審計案例分析

1、案例1：民間審計起源,——英國“南海公司”破產(chǎn)案一、基本案情二、具體分析,一、基本案情,“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)。公司成立10年經(jīng)營業(yè)績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發(fā)行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1721年7月公司股票價格高達

2、1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價格發(fā)行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國。,英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本所剩無幾。而后，“南海公

3、司”宣布破產(chǎn)。,“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計的股東及債權(quán)人蒙受損失。當(dāng)證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，紛紛向英國議會提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。,英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特·萊

4、思學(xué)校的會計教師查爾斯·斯內(nèi)爾對“南海公司”賬目進行審查。斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特·萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會計師查爾斯·斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。,,英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產(chǎn)，將公司一名直接責(zé)任經(jīng)

5、理押進了英國倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。,與此同時，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴(yán)加限制，以保持資本市場的穩(wěn)定，保護投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。1828年，英國政府根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展對資金的高度需求，重新認(rèn)識股份公司的經(jīng)濟意義，撒消了1720年的《泡沫公司取締法》，1834年以后又通過了由國王

6、授予特許證來設(shè)立股份公司的法案。英國議會又于1844年頒布了公司法，從而促進并規(guī)范了股份公司的發(fā)展。,二、具體分析,1．英國“南海公司”破產(chǎn)審計案的歷史意義及對現(xiàn)代民間審計產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響 英國“南海公司”破產(chǎn)審計案開創(chuàng)了近代民間審計的歷史先河，對世界民間審計的發(fā)展具有里程碑的意義和影響。始于18世紀(jì)60年代的工業(yè)革命推動了英國經(jīng)濟的發(fā)展，股份公司隨之誕生和發(fā)展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計的發(fā)展納入了新的歷史時期。,可以說，股份公

7、司的發(fā)展孕育了現(xiàn)代民間審計的產(chǎn)生，英國“南海公司”破產(chǎn)案造就了世界第一位民間審計師，同時也揭開了民間審計發(fā)展的序幕。在民間審計發(fā)展的200多年歷史中，人們研究和探討民間審計理論及實務(wù)，均將英國“南海公司’’破產(chǎn)審計案作為時間起點，并將此案例作為世界第一起正式民間審計案例。,2．股份公司發(fā)展對民間審計的客觀需要,英國“南海公司”破產(chǎn)審計案例的發(fā)生，說明建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司，其經(jīng)營具有委托性質(zhì)。由于受種種原因和條件的限制

8、，投資者即公司股東和債權(quán)人不可能直接接觸公司經(jīng)營的各個方面，要了解公司經(jīng)營的詳細(xì)情況必須借助于其會計報告。,但是股東和債權(quán)人要得到公司真實，準(zhǔn)確、客觀的會計信息決非易事，這在客觀上要求與公司無利益關(guān)系的熟悉會計語言的第三者就公司會計報告的真實性和準(zhǔn)確性提出證明，以便將客觀、可信的會計信息提供給公司股東及債權(quán)人。這樣一方面可控制經(jīng)營者為所欲為，損害投資者利益；另一方面可以使股東及債權(quán)人正確決策。否則，投資者與經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系難以

9、維系，股份公司難以存在和發(fā)展。,3．股份公司規(guī)范及民間審計發(fā)展對公司立法的客觀要求。,股份公司的發(fā)展對發(fā)展資本市場、推動社會經(jīng)濟發(fā)展具有重大作用，但若在法律上不加規(guī)范、缺乏社會監(jiān)督則勢必引起社會經(jīng)濟秩序混亂。 1815年英國第一次出現(xiàn)經(jīng)濟危機，爾后每隔3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒閉，大量股東和債權(quán)人蒙受損失。面對嚴(yán)峻的現(xiàn)實，英國政府進一步認(rèn)識到制定法案對股份公司進行社會監(jiān)督的重要性，1844年的《公司法》就是在這樣的背景

10、下制定的。該公司法明確規(guī)定鼓勵公司采取股份公司形式，明文規(guī)定股份公司賬簿經(jīng)董事以外的第三者審查。,案例2：“麥克遜·羅賓斯公司”破產(chǎn)案,一、基本案情 1938年初，麥克遜·羅賓斯藥材公司(以下簡稱麥克遜公司)的債權(quán)人米利安·湯普森在與麥克遜公司的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)了該公司的財務(wù)資料有異常之處，其一，該公司制藥原材料部門是盈利較高的經(jīng)營部門，但公司經(jīng)營者都直接對其重新投資，而該部門還沒有資金積累；,其二

11、，公司賬面制藥原材料存貨的保險金額較少。前任公司董事會決定減少存貨余額，并要求現(xiàn)任經(jīng)理菲利普·科斯特仍執(zhí)行這一決定，但1938年末，公司存貨卻增加了100萬美元。米利安·湯普森對上述問題產(chǎn)生疑惑，向公司管理人員要求提供有關(guān)制藥原材料實際存貨的證明，但未能取得該證據(jù)，則其拒絕承認(rèn)公司300萬美元的債券。爾后，美國證券交易委員會開始對麥克遜公司立案調(diào)查。,美國證券交易委員會對麥克遜公司的調(diào)查結(jié)果如下：,1．麥克遜公司的有

