營改增政策分析

1、廣聯(lián)達軟件股份有限公司2016年3月31日,建筑行業(yè)營改增政策分析,目錄,1,2,3,4,5,文件,,一、增值稅基本概念及原理,“營改增”基本概念“增值稅” 是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅；2009年已改增值稅的行業(yè)包括：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物；—2008《中華人民共和國增值稅暫行條例》所謂“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅，即將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應稅

2、勞務【包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務】以及銷售無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，由營業(yè)稅改征增值稅,一、增值稅的基本概念及原理,增值稅收稅理論基礎,商品價值=C +V +M,生產(chǎn)資料,價值轉(zhuǎn)移,價值增加（增值稅課稅對象）,,,一、增值稅的基本概念及原理,需要明確的四個概念銷項稅額：價值增值難以準確地確定，按照商品價值與稅率先行納稅；進項稅額：獲取購買生產(chǎn)資料已納稅額度證明（發(fā)票）應納稅額：以進項稅額

3、抵扣銷項稅額，差值就是增值稅。銷售額：就是商品價值，它是不包含增值稅和進項稅的,？,銷項稅額,進項稅額,—,=,一、增值稅的基本概念及原理,,三、營改增政策目的及價值,營改增對建筑業(yè)的特殊目的,“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做大的前提下做強。增值稅后，迫使企業(yè)改變項目經(jīng)營模式，通過不斷提高項目管理能力來提升效益,增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關系，有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展促進生產(chǎn)性服務業(yè)從主業(yè)中分

4、離出來，促進社會化分工細化和產(chǎn)業(yè)結構合理,促使人工、材料、機械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化理順總包與分包之間的稅務關系，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍讓建筑業(yè)成為一個陽光產(chǎn)業(yè)。,目錄,1,2,3,4,5,一、營改增政策（36號文）整體概述,通知包括四個附件：附件1_《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的實施辦法》：具體的實施辦法，對納稅人身份、征稅范圍、稅率和征收率、稅額計算、納稅時間地點、減免規(guī)定和征收管理等進行了明確；

5、附件2_《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》：對附件1 的補充，對新老項目納稅原則、建筑服務特殊工程、房地產(chǎn)企業(yè)納稅和不動產(chǎn)銷售等做出了明確的解釋；附件3_《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》：對附件1的補充，確定免征增值稅項目明細、增值稅即征即退范圍、扣減增值稅、個人二手房交易等作出了詳細規(guī)定；附件4_《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》,一、營改增政策（36號文）整體概述,主要包括五個方面的內(nèi)容,二、增值稅基礎

6、規(guī)定,二、增值稅基礎規(guī)定,納稅人身份規(guī)定：兩類身份“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”,二、增值稅基礎規(guī)定,納稅人身份規(guī)定：兩類身份“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”,注意事項：1、個人不屬于一般納稅人；2、標準以上但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；2、銷售額標準以下會計核算健全可以申請一般納稅人；4、一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；5、應申請一般納稅人登記但未申請的將面臨對納稅人不利的后果。,

7、二、增值稅基礎要求規(guī)定,計稅方法規(guī)定：兩種方法“一般計稅方法、簡易計稅方法”,二、增值稅基礎規(guī)定,稅率規(guī)定：兩個不同稅率“征收率、稅率”,注意事項： 1、征收率——類似于營業(yè)稅，按照銷售額計算應納稅額，統(tǒng)一為3%，一般不能抵扣進項稅額。簡易計稅方法采用征收率的方式，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。 2、稅 率——不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四擋（生產(chǎn)企業(yè)有13%），按照銷售額計算銷項稅，可以通

8、過進項稅抵扣。一般計稅方法采用稅率的方式，適用于一般納稅人。,二、增值稅基礎要求,征稅范圍及稅率規(guī)定：兩大產(chǎn)業(yè)“生產(chǎn)、服務”,二、增值稅基礎要求,征稅范圍及稅率規(guī)定：兩大行業(yè)“生產(chǎn)行業(yè)、服務行業(yè)”,二、增值稅基礎要求,建筑業(yè)相關增值稅稅率結構,三、增值稅計算方式,主要包括五個方面的內(nèi)容,三、增值稅計算方式,一般計稅方式和簡易計稅方式計算方式不同,計算的關鍵是合理地確定銷售額、銷售額不包括進項稅額,一般計稅方法 第二十三條 一

