2016年營改增講解

1、營業(yè)稅改征增值稅,2016年2月,,對待此次改革的正確認(rèn)識是，結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅，更強(qiáng)調(diào)有選擇性的減稅，但不排除部分企業(yè)會增加稅負(fù)。因為從單個企業(yè)說，隨著它的成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時期不同，體現(xiàn)在它的這一環(huán)節(jié)繳納的稅收也是不同的，如果企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項抵扣少，稅負(fù)就會增加。作為企業(yè)，應(yīng)該放遠(yuǎn)眼光，利用先行試點的機(jī)遇搶得發(fā)展先機(jī)，拓寬國內(nèi)外市場，進(jìn)一步提升市場競爭力。,一、營改增相關(guān)法

2、規(guī)：,1、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2012】71號）主要內(nèi)容：試點地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。試點日期：北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日、江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日、福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日、天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。,一、營改增相關(guān)

3、法規(guī)：,2、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2011】111號）主要內(nèi)容：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（實施辦法，附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定（差額納稅、進(jìn)項稅額、期末留抵…）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（增值稅免征和即征即退）,一、營改增相關(guān)法規(guī)：,3.財

4、政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅【2011】131號）4、財政部 國家稅務(wù)總局總機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法（財稅【2011】132號）主要內(nèi)容：合并納稅,一、營改增相關(guān)法規(guī)：,5.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅【2011】133號）主要內(nèi)容：銷售使用過的固定資產(chǎn)跨年度業(yè)務(wù)提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船

5、舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接受方或者運輸服務(wù)接受方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅,一、營改增相關(guān)法規(guī)：,6、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅【2012】53號）主要內(nèi)容：“提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接收方或者運輸服務(wù)接收方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅

6、”的規(guī)定相應(yīng)廢止以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅,一、營改增相關(guān)法規(guī)：,7、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（總局公告【2012】13號）8、國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告（總局公告【2012】38號）主要內(nèi)容：一般納稅人認(rèn)定標(biāo)

7、準(zhǔn)500萬,一、營改增相關(guān)法規(guī)：,9、國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告（總局公告【2012】42號）主要內(nèi)容：發(fā)票、稅控系統(tǒng)、運輸專用發(fā)票10、國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（總局公告【2012】43號）主要內(nèi)容：納稅申報表及附列資料,一、營改增相關(guān)法規(guī)：,11、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會【201

8、2】3號）12、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知（財綜【2012】68號）主要內(nèi)容:文化事業(yè)費由國家稅務(wù)局在征收增值稅時一并征收 。,二、應(yīng)稅服務(wù)-定義,應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目對比,二、應(yīng)稅服務(wù)-非營業(yè)活動,非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代

9、服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,二、應(yīng)稅服務(wù)-視同提供應(yīng)稅服務(wù),單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其

10、他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,二、應(yīng)稅服務(wù)-視同提供應(yīng)稅服務(wù),本條規(guī)定是我們營改增制度設(shè)計的一大亮點.它是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其有償提供了應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行征稅。為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部

11、納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展，反映了我們稅收立法者在全社會樹立公平正義理念的一種導(dǎo)向。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷,納稅人身份轉(zhuǎn)變，對從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的企業(yè)，您需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的范圍，進(jìn)而進(jìn)一步判斷此次改革對您可能造成的影響。如何對應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行判定？1、財稅【2011】111號附

12、件1后所附“應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋”2、營改增行業(yè)明細(xì)表（省局下發(fā)）3、法理推斷,二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷,電腦維護(hù)業(yè)務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？ 電腦維護(hù)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分不同情況，如提供硬件維護(hù)服務(wù)，應(yīng)按照修理修配勞務(wù)繳納增值稅； 如提供軟件維護(hù)服務(wù)，則按照“信息技術(shù)服務(wù)——軟件服務(wù)”征收增值稅。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷,納稅人對外提供培訓(xùn)服務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？ 《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中未

