31、用煤炭制品 ④圖書、報紙、雜志 ⑤飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機農(nóng)膜 ⑥音像制品、電子出版物、二甲醚注：自09年1月1日起，礦產(chǎn)品稅率恢復(fù)到17%。,3、征收率：3%,4、零稅率：0%,出口貨物銷售,交通運輸業(yè)：改為 11%（包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)-濕租業(yè)務(wù)、 管道運輸服務(wù)）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：改為 6%：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、驗證咨詢服務(wù)改為17%：有形動產(chǎn)租

32、賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營租賃）電信業(yè)：提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。,5、營改增稅率,6、增值稅稅率的特殊規(guī)定,寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品一律按簡易辦法征稅，適用征收率為4%；自來水采用簡易辦法征稅，征收率為6%。,第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計算,納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,【例題·

33、計算題】2009年3月某自來水公司銷售自來水，取得銷售額合計100萬元，當(dāng)月向獨立的水廠購進自來水取得專用發(fā)票，注明價款40萬元，稅額2.4萬元，則當(dāng)期應(yīng)納稅額？　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100÷（1＋6%）×6%＝5.66萬元。,第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計算,二、應(yīng)納稅額的計算（增值稅一般納稅人）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額---當(dāng)期進項稅額 銷項稅額＝銷售額×適用稅率,銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)

34、稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（價外費用收入）,價外費用收入：是價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。,某經(jīng)濟合同約定的違約賠償條款：甲方延遲付款時，需按每日1000元標(biāo)準，向乙方支付違約金。,甲方延遲付款時，需按每日1000元標(biāo)準，向乙方支付違約金。乙方收取的延期付款利息，應(yīng)作為價外費

35、用并入收入總額繳納增值稅。,價外費用收入稅務(wù)處理,價外費用收入無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征增值稅,下列價外收費不計入銷售額計稅,①向購買方收取的銷項稅額②代收代繳的消費稅③代墊運費④代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費⑤代收代付的貨物保險費　?、薮沾U的車輛購置稅、牌照費,二、應(yīng)納稅額的計算：銷項稅額,代墊運費符合兩個條件：發(fā)票開給受貨方，發(fā)票交給受貨方。,1、某工業(yè)企業(yè)向購貨方收取價外費用延期付款利息2340元，

36、存入銀行。,2、某公司銷售船用柴油10噸，每噸單價1000元，價外代有關(guān)部門收取漁業(yè)發(fā)展基金每噸198.9元（開具財政專用收據(jù)，并全額上繳財政）這一筆銷售的銷售額應(yīng)為,3、某增值稅一般納稅人以送貨上門方式銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明價款為50000元，稅額8500元，另開普通發(fā)票收取運輸裝卸費234元，包裝費117元，則該筆業(yè)務(wù)的計稅銷售額為,例,借：銀行存款 　　　　　　　　　 2340 貸：財務(wù)費用 　　　

37、　　　　　　2000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340,則計稅銷售額為（2000）元，會計處理為,（10000）元，會計處理為,借：銀行存款 　　　　　　　　13689 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　10000 其他應(yīng)付款 1989　　　 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700,（50300）元，會

38、計處理為,借：銀行存款 　　　　　　　58851 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　50000 營業(yè)費用 300　　　 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8551,如何理解價外費用的內(nèi)涵？,結(jié)論：銷售貨物賣方價外向買方收取的款項,2、含稅銷售額需換算為不含稅銷售

39、 含稅銷售額 不含稅銷售額 = ———————————————— [ 1 + 增值稅稅率（或征收率）],第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計算,二、應(yīng)納稅額的計算：銷項稅額,（二）特殊銷售方式下的銷售額,1、折扣銷售，即商業(yè)折扣,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額

40、作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā) 票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。,注意折扣銷售與銷售折扣,①僅限于價格折扣 ,若為實物折扣，該實物折扣應(yīng)按增值稅條例中視同銷售貨物中的贈送他人項目處理。,②折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（即現(xiàn)金折扣），銷售折扣一律不得從銷售額中減除。,③折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計稅銷售額。,例:A企業(yè)（一般納稅人）銷售給B公司100