9、般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）,三、增值稅計算方式,增值稅下工程造價構成增值稅下對“工程計價”方式影響較大（僅考慮增值稅，不考慮附加稅，所有費用項可分解進項稅）與營業(yè)稅不同，稅前造價不應包含進項稅額，銷售額=稅前造價,,人工費（除稅）,材料費（除稅）,施工機具費（除稅）,管理費（除稅）,規(guī)費（除稅）,應納稅額,三、增值稅

10、計算方式,計稅方式不同——增值稅計稅方式,計價和計稅的計算方法,銷項稅額=銷售額×稅率,計價時：銷售額= 稅前造價繳稅時：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）稅前造價：不含進項稅的費用項之和充分體現(xiàn)了價外稅的特點,三、增值稅計算方式,簡易計稅方法,第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取

11、并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。,銷售額是包含進項稅的,,簡易計稅方法： 第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率,三、增值稅計算方式,簡易計稅方式,計價和計稅的計算方法,銷項稅額=銷售額×稅率,計價時：銷售額= 稅前造價繳稅時：銷售

12、額=含稅銷售額/（1+征收率）稅前造價：含進項稅的費用項之和充分體現(xiàn)了價外稅的特點,三、增值稅計算方式,以總包企業(yè)為例，營改增銷項稅和進項稅額分解對比,正常材料、機械設備采購、租賃、修理、加工等費用項，稅率17%，可獲取6%的差額退稅，稅費為負；,咨詢、設計、勞務分包、商混、小規(guī)模納稅人手中的地材等，根據(jù)情況6%、3%、0%三種稅率或征收率，部分不能抵扣，總體來講，稅費上升，,專業(yè)分包、運輸業(yè)，對應稅率11%，可全額抵扣，與建筑業(yè)持

13、平，稅費為0；,三、增值稅計算方式,結論2：建筑行業(yè)營改增的關鍵價稅分離是核心：增值稅下費用項目“價稅分離” 是 “產(chǎn)品定價” 的前提，是計價規(guī)則的核心，是現(xiàn)行計價規(guī)則的本質(zhì)變化，是適應稅制變化的根本要求。稅負增加或減少的關鍵：主要取決于其可抵扣成本項目的稅率及其在不含稅銷售額中的比重。工程計價時：實行“價稅分離”，銷項稅額以稅前造價乘以稅率計算，稅前造價即是銷售額，不含進項稅，關鍵是要合理計算人、材、機、管理費的除稅價格，合理

14、分析與計算進項稅額。實際納稅時：實行預繳銷項稅額，定期核算增值稅，關鍵是要盡量取得當期的增值稅進項稅額進行抵扣。,人工費（除稅）,材料費（除稅）,施工機具費（除稅）,管理費（除稅）,規(guī)費（除稅）,工程造價,應納稅額,四、增值稅抵扣要求,主要包括五個方面的內(nèi)容,四、增值稅抵扣要求,進項稅抵扣除需有效憑證外，還要求“三流合一”,《實施辦法》規(guī)定第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅

15、額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明 和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,,三流合一業(yè)務流：納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；資金流：納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務

16、的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；發(fā)票信息流：納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！蛾P于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》,,四、增值稅抵扣要求,固定資產(chǎn)抵扣要求,五、增值稅操作要求,主要包括五個方面的內(nèi)容,五、增值稅操作要求,增值稅扣繳時間、地點等要求,五、增值稅操作要求,增值稅扣繳時間、地點等

17、要求,五、增值稅操作要求,增值稅財務處理——財務核算科目歸屬不同營業(yè)稅下，以營業(yè)額計算收入，增值稅下以銷售額計算收入營業(yè)額包括稅金，銷售額不包括稅金,,營業(yè)稅,增值稅,五、增值稅操作要求,增值稅財務處理——財務核算營業(yè)稅下成本費用包括進項稅額，增值稅下成本費用不包括進項稅額營業(yè)稅下營業(yè)利潤扣減應納稅額，增值稅下營業(yè)利潤不扣減應納稅額，利潤不受增值稅影響營業(yè)稅下營業(yè)收入包括應納稅額，增稅下營業(yè)收入不包括銷項稅額或應納稅額,