13、包括培訓(xùn)服務(wù)，因此對外提供培訓(xùn)服務(wù)不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷,景點內(nèi)提供纜車和索道是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？ 景點內(nèi)的纜車和索道為旅游業(yè)，不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的交通運輸業(yè)，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷,美容美發(fā)店為客戶提供的造型設(shè)計是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？ 美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計，屬于消費性服務(wù)業(yè)，不屬于

14、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因此不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷,從事計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？ 從事計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷,從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？ 從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)，雖然依托計算機(jī)信息技術(shù)，但不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范

15、圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)¬——信息技術(shù)服務(wù)——業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。,二、應(yīng)稅服務(wù)-隨增值稅征收的項目,關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知 財綜【2012】68號繳納文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費率計算應(yīng)繳費額，并由國家稅務(wù)局在征收增值稅時一并征收，計算公式如下：　　應(yīng)繳費額=銷售額×3%（按繳納娛樂業(yè)、廣

16、告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額和規(guī)定的費率計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費）,三、納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),三、納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),試點納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是多少？應(yīng)稅服務(wù)年銷售額含義是什么？ 試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。其

17、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算?！?三、納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),總的原則是對增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算確定。增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元，由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計520萬元，雖然合計金額達(dá)到80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)

18、到500萬，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。,三、納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),上海錦城會展服務(wù)公司，2011年12月經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為試點應(yīng)稅服務(wù)范圍，截止2011年11月30日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定？不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬該公司不需要申請增值稅一般納稅人認(rèn)定。但是，如果企業(yè)有要求，并且（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)

19、定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料?！币部梢陨暾堈J(rèn)定為一般納稅人。,三、納稅人-合并納稅,納稅人新概念兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。合并納稅辦法參考財稅【2011】132號。,四、增值稅稅率、征收率 -17稅率,納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。（2008增值稅暫行條

20、例）用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、消毒劑等）（國稅發(fā)【1995】192號）麥芽。（國稅函【2009】177號）復(fù)合膠。（國稅函【2009】453號）人發(fā)。（國稅函【2009】625號）皂腳。（總局公告【2011】20號）生產(chǎn)的調(diào)制乳。（總局公告【2011】38號）環(huán)氧大豆油、氫化植物油。（總局公告【2011】43號）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（財稅【2011】111號附件1

21、),四、增值稅稅率、征收率 -13稅率,1、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（2008增值稅暫行條例）（一）農(nóng)產(chǎn)品 （二）音像制品（三）電子出版物（四）二甲醚。（財稅【2009】9號）核桃油。（國稅函【2009】455號）干姜、姜黃。（國稅函【2009】625號）橄欖油。（國稅函【201

22、0】144號）花椒油。（總局公告【2011】33號）巴氏殺菌乳和生產(chǎn)的滅菌乳。（總局公告【2011】38號）密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板。（總局公告【2012】10號）卷簾機(jī)。（總局公告【2012】29號）,四、增值稅稅率、征收率 –新增兩檔稅率,11%稅率提供交通運輸業(yè)服務(wù)。（財稅【2011】111號附件1)6%稅率提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。（財稅【2011】111號附件1),四

23、、增值稅稅率、征收率 –零稅率,納稅人出口貨物。（2008增值稅暫行條例）試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)。（財稅【2011】131號）,四、增值稅稅率、征收率 -6%征收率,1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物

24、連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5、自來水。6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財稅【2009】9號）,四、增值稅稅率、征收率 -4%征收率、4%減半征收率,1、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。（財稅【2009】9號）2、納稅

25、人銷售自己使用過的物品，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（財稅【2009】9號）3、銷售自己使用過的營改增以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的營改增以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（財稅【2011】133號）,四、增值稅稅率、征收率 -3%征收率,增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告【2012】20

26、號）,四、增值稅稅率、征收率-新概念,一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。 （財稅【2011】111號附件2)試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。財稅【2012】

