營改增試點政策（金融業(yè)）

1、營改增試點政策（金融業(yè)）,,二o一六年四月,2,,主要內(nèi)容,,一、概念和征收范圍二、納稅人三、銷售額四、稅率和征收率五、計稅方法六、減免稅優(yōu)惠政策七、納稅時間,,,一、概念和征收范圍,概念,,36號文第一條,在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。,,金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和

2、金融商品轉(zhuǎn)讓。,概念,,原營業(yè)稅稅目注釋“金融保險業(yè)”是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：金融、保險。其中：金融，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。,國稅發(fā)〔1993〕149號 其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。財稅字〔1997〕45號 金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅。國稅發(fā)〔2002〕9號將“貼現(xiàn)”“押匯”作為貸款處理,,貸款，是指將資金貸

3、與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。,（一）貸款服務(wù),,．新增“信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入”。,（一）貸

4、款服務(wù),,融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。,（一）貸款服務(wù),,以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。,（一）貸款服務(wù),,（一）貸款服務(wù),原營業(yè)稅稅目中貸款的解釋“是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)” 國稅發(fā)〔2002〕9號第八條“貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投

5、資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)”,《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕490號 ）規(guī)定：“根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項目征收

6、營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅?！?,直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。,（二）直接收費金融服務(wù),,保險服務(wù)，是指投保人

7、根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。,（三）保險服務(wù),,人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。 財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。,（三）保險服務(wù),,（三）保險服務(wù),財稅〔2

8、003〕16號 中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。,財稅字【1997】45號 對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）繳稅，對分保人取得的分保費收入不再繳納營業(yè)稅。（廢止）,,金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物

9、期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。,（四）金融商品轉(zhuǎn)讓,概念,,股權(quán)轉(zhuǎn)讓,投資,股息紅利,概念,,財稅[2002]191號,一、 以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 二、 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。,,,二、納稅人和扣繳義務(wù)人,,,二、納稅人,一、在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務(wù)的單

10、位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。,,,二、扣繳義務(wù)人,中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,,在境內(nèi)提供金融服務(wù)是指金融服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。,二、境內(nèi)的概念,,,三、銷售額,,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供金融服務(wù)收取的全

11、部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,（一）基本規(guī)定,,價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：1.代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費； 2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。,（一）基本規(guī)定,,證券交易監(jiān)管費通過經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)差額扣除解決。即附件二銷售額條款第4點：以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額

12、。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。,（一）基本規(guī)定,,1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。,（二）具體規(guī)定,,2.直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。,（二）具體規(guī)定,,3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈

13、虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。,（二）具體規(guī)定,,賣出價和買入價都是含稅價。在填列附表三時，單獨反映，年末時出現(xiàn)負(fù)差的，期初扣除額作清零處理。,（二）具體規(guī)定,,金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。,（二）具體規(guī)定,,4.融資性售

14、后回租業(yè)務(wù)銷售額 （1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。,（二）具體規(guī)定,,售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的，其銷售額不包括“本金”，承租方與出租方也不應(yīng)再就本金互相開具發(fā)票。,（二）具體規(guī)定,,（2）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形

15、動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。,（二）具體規(guī)定,,,（二）具體規(guī)定,即老合同可繼續(xù)執(zhí)行17%的稅率,售后回租合約的利率水平和開票方式是根據(jù)簽訂合同時的稅收政策來確定的，稅制轉(zhuǎn)換時，如不考慮給予過渡期，則可能產(chǎn)生老的合同按照新的稅收政策無法繼續(xù)執(zhí)行到期的后果。,,試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票

16、，可以開具普通發(fā)票。,（二）具體規(guī)定,由于本金部分已從計稅銷售額中扣除，相應(yīng)地，本金部分不得向承租方開具增值稅專用發(fā)票。,,（3）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）

17、點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）點規(guī)定執(zhí)行。,（二）具體規(guī)定,,基本延續(xù)財稅（2013）106號文政策，但對納稅人的注冊資本金額要求調(diào)整為實收資本金額要求，并對未達(dá)標(biāo)的納稅人規(guī)定了三個月的過渡期。,（二）具體規(guī)定,,一般納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。 一般納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅

18、額不得從銷項稅額中抵扣。,（四）購買金融服務(wù)進(jìn)項抵扣的特殊規(guī)定,,,四、稅率和征收率,,（一）一般納稅人提供金融服務(wù)適用的稅率為6%。 （二）一般納稅人提供金融服務(wù)實行簡易征收的征收率為3%。 （三）小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，征收率為3%。,四、稅率和征收率,,,五、計稅方法,,增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定