18、15;,×,五、增值稅操作要求,增值稅發(fā)票要求第五十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。,含稅營業(yè)額,五、增值稅操作要求,增值稅法律風險：相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票開具與接受時企業(yè)都有重大責任，包

19、括刑事處罰和行政處罰,《中華人民共和國刑法》二百零八條——非法購買增值稅專用發(fā)票罪,《中華人民共和國刑法》第二百零五條虛——開增值稅專用發(fā)票罪,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,主要包括五個方面的內(nèi)容,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,建筑服務范圍是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。工程服務：新建、改建建筑物和構筑物；包括各種窯爐和金屬結構工程。安裝服務：設備、設施的裝配和安置；固定電

20、話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、煤氣經(jīng)營者收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費，按照安裝服務繳納增值稅。修繕服務：對建筑物、構筑物的修補、加固、養(yǎng)護、改善。裝飾服務：對建筑物、構筑物的修飾裝修。其他建筑服務：鉆井、拆遷、平整、園林綠化、爆破、搭腳手架、疏浚、建筑物平移、礦山穿孔、巖土沙表面附著物剝離。,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,資質(zhì)共享、聯(lián)營掛靠問題,《實施辦法》 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租

21、人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人 。 第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明 和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項

22、稅額不得從銷項稅額中抵扣。,注意：承包人使用發(fā)包人的資質(zhì)、名義進行工程承包的，且以發(fā)包人名義簽訂合同，發(fā)包人承擔法律責任的，發(fā)包人為該項目的納稅人。資質(zhì)共享和資質(zhì)掛靠的納稅人是資質(zhì)企業(yè)；文件要求合同、資金賬戶、發(fā)票一致，也就是業(yè)務流、資金流和發(fā)票信息流要三流合一；納稅主體和三流合一使得聯(lián)營、掛靠等經(jīng)營模式提出挑戰(zhàn),六、建筑業(yè)專項規(guī)定,業(yè)主,中標單位（資質(zhì)企業(yè)）,實際施工單位（聯(lián)營）,材料、設備等供應商，專業(yè)、勞務等分包商,承包

23、合同,發(fā)票（建筑業(yè)專用發(fā)票）,工程款,項目聯(lián)營承包合同/內(nèi)部承包合同,實際施工單位（自營）,,采購合同,付款,發(fā)票（采購、勞務等）,扣除管理費后工程款,×,發(fā)票（代開勞務，稅金、沖成本）,×,資質(zhì)共享、聯(lián)營掛靠等模式面臨挑戰(zhàn),營改增后，向國稅局納稅，無法取得進項發(fā)票時，流轉(zhuǎn)稅預計增加7%征管方式改變，掛靠經(jīng)營無法再申請核定稅率，被掛靠單位面臨巨大企業(yè)得稅等風險。進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；無法建立增值

24、稅抵扣鏈條，不能實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣；面臨增值稅嚴厲的監(jiān)管，被掛靠人會收取高額的管理費，增加掛靠人成本。,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,過渡期問題——新老項目劃分,《有關事項的規(guī)定》 1、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2

25、016年4月30日前的建筑工程項目。2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，……,注意：僅適用老項目，涉及所有建筑業(yè)企業(yè)如果工程項目不屬于《實施辦法》27條規(guī)定的不能抵扣情形，且發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用一般計稅方法的，總包方可去稅務機關代開專票，發(fā)包方（房地產(chǎn)）只能抵扣3%；如果發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用簡易計稅方法，則總包方不得向發(fā)包方（房地產(chǎn)）開具專票。承包方應以銷售額，按照3%征

26、收率計算應納稅額。,三、建筑業(yè)政策解讀,過渡期問題——總結老項目按照營業(yè)稅方式計價和納稅，還有很多聯(lián)營掛靠項目等，因此，直接選擇簡易計稅方法比一般計稅方法更方便，對項目的整體影響較小，企業(yè)應提前籌劃，關注政策要求，確?！澳芎啽M簡”。針對營改增前的老項目，施工企業(yè)應對所有未結算項目進行梳理，確保所有未結算項目都能被認定為老項目，為選用簡易計稅方法奠定基礎。,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,勞務分包——清包工問題,《有關事項的規(guī)定》： （1

27、）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。,注意：適用新老項目，主要涉及勞務企業(yè)如果工程項目不屬于《實施辦法》27條規(guī)定的不得抵扣項目，發(fā)包方選用一般計稅方法的，勞務分包方可為發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；發(fā)包方選擇簡易計稅方法，不得抵扣。勞務企業(yè)應以銷售額，按照