27、53號,四、增值稅稅率、征收率-新概念,未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合規(guī)定的，暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。（財稅【2012】53號）被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。（財稅【201

28、2】53號）,四、增值稅稅率、征收率 –小規(guī)模納稅人征收率,小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（2008增值稅暫行條例）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（財稅【2009】9號）,四、增值稅稅率、征收率-稅負(fù)變化,小規(guī)模納稅人征收率3%，稅負(fù)降低；但是，小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如對方索取，需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。一般納稅人適用稅率高于營業(yè)稅稅率，企業(yè)稅

29、負(fù)是否增加具有不確定性，但可以開具增值稅專用發(fā)票，受到原有增值稅一般納稅人的廣泛歡迎。,五、進(jìn)項稅抵扣-營改增變化,①如果是增值稅一般納稅人，將涉及進(jìn)項稅額的抵扣問題；部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項稅額核算）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證抵扣。②對納稅人會計核算而言，在原會計核算下，納

30、稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）,五、進(jìn)項稅抵扣-可抵扣項目,第二十二條下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。例如：蘇州某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人應(yīng)當(dāng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證

31、。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進(jìn)項稅額。,五、進(jìn)項稅抵扣-可抵扣項目,（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：　 進(jìn)項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)

32、票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。對于農(nóng)民個人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計算進(jìn)項稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中扣除。,五、進(jìn)項稅抵扣-可抵扣項目,（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：　 進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運

33、輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。接受交通運輸服務(wù)，主要有以下情況：,五、進(jìn)項稅抵扣-可抵扣項目,①從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸服務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；②從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸服務(wù)，

34、小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。,五、進(jìn)項稅抵扣-可抵扣項目,③從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計算抵扣進(jìn)項稅額。另外，可以抵扣進(jìn)項稅的運輸費用金額不包括裝卸費，裝卸費應(yīng)另行取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上

35、注明的稅額（金額*6%）進(jìn)行抵扣。,五、進(jìn)項稅抵扣-可抵扣項目,（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項稅額抵扣憑證的規(guī)定。接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向

36、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具通用繳款書。扣繳義務(wù)人憑通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。,五、進(jìn)項稅抵扣-抵扣憑證的要求,第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的

37、，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,五、進(jìn)項稅抵扣-抵扣憑證的要求,①增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)

38、品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。,五、進(jìn)項稅抵扣-抵扣憑證的要求,②從試點地區(qū)單位和個人取得的在試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)是例外。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和扣除率之間乘積計算扣除。③納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其

39、進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（財稅【2011】110號）,五、進(jìn)項稅抵扣-不得抵扣項目,第二十四條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃

40、。,五、進(jìn)項稅抵扣-不得抵扣項目,①非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等。②對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)，只有專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅

41、項目、集體福利或者個人消費的，才不得抵扣。,五、進(jìn)項稅抵扣-不得抵扣項目,（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，25條定義為指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負(fù)公平，

42、其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項稅額。本條涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運輸業(yè)服務(wù)。,五、進(jìn)項稅抵扣-不得抵扣項目,（四）接受的旅客運輸服務(wù)。一般意義上，旅客運輸服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。,五、進(jìn)項稅抵扣-不得抵扣項目,（五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工

43、具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的。考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。,五、進(jìn)項稅抵扣-不得抵扣項目,第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項

44、目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。,五、進(jìn)項稅抵扣-不得抵扣項目,固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或

45、者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械固定資產(chǎn)、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會計準(zhǔn)則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。,五、進(jìn)項稅抵扣-無法劃清非稅項目,第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按

46、照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。,五、進(jìn)項稅抵扣-無法劃清非稅項目,①在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進(jìn)項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用

47、的水和電力。但同時也有很多進(jìn)項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料。通常來說，增值稅一般納稅人的財務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，假如將全部進(jìn)項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額按照公式進(jìn)行換算，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。,五、進(jìn)項稅抵扣-無法劃清非稅項目,②引入年度清算的概念。對于納稅人而言