12、價證券在紐約交易所公開上市，并已依法在證券交易所注冊登記。2．該公司及其子公司10多年來的會計報表均由美國第一流的普賴斯·沃特豪斯會計公司執(zhí)行審計，對麥克遜公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果出具了無保留意見審計報告。3．1937年12月31日麥克遜公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)8 700萬美元，其中1907．5萬美元屬虛假資產(chǎn)(存貨1 000萬美元，銷售收入900萬美元，銀行存款7．5萬美元)。1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入

13、1 820萬美元，虛假毛利180萬美元。,4．公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普·科斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要職。菲利普·科斯特與其3位兄弟合并舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。美國證券交易委員會核實上述事實后，召開了由執(zhí)業(yè)會計師參加的聽證會，宣布了這些事實。而后，美國證券交易委員會頒布了新的報告，對審計程序加以修改，增加了關(guān)于對應(yīng)收賬款函證，對存貨實地檢查，對內(nèi)部控制系統(tǒng)詳細(xì)評價的條款，同

14、時強調(diào)了審計人員對公共持股人的責(zé)任及加強對管理部門的檢查，及對發(fā)表審計意見的具體要求等規(guī)范。,,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會對此也做出了積極反應(yīng)，建立了“審計程序委員會”，并于1939年制定了《審計程序的擴展》，對審計程序的完善從以下四方面提出了更加具體的要求：,(1)對存貨檢查，通過實地盤存確認(rèn)存貨數(shù)量，并將之作為必須的審計程序；(2)對應(yīng)收賬款檢查，應(yīng)積極采用函詢法，對債務(wù)人直接詢證；(3)對審計報告格式及內(nèi)容加以規(guī)范，將其分為范圍段和意

15、見段；（4）通過董事會任命或股東大會投票選舉獨立注冊會計師等。,,1947年10月，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的審計程序委員會，版布了《審計標(biāo)準(zhǔn)草案——公認(rèn)的意見和范圍》1954年對其修改，改名為《公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)——其意義和范圍》。從此，民間審計有了一套公認(rèn)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。,二、具體分析,1．麥克遜·羅賓斯公司破產(chǎn)案的披露對民間審計界產(chǎn)生了重大大影響，也提出了新的課題。 首先，此案件的披露對美國民間審計在社會的聲譽產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響

16、，使社會公眾對處于獨立地位的民間審計及審計結(jié)論的信任度急劇下降；其次，這一事件的背后隱含著十分豐富的內(nèi)涵，即提出了民間審計工作質(zhì)量如何保證，怎樣發(fā)揮民間審計在社會經(jīng)濟發(fā)展中的應(yīng)有作用，如何保證民間審計的生存和發(fā)展等問題。,2．該案件暴露出了承擔(dān)麥克遜·羅賓斯公司審計的普賴斯·沃特豪斯公司采取的審計程序及審計方法上的諸多問題。 比如：應(yīng)收賬款審計中未經(jīng)向債務(wù)人函證即予確認(rèn)問題；存貨未經(jīng)實地盤點即予確認(rèn)問題；銷售收入

17、、銀行存款未經(jīng)必要核實即予確認(rèn)問題；忽視內(nèi)部控制制度評審問題等。最終導(dǎo)致公司會計報表審計總體評價失實，造成嚴(yán)重后果和重大社會影響。,3．此案件對美國民間審計準(zhǔn)則出臺具有深遠(yuǎn)意義。,其一，給美國民間審計界以極具說服力的警示，引起美國證券交易委員會對規(guī)范民間審計行為的重視，促使美證券交易委員會投入力量研究和修訂有關(guān)規(guī)范，完善了審計程序；其二，案件震動了美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會，使其重視了對民間審計工作加以規(guī)范的問題，使其建立了制定審計規(guī)范的組織

18、機構(gòu)，出臺了《審計程序的擴展》這一審計規(guī)范，對審計程序和審計方法提出了具體的規(guī)范性的要求，從而使得民間審計在執(zhí)業(yè)中有章可循。,案例3    注冊會計師法律責(zé)任的承擔(dān)——大慶聯(lián)誼股票案,一、基本案情大慶聯(lián)誼石化股份有限公司的前身為大慶聯(lián)誼石油化工廠，始建于1985年7月，為申報上市，1996年開始籌劃用其部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼股份公司，1996年下半年，大慶市體改委向省體改委請示成立聯(lián)誼公司，將請示時間