28、3%征收率計算應納稅額。對新項目而言，勞務分包企業(yè)應對所有清包工合同選用簡易計稅方法目前，能夠申請清包工項目中材料占比等確定原則沒有明確，需要相應政策支持,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,甲供材問題,《有關事項的規(guī)定》： （2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。,注意：適用新老項目，主要涉及總承包和專業(yè)分包企業(yè)。建設方向總包方供料

29、的，總包方可以選擇適用簡易計稅方法；總包方向分包方供料的，分包方可以選擇適用簡易計稅方法。如果工程項目不屬于《試點辦法》27條不能抵扣項目，且發(fā)包方選用一般計稅方法的，承包方可能可向發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；否則發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方開具專票。承包方應以銷售額，按照3%征收率計算應納稅額?？偝邪蛯I(yè)分包企業(yè)應對所有約定甲供條款的合同選用簡易計稅方法目前，能夠申請甲供項目的標準未明確，例如甲供材料占比等，

30、需要相應政策支持,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,租賃問題,《有關事項的規(guī)定》：一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅： 4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。 5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,異地項目問題——一般計稅方法,《有關事項的規(guī)定》： 4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價

31、款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,注意：企業(yè)與項目在同一縣（市），稅款繳納和納稅申報地點相一致?？缈h（市）提供建筑服務的，則采取“就地預繳稅款，機構納稅申報”的方式。就地預繳稅款：預征稅款金額=預征基數(shù)×預征率2%，預征基數(shù)為取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額機構

32、納稅申報：向機構所在地稅務機關進行納稅申報。,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,異地項目問題——簡易計稅方法,《有關事項的規(guī)定》： 5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅

33、人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,注意：機構所在地和服務發(fā)生地在同一縣（市），稅款繳納和納稅申報地點相一致。跨縣（市）提供建筑服務的，則采取“就地預繳稅款，機構納稅申報”的方式。預繳稅款金額=銷售額×征收率3%，銷售額為取得的全部價款和價外費用扣

34、除支付的分包款后的余額機構納稅申報：向機構所在地稅務機關進行納稅申報。,六、建筑業(yè)專項規(guī)定,異地項目問題——異地預繳偏高處理,《有關事項的規(guī)定》： （十一）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關

35、，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。,注意：要求公司做好增值稅下稅務統(tǒng)一籌劃，特別是對于大量的外地項目，要加強項目部的預繳、發(fā)票等工作的精細度和及時性，要準確匯總統(tǒng)計納稅周期內(nèi)預繳增值稅和銷項稅額,三、建筑業(yè)政策解讀,某項目甲方為A企業(yè)，總包方為B建筑企業(yè)（一般納稅人、外地），項目甲項目開工證注明的開工日期為2016年4月30日之前，工程已按時開工，B企業(yè)申請簡易計稅方法。C、D、E分別為專業(yè)分包、勞務分包安裝企業(yè)，C、D為外地企業(yè)，E為本

36、地企業(yè)。繳納情況見下表,異地項目問題——預繳示例,目錄,1,2,3,4,5,全過程造價/成本控制思路,,或,調(diào)整方向,當?shù)丶殑t,注：PPT中現(xiàn)有內(nèi)容主要依據(jù)北京計價依據(jù)調(diào)整方向內(nèi)容進行編制，在使用時請依據(jù)當?shù)赜媰r依據(jù)調(diào)整方向進行修正，如果已經(jīng)有實施細則的請在后面預留的內(nèi)容中進行細則解讀。,2.1營改增計價依據(jù)調(diào)整原則,,3.1營改增計價依據(jù)調(diào)整內(nèi)容,,1、材料、機械除稅價方法或結果；2、費用定額調(diào)整；3、銷項稅費費率調(diào)整,1、材料、

37、機械除稅價；2、除稅價計算方法,1、增值稅計價模式下指標指數(shù)基期數(shù)據(jù)調(diào)整,3.1.1 定額構成,A、定額基價要素人材機價格調(diào)整：人工工日、材料、施工機具臺班消耗量不需要調(diào)整。定額基價中人工費主要按人工工資考慮故不需調(diào)整，材料費、機具使用費均扣減其進項稅額，按材料、機械的裸價進入工程造價。市場價組價地區(qū)發(fā)布造價信息中含有除稅價預算價組價地區(qū)發(fā)布基價要素人材機的除稅價其他材料費（或零星材料費）、小型機具使用費（或其他機具使用費