48、，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項轉(zhuǎn)出計算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。提出年度清算的做法。如果今后能隨營改增上升進(jìn)入增值稅立法，也是一個小小突破。個人認(rèn)為很有必要，因為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使清算的權(quán)利，往往是對企業(yè)不利的。,五、進(jìn)項稅抵扣-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出,第二十七條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修

49、配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。要注意以下兩點： ①本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額，這種情形應(yīng)結(jié)合24條不得抵扣和26條無法劃清非稅項目,五、進(jìn)項稅抵

50、扣-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出,②對無法確定的進(jìn)項稅額，扣減的進(jìn)項稅額應(yīng)按當(dāng)期實際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。例如：蘇州某運輸企業(yè)2013年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2015年2月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限

51、為5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項稅額按照實際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬元。,五、進(jìn)項稅抵扣-對不合格的處罰,第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。,六、銷售額-定

52、義,第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外 收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。根據(jù)稅改方案的設(shè)計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計稅方法的，應(yīng)通過進(jìn)項抵扣的方式進(jìn)行扣減，不再從銷售額中計算扣除。其他的部分，基本上延續(xù)了原來的做法。,六、銷售額-差額納稅,試點

53、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的

54、價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。,六、銷售額-差額納稅,差額征稅的規(guī)定既是亮點，又是難點。主要明確了以下三種情形： ①試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給非試點納稅人：文件規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。,六、銷售額-差額納稅,但是需要

55、注意的是，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。 ②試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，支付給其他試點納稅人：文件規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除,六、銷售額-差額納稅,③試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理

56、服務(wù)，支付給其他試點納稅人：文件規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除,六、銷售額-差額納稅,試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點

57、實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。（財稅【2011】133號）第三條,六、銷售額-差額納稅,差額納稅的扣除憑證具體包括： a、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。b、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。c、支付給境外單位或

58、者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。d、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。,六、銷售額-人民幣折合率,第三十四條 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。原增值稅和營

59、業(yè)稅條例細(xì)則中，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會計年度或企業(yè)財務(wù)年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。,六、銷售額-分別核算,納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額

60、和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,六、銷售額-分別核算,第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項目屬混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)按不同項目分開核算。

61、如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。,六、銷售額-分別核算,例如：一般納稅人銷售貨物的同時提供運輸服務(wù)。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。這是對試點納稅人，對于非試點納稅人怎么辦？分一般納稅人和運輸企業(yè)兩種情況。,六、銷售額-分別核算,第三十六條　納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核

62、定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。①本條兼營是指兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項目。本條與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的處理方法沒有區(qū)別。但是內(nèi)涵發(fā)生一定的變化.變化主要是由應(yīng)稅服務(wù)業(yè)項目從非增值稅應(yīng)稅項目改成增值稅應(yīng)稅項目造成的。,六、銷售額-分別核算,②混合銷售，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項

63、銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中混合銷售的規(guī)定。,六、銷售額-分別核算,③兼營銷售，這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計服務(wù)的同時提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按第三十六條兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)。

64、,六、銷售額-中止、折讓、開票有誤,第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。試點納稅人試點實施之日前提供營業(yè)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明

65、的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。,六、銷售額-不具有合理商業(yè)目的,第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定

66、。組成計稅價格的公式為：　 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。,六、銷售額-不具有合理商業(yè)目的,①不具有合理商業(yè)目的，本條款的變化點在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定。防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。②“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第一百二十條就引入了相關(guān)的概念。它是指對可能存在的以獲取稅收

67、利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。,六、銷售額-不具有合理商業(yè)目的,③“不具有合理商業(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或者一系列行動或者交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據(jù)它們而付諸實施的

68、所有行動和交易。簡而言之這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益。,七、營改增相關(guān)財務(wù)核算,例1、某運輸公司，一般納稅人，2012年10月取得全部收入200萬元（客運收入185萬元、貨物銷售12萬元、該貨物運輸收入3萬元）支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元。取得收入時借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收