41、00件玩具，每件不含稅價格為20元，由于B公司購買數(shù)量多，A企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售（銷售業(yè)務(wù)開具了一張發(fā)票），并提供1/10，N/20的銷售折扣，B公司于10日內(nèi)付款，則A企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額為: 20 × 80% × 10000 × 17%=27200元,2、以舊換新方式,稅法規(guī)定： 除金銀首飾外，其他貨物的以舊換新銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價

42、格,例：某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元，該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額,3000 x 150/(1+17%) x 17%=65384.62元,金銀手飾按實際收到價款計算增值稅 2000/（1+17％） × 0.17=290.

43、6,（二）特殊銷售方式下的銷售額,例:某商場采取以舊換新方式銷售電視機,每臺零售價3000元,本月銷售電視機150臺,共收回舊電視,每臺舊電視折價200元,該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為:,4、采取以物易物方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。,特殊銷售方式下的銷售額,3、采取還本銷售方式銷售貨物：按銷售貨 物的全部價格確定計稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。,二、

44、應(yīng)納稅額的計算：銷項稅額,5、包裝物押金的處理,①根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。,② “逾期”的理解。是指按合同約定實際逾期（1年以內(nèi)），或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。,③押金的性質(zhì)（含稅）。需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征

45、稅。,④從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。,6、自己使用過的固定資產(chǎn)的銷售,①2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）銷售按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價÷（1+4%）×4%÷2,某生

46、產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理，銷售已經(jīng)使用4年的設(shè)備，取得收入9200元；銷售自己使用過2年的應(yīng)交消費稅的舊機動車2輛，分別取得收入20000元與44000元：,應(yīng)納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2＝1407.69（元）,②銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)

47、按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅（該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當(dāng)期已抵扣） 增值稅＝售價÷（1+17%）×17%,銷售2009年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口設(shè)備5臺，開具普通發(fā)票，每臺取得含稅銷售額1.17萬元；該設(shè)備原值每臺0.9萬元。,應(yīng)納稅額=1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（萬元）,如果是將自用4年的設(shè)備用于投資，該設(shè)備原值50000

48、元（已提折舊30000元）。,視同銷售，應(yīng)納稅額=20000÷（1+4%）×4%÷2=384.62元,③對于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為（無銷售額），對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,④小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！　?yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1＋3%）×2%,例：某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6

49、月對部分資產(chǎn)盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得不含稅收入8萬元；銷售使用過的設(shè)備，取得含稅收入5.2萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（　 0.34 ）。,小規(guī)模納稅人銷售自己用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！　≡鲋刀悾?×3%＋5.2÷（1＋3%）×2%＝0.34萬元,7、營改增計稅銷售額的確定,(1) 全額：原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部價款和價外費用。(2)

50、差額：差額征稅的方法是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增試點對某些稅目繼續(xù)沿用了此方法。①差額征稅的項目　　差額征稅的具體項目包括五類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運輸業(yè)服務(wù)、試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)等。②差額征稅的基本規(guī)定試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)“營業(yè)稅”政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增

51、值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除“有形動產(chǎn)融資租賃”外，可以“全部計入”當(dāng)期允許扣除項目申報扣除。,（三）視同銷售貨物行為的銷售額,對視同銷售貨物而無同類貨物銷售額或納稅人申報銷售額偏低的，應(yīng)按照規(guī)定程序確定其銷售額?！　。?）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定　?。?）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；　?。?）按組成計稅價格確

52、定。,如何確定組成計稅價格價格?,消費稅=組價×消費稅稅率,組成計稅價格=成本+利潤或=成本×（1+成本利潤率）,組成計稅價格=成本+利潤+消費稅 或 =成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）,成本利潤率由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定為10%；但對于應(yīng)征消費稅的貨物而言，其成本利潤率則按照消費稅法規(guī)的確定執(zhí)行,組成計稅價格公式,注意比較：價外稅(增值稅)與價內(nèi)稅(消費稅)的區(qū)別！,