19、應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的特殊金融服務(wù)可選擇簡易計稅方法。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用3%征收率。,（一）基本規(guī)定,,1．一般計稅方法的應(yīng)納稅額一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額,（二）具體規(guī)定,,2．簡易計稅方法的應(yīng)納稅額 （1）簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率

20、計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 （2）簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的（即含稅價），按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,（二）具體規(guī)定,,,六、減免增值稅優(yōu)惠政策,,1．存款利息。指存儲在國家規(guī)定的吸儲機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。,（一）不征收增值稅項目,,2．被保險人獲得的保險

21、賠付。,（一）不征收增值稅項目,,1．以下利息收入 （1）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。 小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。,（二）免征增值稅項目,,所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）

22、行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。,（二）免征增值稅項目,,（2）國家助學(xué)貸款。 （3）國債、地方政府債。國債按原國庫券有關(guān)免稅政策繼續(xù)執(zhí)行，地方政府債為新增條款。 （4）人民

23、銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。僅限對金融機(jī)構(gòu)的貸款，人民銀行對企業(yè)或其他單位的貸款應(yīng)當(dāng)征收增值稅。,（二）免征增值稅項目,,（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。 （6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。,（二）免征增值稅項目,,（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集

24、團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。,（二）免征增值稅項目,,統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指： 1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。 2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)

25、借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。,（二）免征增值稅項目,,2．金融同業(yè)往來利息收入 （1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。 （2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之

26、間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。 聯(lián)行往來中的聯(lián)行是否包括境外母行以及關(guān)聯(lián)方之間的往來。 一般來說目前外資銀行與其母行及其關(guān)聯(lián)方會在外匯管理額度之內(nèi)進(jìn)行人民幣和外幣的拆借，,（二）免征增值稅項目,,（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。營業(yè)稅2002年9號文“金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間

27、相互占用、拆借資金取得的利息收入。不征收營業(yè)稅”，因此，通過該平臺以外的拆借，以及在平臺上交易但不符合短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通的業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅。由于本條屬于免稅政策，相關(guān)進(jìn)項稅額需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出。,（二）免征增值稅項目,,（4）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。,（二）免征增值稅項目,,3．人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款取得的利息收入，免征增值稅。,（二）免征增值稅項目,,4．被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)

28、清償債務(wù)。 被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。,（二）免征增值稅項目,,5．保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入 一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金

29、保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。 人壽保險，是指以人的壽命為保險標(biāo)的的人身保險。,（二）免征增值稅項目,,養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件： （1）保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。 （2）相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。,（二）免征增值稅項目,,健

30、康保險，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件的人身保險。 上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年65號）規(guī)定執(zhí)行。,（二）免征增值稅項目,,6．下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入 （1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。 （2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上

31、海證券交易所上市A股。 （3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。 （4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。,（二）免征增值稅項目,,（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。,（二）免征增值稅項目,,7．同時符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅： （1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)

32、的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。 （2）平均年擔(dān)保費率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費率=本期擔(dān)保費收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。 （3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。,（二）免征增值稅項目

33、,,（4）為中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。 （5）對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。 （6）擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。 擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)

34、關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。 具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級國家稅務(wù)局。,（二）免征增值稅項目,,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部

35、批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016

36、年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 本規(guī)定所稱增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。,（三）即征即退項目,,此次稅改的原則是基本延續(xù)過去已有的優(yōu)惠政策。因此，有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)均延續(xù)了超過3%稅負(fù)即征即退的優(yōu)惠政策。不動產(chǎn)融資

37、租賃業(yè)務(wù)和不動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)未能享受此項優(yōu)惠。,（三）即征即退項目,,,（三）即征即退項目,根據(jù)合同簽訂時間的不同，在政策適用上也存在差異。1.2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，可以改按“貸款服務(wù)”（6%）繳納增值稅，也可以繼續(xù)按照“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”(17%)繳納增值稅，分別適用即征即退政策。2.2016年4月30日后簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，按“貸款服務(wù)”（6%）繳納增值稅并享受即征即退政

38、策。,,1.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。,（四）跨境金融服務(wù)項目,,2.境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。,（四）跨境金融服務(wù)項目,,,七、納稅時間,,納稅人提供金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供金融服務(wù)過程

39、中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。,（一）基本規(guī)定,,1.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。,（二）特殊規(guī)定,,2.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 3.單位或者