38、）以金額“元”表示的，應以適用增值稅率扣減其進項稅額，按裸價進入工程造價；,除稅價基價要素調(diào)整發(fā)布舉例：,,表1 材料、機械基價除稅價表,3.1.1 定額構成,B、 費用定額調(diào)整：企業(yè)管理費取費基數(shù)扣除進項稅額，與之配套的費率進行調(diào)整。措施費取費基數(shù)扣除進項稅額，與之配套的費率進行調(diào)整。 措施費包含：安全文明施工費 夜間施工增加費

39、 二次搬運費 冬雨季施工增加費 已完工程及設備保護費等。,費用定額調(diào)整舉例：,表2 專業(yè)工程企業(yè)管理費和利潤費率表,表4 安全防護、文明施工措施費率表,表3 其他措施項目費費率表,3.1.1 定額構成,C、 計價程序及稅金調(diào)整：增值稅銷項稅額=稅前造價*綜合稅率（11%）附加費=稅前造價*綜合稅率（河南）附加

40、費放入企業(yè)管理費，在企業(yè)管理費費率中綜合考慮；（北京、上海）,計價程序調(diào)整舉例：,表5 專業(yè)工程費用計算程序,3.1.2 信息價,A、 信息價調(diào)整方案對于要素價格信息的發(fā)布方式，發(fā)布除稅價格、含稅價格，具體表現(xiàn)形式如下：,信息價舉例：,,B、材料價格除稅辦法1、材料價格組成內(nèi)容：包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費等，材料單價＝[（材料原價＋運雜費）×〔1+運輸損耗率(%)〕]×[1+采購保管費率(%)

41、]。材料單價各項組成調(diào)整方法見下表。,3.1.2 信息價,3.1.2 信息價,B、材料價格除稅辦法2. 調(diào)整參照依據(jù)：,3.1.2 信息價,B、材料價格除稅辦法3.調(diào)整舉例：以“兩票制”的32.5號水泥價格扣減進項稅額為例，說明材料價格調(diào)整過程見下表。其中采購及保管費費用考慮了30%的可扣除費用，費率則由“2.2%”變化為“2.5%”,,3.1.2 信息價,B、材料價格除稅辦法:以“元”為單位的要素價格4.以“元”為單位的要素價格

42、：以“元”形式體現(xiàn)的其他材料費等材料通過剝離進項稅后得出調(diào)整系數(shù)的方式發(fā)布；5.調(diào)整舉例：,,3.1.2 信息價,C、機械價格除稅辦法1.施工機具包括施工機械和儀器儀表。施工機械臺班單價=臺班折舊費+臺班大修費+臺班經(jīng)常修理費+臺班安拆費及場外運費+臺班人工費+臺班燃料動力費+臺班車船稅費；儀器儀表臺班單價=工程使用的儀器儀表攤銷費+維修費。施工機具臺班單價的具體調(diào)整方法見下表。,,3.1.2 信息價,C、機械價格除稅辦法 2.調(diào)

43、整舉例：以履帶式液壓單斗挖掘機(1m3)臺班單價扣減進項稅額為例。其中臺班經(jīng)常修理費考慮了70%的可扣除費用，臺班安拆費及場外運輸費考慮了60%的可扣除費用。,,3.1.3 指標指數(shù),A、造價指數(shù)工程造價構成費用價格指數(shù)，如材料費指數(shù)、施工機具使用費指數(shù)、企業(yè)管理費指數(shù)以及其他以費率計算的措施費指數(shù)，基期價格進行調(diào)整，用以計算營改增實施后的工程造價指數(shù)；工程總造價基期價格需要調(diào)整；材料單價、施工機械臺班單價等單項指數(shù)調(diào)整基期價格；