53、思考：若一套化妝品的零售價為468元，其不含任何稅(增值稅、消費稅）的價格是多少？（化妝品消稅率30%）,例:某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。銷售給A貨物1000件，單價1500；銷售給B同類貨物2000件，單價1400；銷售給C同類貨物500件，單價500；將同類貨物100件用于換取生活資料。當(dāng)月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元，全部發(fā)放職工福利和贈送客戶使用。確定企業(yè)當(dāng)月的銷售額。,當(dāng)月銷售額＝1000×150

54、0＋2000×1400＋（500＋100）×（1000×1500＋2000×1400）/ （1000＋2000）＋500×2000×（1＋10%）＝1500000＋2800000＋860000＋1100000＝62600000（元）,二、應(yīng)納稅額的計算：進項稅額,和諧公司是一家管理咨詢公司，營改增以后某月免費向太平公司提供市場價格5萬元的咨詢服務(wù)，以期獲得未來100萬元的

55、咨詢大單。按照增值稅的規(guī)定，此5萬元服務(wù)被視同銷售，為此確認和諧公司必須要確認3000元的銷項稅金。,和諧公司確認3000元的銷項稅金以后，太平公司可否抵扣該稅金？,太平公司能否抵扣稅款，取決于其是否“支付”或“負擔(dān)”該稅金。如果要抵扣，太平公司必須將其“入賬”，以體現(xiàn)支付或負擔(dān)！,增值稅進項抵扣原則：原則之一：配比原則，購進項目與銷售項目應(yīng)有配比關(guān)系原則之二：見票抵扣原則之三：負擔(dān)抵扣,1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的

56、增值稅額 2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 3、從運輸企業(yè)取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。4、購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額（包括增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）。 計算公式為：進項稅額＝買價×13%,二、應(yīng)納稅額的計算：進項稅額,（一）允許從銷項稅中抵扣的進項稅額,直接從事植物的種植、收割和

57、飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)而且免稅的農(nóng)產(chǎn)品。,包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的夾克和繳納的煙葉稅。,應(yīng)用舉例：　　某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫 進項稅額=50000×13=6500元 采購成本=50000×（1-13%）=43500元,（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目（是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

58、、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,（二）不允許從銷項稅中抵扣的進項稅額,二、應(yīng)納稅額的計算：進項稅額,【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)2009年7月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工，要求計算當(dāng)月可抵扣的進項稅?！　　t進項稅額轉(zhuǎn)出=13600×5%=683.5元

59、　　當(dāng)月進項稅=13600+1000×7%-683.5=12986.5（元）,（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！　∷Q非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（如果是不可抗力的自然災(zāi)害就可以抵扣）,二、應(yīng)納稅額的計算：進項稅額,（二）不允許從銷項稅中抵扣的進項稅額,【例題·計算題】某工業(yè)企業(yè)2009年2月份購入A貨物（已

60、經(jīng)驗收入庫），取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額17000元，并支付運費2000元（不含稅），取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，貨物已經(jīng)驗收入庫。3月份賬面成本為30120（其中120元是運費轉(zhuǎn)入的成本）的B貨物被盜。　　　　　【例題·計算題】某工業(yè)企業(yè)2009年2月份購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價格10萬元，并支付運費2000元（不含稅），取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，貨物已經(jīng)驗收入庫。 3月份賬面成本為30120（其中120元是

61、運費轉(zhuǎn)入的成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。,2月份（進項稅額）=17000+2000×11%=17220（元）。3月份的進項稅額轉(zhuǎn)出30000×17%+120×11%=5113.2（元）,2月份（進項稅額）=100000×13%+2000×11%=13220（元）?！　?月份的進項稅額轉(zhuǎn)出=30000÷（1-13%）×13%+120×11%=4495.96（元）。,