19、倒簽為1993年9月20日，黑龍江省體改委1997年3月20日批復(fù)同意，將批復(fù)時間倒簽為1993年10月8日，1997年1月，大慶市工商局向大慶聯(lián)誼公司頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照，將頒發(fā)時間倒簽為1993年12月20日。,一、基本案情,主承銷商W證券公司隱瞞真實情況，向中國證監(jiān)會報送了含有虛報信息的文件，1997年3月，黑龍江證券登記有限公司向中國證監(jiān)會提供了虛假股權(quán)托管證明和虛擬法人股金資本公積金的報告；為通過有關(guān)部門的審核，大慶公司虛報1994至

20、1996年企業(yè)利潤1．6176億元，并將大慶國稅局的一張400余萬元的緩交稅款批準(zhǔn)書涂改為4400余萬元，以滿足中國證監(jiān)會對其申報材料的要求。,大慶聯(lián)誼股票騙取上市資格后，于1997年5月23日在上海證券交易所上市交易。在97年年報中，大慶聯(lián)誼內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的尚未實現(xiàn)的利潤在合并會計報表時未抵銷，虛增利潤798．13萬元；加工產(chǎn)品增量未銷售部分利潤計入當(dāng)年損益，虛增利潤796．88萬元；為大慶聯(lián)誼提供勞務(wù)的應(yīng)付未付費用未計入當(dāng)年損益，

21、虛增利潤1058．60萬元；大慶聯(lián)誼的費用未計人當(dāng)年損益，虛增利潤54．26萬元，97年年報虛增利潤共計2848．89萬元(97年年報利潤總額為10424．02萬元)。,同時，大慶聯(lián)誼在招股說明書中承諾將募集資金投人四個項目，在1997年年報中亦稱：“公司四個募股資金項目投入情況良好”，實際上，募集資金未按招股說明披露的投向使用，其中有25700萬元轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠用作流動資金，5000萬元違規(guī)拆借給承銷商W證券公司，6000

22、萬元投入證券市場，其余資金投資于其他項目，為其提供年審的H會計師事務(wù)所的F、Q二位注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。,大慶聯(lián)誼股票上市后，在價位公開、明知獲利的情況下，大慶聯(lián)誼有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人向中央、國家機關(guān)、黑龍江省及大慶市有關(guān)部門個別干部大肆外送股票和溢價款，同時利用外送股票溢價款之機，聯(lián)誼公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)經(jīng)辦人員大肆進行貪污、受賄、侵占和行賄。1988年4月，中國證監(jiān)會接到群眾舉報，反映該公司將大量內(nèi)部職工股票外送，以及公司有關(guān)

23、領(lǐng)導(dǎo)貪污、行賄、受賄等問題，這一情況得到了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的關(guān)注，中央紀(jì)委、最高人民檢察院、審計署和中國證監(jiān)會隨即組成聯(lián)合調(diào)查組對大慶聯(lián)誼違法違紀(jì)問題進行立案調(diào)查。,經(jīng)查實，中央、國家機關(guān)、黑龍江省有關(guān)部門和大慶市共有76個部門和單位的179人違反規(guī)定自己購買或幫助他人購買大慶聯(lián)誼職工股票共計94．15萬股，股票溢價款總額達1094萬余元。目前，國家有關(guān)部門已對涉案的責(zé)任單位和個人做出了應(yīng)有的懲處，其中，中國證監(jiān)會對提供審計的H會計師事務(wù)所

24、處罰如下：對H會計師事務(wù)所處以警告、沒收非法所得65萬元，并罰款6萬元；撤銷D和Q二位注冊會計師的證券業(yè)務(wù)資格；對在1997年審計報告上簽字的H會計師事務(wù)所注冊會計師F處以警告并罰款3萬元。,二、案例分析,《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予

25、以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”第四十二條規(guī)定：“會計師事務(wù)必所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！薄豆痉ā返诙僖皇艞l規(guī)定：“承擔(dān)

26、資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏報告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書?！?《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第七十三條規(guī)定：“會計師師務(wù)

27、所、資產(chǎn)評估機構(gòu)和律師事務(wù)所違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得并罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可，對前款所列行為負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師、專業(yè)評估人員和律師給予警告或者處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格?！?本案中會計師事務(wù)所及注冊會計師的違規(guī)事實主要在二個方面：一是大慶聯(lián)誼股票在發(fā)行上市時，H會

28、計師事務(wù)所及二位注冊會計師在“知情”的情況下出具了虛假審計意見書，為大慶聯(lián)誼的欺詐上市鋪平了道路；二是H會計師事務(wù)所二位注冊會師對大慶聯(lián)誼1997年年報審計時，未能發(fā)現(xiàn)其虛增利潤2848．89萬元以及挪用募集資金的違法事實，屬重大過失。因此，中國證監(jiān)會依據(jù)其違規(guī)事實及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第七十三條規(guī)定，分別對H會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師追究行政責(zé)任，處以H會計師事務(wù)所警告處分，沒收非法所得并罰款，對三位簽字注冊會計師分別