44、,,3.1.3 指標指數(shù),B、造價指標 消耗量指標不作調(diào)整。工程總造價指標，人工費、規(guī)費、利潤等不含進項稅額的費用指標不需要調(diào)整。材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、稅金等費用指標產(chǎn)生較大變化，原指標不具備縱向可比性，建立增值稅造價指標數(shù)據(jù)。,,或,調(diào)整方向,當?shù)丶殑t,注：PPT中現(xiàn)有內(nèi)容主要依據(jù)北京計價依據(jù)調(diào)整方向內(nèi)容進行編制，在使用時請依據(jù)當?shù)赜媰r依據(jù)調(diào)整方向進行修正，如果已經(jīng)有實施細則的請在后面預留的內(nèi)容中進行細則解讀。,,

45、預留內(nèi)容（依據(jù)當?shù)貙嵤┘殑t自行編制）,目錄,1,2,3,4,5,全過程造價/成本控制思路,營改增對造價管理的影響,4.1.1造價的確定：營改增對估算編制的影響,,,,應基于不含稅成本進行成本測算,,,難點,,,歷史積累的造價指標數(shù)據(jù)失真。,4.1.1造價的確定：營改增對估算的影響,案例： 假設一個100000平米的商場需要我們估算樁基工程在增值稅模式下的成本價。 通過查閱歷史指標樁基工程為80元/平米；其中進項稅額占比10%（

46、假設），營業(yè)稅率為3.09%，增值稅率為11%。 營業(yè)稅模式下：樁基估價=80*100000=800萬 增值稅模式下：樁基估價=80/(1+0.0309)*(1-0.1)*1.11*100000=775.25萬,4.1.1造價的確定：營改增對估算編制的影響,,,,部門協(xié)作,歷史數(shù)據(jù)整理,重視數(shù)據(jù)積累,聯(lián)合成本、財務、采購，確定各科目或合同的稅率及合作對象納稅資格信息（土地、市政配套、拆遷補償是否抵扣，設備及采購的稅率的差異等

47、）,根據(jù)稅率及納稅人資格信息測算各科目的綜合稅率，測算歷史不含稅經(jīng)驗數(shù)據(jù),從底層數(shù)據(jù)（清單定額）開始積累不含稅造價相關信息，并協(xié)同財務采購掌握合作對象納稅資格信息，形成企業(yè)不含稅數(shù)據(jù)庫,應對建議,4.1.2造價的確定：營改增對概預算編制的影響,,工程造價,增值稅模式下工程造價,（1+11%）,=,稅前工程造價,×,,,,,造價的確定：營改增對概預算編制的影響,材料、機械裸價的確定,措施、費用按新的計價依據(jù)要求確定,銷項稅額取

48、定,稅前造價,材料、機械裸價信息價確定造價信息市場詢價考慮價格總包含的內(nèi)容（運輸與采保費）材料、機械除稅價方法從經(jīng)銷商采購（材料直接進入施工現(xiàn)場）考慮納稅人資格考慮材料、機械稅率或免稅情況從廠家直接采購（自行運輸、保管）考慮納稅人資格考慮材料、機械稅率或免稅情況考慮運輸納稅人資格、運輸稅率考慮運輸采保費措施費用確定依據(jù)當?shù)貙嵤┘殑t調(diào)整取費基數(shù)與費率；銷項稅確定依據(jù)財稅36號文件要求調(diào)整取費基數(shù)與稅率,4

49、.1.3.對造價水平的影響分析,實際工程測算對比,,,4.1.3. 造價水平的影響-平衡點,增減平衡點分析：材機稅率權重及占比對稅負的影響,4.1.3. 造價水平的影響-增減平衡點分析,4.1.3.其他聲音,中國建設會計學會理論和實際兩種測算，66家企業(yè)的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。主要原因：　　(一)建筑行業(yè)自身特點造成采購

50、貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。(二)簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負增加。(三)存量資產(chǎn)的進項稅額計算問題。,營改增對造價管理的影響,4.2.1造價的控制：營改增對招投標影響,4.2.1造價的控制：營改增對招投標影響,4.2.2造價的控制：營改增對采購管理的影響,4.2.3造價的控制：營改增對合同履約的影響,,對策建議總結,營改增影響全過程造價及成

51、本管理關鍵點分解,估算目標成本,合約規(guī)劃,招標清單預算,中標價與預算對比,簽證變更進度支付,結算審核報告,項目損益動態(tài)表,成本估算指標數(shù)據(jù),甲供材資金支付變更認價老項目,材料、機械除稅價費用文件稅前造價供應商管理,指標分析兩價對比,進度支付造價計算,稅前造價,估價,結算完畢的項目關鍵指標分析,詢價、調(diào)價、組價,審價,3.2 營改增讓咨詢服務轉(zhuǎn)型升級的節(jié)奏加快,表面上：是計價依據(jù)發(fā)生變化！,實際上：對造價人員

