科龍電器的審計(jì)案例分析

1、科龍電器的審計(jì)案例分析一、案例背景科龍電器全稱為廣東科龍電器股份有限公司，股票代碼000921，于1992年12月16日在中華人民共和國(guó)注冊(cè)成立。1996年7月23日，公司的459589800股境外公眾股在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易；1998年度，公司獲準(zhǔn)發(fā)行110000000股人民幣普通股，1999年7月13日在深圳證券交易所上市交易。科龍主要開(kāi)發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷(xiāo)售和提供售后服務(wù)，運(yùn)輸自營(yíng)產(chǎn)品。公司有關(guān)高管情況

2、為：劉從夢(mèng)為現(xiàn)任代理董事長(zhǎng)兼總裁，原董事長(zhǎng)為顧雛軍。顧雛軍同時(shí)有一家全資所有的順德市格林柯?tīng)柶髽I(yè)發(fā)展有限公司，并且是揚(yáng)州亞星客車(chē)股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事長(zhǎng)。2001年10月底，科龍電器同時(shí)在深港兩地公告，廣東科龍(容聲)集團(tuán)有限公司將所持有的20447.5755萬(wàn)股法人股份轉(zhuǎn)讓給顧雛軍全資所有的順德市格林柯?tīng)柶髽I(yè)發(fā)展有限公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為5.6億元人民幣，2002年4月，格林柯?tīng)柟菊伎讫埞煞輸?shù)為20.64％，到2004年1

3、0月增至26.4％。2001年11月2日，公告顯示，科龍電器現(xiàn)有董事會(huì)將有變動(dòng)。同時(shí)，顧雛軍提早入主科龍董事會(huì)。2002年4月18日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)科龍2002、2003、2004年度報(bào)表的審計(jì)，2002年和2004年出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其出具的保留意見(jiàn)均與科龍現(xiàn)金流無(wú)關(guān)，2003年出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，2005年11月出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后辭去了審計(jì)師職務(wù)?？讫埇F(xiàn)任審計(jì)機(jī)構(gòu)為深圳大華天誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、

4、德豪嘉信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。顧雛軍從注冊(cè)成立順德格林柯?tīng)柕哪且豢涕_(kāi)始，就已經(jīng)瞄準(zhǔn)了科龍。他先是利用從科龍電器劃撥的1.87億元資金，采取反復(fù)對(duì)倒、反復(fù)劃賬的方式注冊(cè)順德格林柯?tīng)?，并使其從表面上符合《公司法》的相關(guān)出資規(guī)定。打造好了順德格林科爾這一購(gòu)并平臺(tái)后，科龍電器的夢(mèng)魘也開(kāi)始了。2002年在江西南昌，沒(méi)有任何實(shí)力進(jìn)行投產(chǎn)的格林柯?tīng)柾ㄟ^(guò)信口開(kāi)河的承諾詐騙國(guó)有土地，并騙取了本應(yīng)由科龍電器全資子公司江西科龍獲取的優(yōu)惠土地使用權(quán)相關(guān)利益。2003年

5、開(kāi)始，顧雛軍私自以廣東科龍電器名義在廣發(fā)銀行開(kāi)設(shè)秘密賬戶，并先后違法劃轉(zhuǎn)資金高達(dá)3.55億元。2005年沒(méi)有實(shí)際履約能力的深圳格林柯?tīng)柾ㄟ^(guò)關(guān)聯(lián)交易從科龍電器中吸取17560.912萬(wàn)元的銷(xiāo)售款，同時(shí)強(qiáng)買(mǎi)強(qiáng)賣(mài)，以其他公司的名義強(qiáng)行出售制冷劑給科龍電器，詐騙貨款4080萬(wàn)元。為了掩蓋罪行，顧雛軍開(kāi)始利用編制虛假銀行收付款憑證、銀行存款賬簿記錄、銀行對(duì)賬單等低劣的手段，隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，同時(shí)偽造公司印章，虛構(gòu)科龍的銷(xiāo)售收入，并且通過(guò)少提

6、壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償?shù)染幹铺摷賵?bào)表。這些行為使得近幾年科龍電器的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)：2002年、2003年、2004年分別虛增利潤(rùn)1.2億元、1.19億元、1.49億元；2003年的現(xiàn)金流量表少計(jì)“借款收到現(xiàn)金”30.255億元，少計(jì)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”21.36億元，多計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8.897億元。2006年8月份，格林科爾集團(tuán)老總顧雛軍被拘。證監(jiān)會(huì)公布的顧雛軍幾宗罪是“財(cái)務(wù)造假、虛假信息披露、通過(guò)關(guān)聯(lián)交易大股東占用上市

7、公司資金”。有專業(yè)人士指出，財(cái)務(wù)造假和虛假信息披為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，共計(jì)75.5億元，而這些在德勤3年的審計(jì)報(bào)告中均未反映。這顯然是由于德勤在執(zhí)行審計(jì)程序等方面，的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒(méi)有盡職。2.德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在這里我們可以發(fā)現(xiàn)德勤的審計(jì)方法和

8、審計(jì)程序存在一個(gè)極大不合理的地方，即在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤(pán)點(diǎn)的情況下，德勤就通過(guò)上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)。3.抽樣盤(pán)存法是在列入檢查范圍的各種物資中，抽取一部分價(jià)值較大、收發(fā)頻繁、容易流失的物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)方法。運(yùn)用盤(pán)存法對(duì)貨幣、物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)查證，可以驗(yàn)證被查單位各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)正確性，有助于發(fā)現(xiàn)貪污盜竊、投機(jī)倒把等非法行為，也有助于為評(píng)價(jià)被查單位的內(nèi)部管理制度及經(jīng)濟(jì)效益情況提供依據(jù)。

9、但是德勤在存貨抽樣盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中存在兩個(gè)問(wèn)題：①、確定的抽樣盤(pán)點(diǎn)范圍不適當(dāng)。德勤在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中實(shí)施抽樣盤(pán)點(diǎn)程序時(shí)，未能確定充分有效的抽樣盤(pán)點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過(guò)壓庫(kù)方式確認(rèn)虛假銷(xiāo)售收入的問(wèn)題；②、審計(jì)程序不充分。存貨監(jiān)盤(pán)也是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，如果進(jìn)行賬實(shí)相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其實(shí)并不難發(fā)現(xiàn)。4.科龍銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說(shuō)明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。銷(xiāo)售商品時(shí)，如同

10、時(shí)符合以下四個(gè)條件，即可以確認(rèn)為收入：①、企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；②、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述四個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入，否則會(huì)出現(xiàn)未曾實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售確認(rèn)為當(dāng)期收入導(dǎo)致利潤(rùn)虛增的現(xiàn)象。對(duì)較敏感的“銷(xiāo)售退回”這一塊，德勤也沒(méi)

11、有實(shí)施必要的審計(jì)程序，致使科龍通過(guò)關(guān)聯(lián)交易利用銷(xiāo)售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，這也是德勤所不能回避的錯(cuò)誤。5.按照審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)重要性水平來(lái)確認(rèn)每年對(duì)哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從數(shù)量和性質(zhì)兩方面確定審計(jì)重要性水平，包括對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，或有負(fù)債，財(cái)務(wù)報(bào)表要素等方面來(lái)確定，德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，沒(méi)有對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序，無(wú)法有效