62、（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（營改增以后這一條已經(jīng)廢止，即該部分進項稅金可以抵扣。）（4）上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,二、應(yīng)納稅額的計算：進項稅額,（二）不允許從銷項稅中抵扣的進項稅額,（5）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，其免稅項目（或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）相應(yīng)的進項稅額不允許抵扣，并

63、按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計　　 【例題·計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2009年2月份購進動力燃料一批，支付增值稅進項稅額30萬元，外購的動力燃料一部分用于應(yīng)稅項目，另一部分用于免稅項目，因應(yīng)稅項目和免

64、稅項目使用的動力燃料數(shù)量無法準確劃分，故未分開核算。該企業(yè)2月份銷售應(yīng)稅貨物取得不售增值稅銷售額400萬元，銷售免稅貨物取得銷售額200萬元。計算該企業(yè)2份可以抵扣的進項稅額。　　　 【答案】該企業(yè)2月份可以抵扣的進項稅額＝30－30×200÷（400＋200）＝20（萬元）,（二）不允許從銷項稅中抵扣的進項稅額,某一般納稅人某年8月經(jīng)營情況如下，試確定其允許抵扣的進項稅額。 （1）外購原材

65、料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款100萬元，稅額17萬元； （2）進口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納稅額25萬元； （3）用以物易物的方式換入一批原材料，經(jīng)核算，價值為50萬元雙方均按規(guī)定開專用發(fā)票； （4）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價款100萬元和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10萬元；另外支付運費5萬元、保險費5萬元、建設(shè)基金2萬元； （5）將貨物運往外省銷售，支付運輸費用50萬元； （6）上月尚有未抵扣完的進項稅余額2萬元。,允許

66、抵扣的進項稅額＝17＋25＋50×17%＋（100＋10）×13%＋（5＋2）×11%＋50×11% ＋2＝73.07（萬元）,例:某果醬廠某月外購水果10000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購金額和增值稅額分別為10000元和1300元（每公斤0.13元）。在運輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運回后，用于發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦三產(chǎn)招待所800公斤。其余全部加工成果醬40

67、0公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中300公斤全部銷售，單價20元； 50公斤因管理不善被盜； 50公斤用于廠辦三產(chǎn)招待所。確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進項稅額。,允許抵扣的進項稅額＝1300－[1000（腐爛）×0.13＋200（福利）×0.13＋800（招待所）×0.13＋50（被盜）×20×0.13]＝910（元）,第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計算,當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=

68、當(dāng)期銷項稅額 -- 當(dāng)期進項稅額,如何確定“當(dāng)期”？,二、應(yīng)納稅額的計算：時間界定,當(dāng)期銷項稅額時間的界定,當(dāng)期進項稅額的抵扣時限界定　　 （1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。 增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有

69、關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額?！　。?）納稅人取得進口貨物繳納增值稅從海關(guān)取得的海關(guān)繳款書，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。,二、應(yīng)納稅額的計算：時間界定,二、應(yīng)納稅額的計算：其他,1、應(yīng)納稅增值稅額的計算　　當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進項稅額，即為應(yīng)納稅額。如出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣情況，不足抵扣的部分的進項稅額可以結(jié)

70、轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 　　（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某食品生產(chǎn)加工廠，加工罐裝玉米粒。加工完畢，食品廠向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅稅額5100元。本月內(nèi)甲企業(yè)將收回的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，收回的玉米罐頭批發(fā)售出，取得不含稅銷售額2600

71、00元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票；　?。?）購進貨物取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅稅額76500元；支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得專用發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用作本企業(yè)集體福利?！　。?）購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅稅額27200元，材料驗收入庫

72、。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用5000元）；　　（4）銷售已使用10年的設(shè)備一臺，取得含稅銷售額50000元，設(shè)備賬面原值45000元，已提折舊5000元。　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)： 　?。?）計算業(yè)務(wù)（1）中加工廠應(yīng)