52、的專業(yè)性，提出了新的要求！,目錄,1,2,3,4,5,,,,,,,,,,工程計價,數(shù)據(jù)服務,價稅分離模式下造價管理的變化,營業(yè)稅結算工程與增值稅新建項目并存狀下應對： 狀態(tài)選擇增值稅稅前造價確定中兩大難點：材料機械除稅基價的確定，除稅市場價的確定，（批量設置稅率，增加含稅、除稅、稅率列）各項費用的除稅價確定（調(diào)的數(shù)據(jù)庫，對應費率模板，單價構成、措施、安裝費用）增值稅工程造價的確定：費用模板，銷項稅額，附加稅增值稅下工程造價指標

53、的積累：指標模塊,營業(yè)稅、增值稅兩種計價模式共存,業(yè)務難點： 建筑行業(yè)實行“營改增”后，用戶在編制招標控制價、投標報價文件時，新項目需要按照增值稅模式下的計價依據(jù)及規(guī)則計算建安工程造價，老項目或結算項目依然要按照“營業(yè)稅”計稅方法處理；用戶需要同時掌握兩種計稅方式下的工程造價計算，業(yè)務能力要求高，業(yè)務處理的準確性及效率是關鍵軟件實現(xiàn)： 在新建項目工程、新建游離單位工程界面，可下拉選擇計稅方式為：營業(yè)稅、增值

54、稅，軟件默認顯示為增值稅方式。,除稅價格的確定,業(yè)務難點：造價站發(fā)布的信息價不全，工程中的部分材料缺少除稅價格，用戶做工程時需要按照含稅市場價和稅率計算除稅市場價；供應商資質(zhì)不同，稅率不同，每種材料、機械臺班稅率都不同，需要快速輸入稅率；軟件實現(xiàn)：在人材機匯總、工料機顯示界面輸入含稅市場價、稅率，自動計算出不含稅市場價；稅率列下拉可選擇各種稅率，并支持批量設置；GBQ4版本1.0平臺地區(qū)，提供【設置稅率】功能，批量選中的材

55、料、機械統(tǒng)一設置稅率；GBQ4版本1.5平臺地區(qū)，P5在人材機匯總界面選中稅率列可以下拉填充；,1.增加不含稅預算價，不含稅市場價和稅率2.自由修改含稅市場價,不含稅單價的計算：1、不含稅市場價=含市場價/（1+稅率）2、不含稅市場價合計=不含稅市場單價*數(shù)量,各項費用除稅價格確定,業(yè)務難點： 管理費、利潤、總價措施費、規(guī)費以不含稅單價計算，各項費用的費率造價站重新進行了測算，用戶做工程時需要手動調(diào)整單價構成、措施項目、

56、規(guī)費、安裝費用的取費基數(shù)和費率，工作量大且易出錯；軟件實現(xiàn)： 新建向?qū)нx擇增值稅計稅方式時，軟件單價構成、措施項目、規(guī)費、安裝費用等界面按照造價站實施細則重新配置了模板；自動計算相關費用的除稅價格。,增值稅工程造價自動計算,業(yè)務難點：材料、機械、管理費、總價措施進項稅額需要統(tǒng)計，手工計算工作量大，很容易遺漏和出錯；附加稅額（城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加）以應納稅額計算，計算比較復雜；軟件實現(xiàn)：提供進項

57、稅額費用代碼，自動計算進項稅額；產(chǎn)品內(nèi)置增值稅下計價規(guī)則取費文件，自動計算附加稅額，并匯總形成工程總造價；,進項稅額自動計算,增值稅下工程造價指標的積累,業(yè)務難點： 增值稅文件執(zhí)行后，甲方對編制的招標控制價、投標人編制投標報價時原有指標數(shù)據(jù)已經(jīng)失效，在增值稅模式下需要對項目進行指標數(shù)據(jù)分析及快速積累起企業(yè)的指標數(shù)據(jù)；由于缺少增值說模式下費用指標，在招投標控制價和投標報價時心里沒底，將營業(yè)稅模式下指標數(shù)據(jù)及工程價稅分離難度大