“營改增”政策解讀及應對

1、,,“營改增”政策解讀及應對,計財部 吳聰媚,2,概 述,“營改增”政策進程,,,,財稅[2013]37號：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》財稅[2016]36號：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項

2、的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》,“營改增”政策背景,,,,營業(yè)稅與增值稅比較,“營改增”政策背景,,,,了解增值稅---銷項稅額,“營改增”政策背景,,,,了解增值稅---進項稅額,“營改增”政策背景,,,,“營改增”后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉移，則現(xiàn)有收入約5.7%的部分轉變?yōu)殇N項稅，直接導致收入指標下降。,“營改增”后，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，確認的成

3、本費用將會增加。,8,概 述,政策解讀——金融業(yè)“營改增”,,,,政策依據(jù)1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》3.財稅[2016]36號：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》 、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》4.財稅[2013]74號：《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》,政策解讀

4、——金融業(yè)“營改增”,,,,,,增值稅的會計核算,,征稅范圍,納稅人和扣繳義務人,,,,在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人，為增值稅納稅人。解讀：1.1境內：金融服務的銷售方或者購買方在境內。但境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務除外（兩頭在外）。1.2單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。1.3個人：是指個體工商戶和其他個人。,納稅人和扣繳義務人,,,,2.納稅人分為

5、一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,納稅人和扣繳義務人,,,,3.符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。解讀：3.1強制性：符合一般納稅人條件應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記而沒有申請辦理的，應當按銷售額依增值稅稅率計算應納稅額，且不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。,納稅人和扣繳義務人,,,,4. 年應稅銷售額未超過規(guī)定

6、標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,15,增值稅扣繳義務人5.中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。解讀：5.1只有對境內未設有經營機構的境外單位或個人才有扣繳義務，對境內單

7、位或個人提供的服務不存在扣繳義務5.2 以購買方為增值稅扣繳義務人，與原來政策最大的不同是取消了代理人扣繳增值稅的義務,納稅人和扣繳義務人,征稅范圍,,,,6. 金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務和金融商品轉讓。解讀：6.1將原營業(yè)稅稅目“金融”子稅目拆分為貸款服務、直接收費金融服務和金融商品轉讓6.2將原營業(yè)稅稅目中的“金融經紀業(yè)”剔除出金融服務稅目中，劃入商務輔助服務稅目項下經紀代理服務中。

8、,征稅范圍,,,,,7. 貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售

9、后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。,征稅范圍,,,,,,解讀：7.1 這里的“貸款”與營業(yè)稅稅目注釋中“資金貸與他人使用”的表述類似，但同時采取正列舉的方式，明確了各種占用、拆借資金取得的收取均按照貸款服務繳納增值稅。包括金融商品持有期間（含收入）、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，明確

10、融資性售后回租也屬于貸款服務。隨著金融商品的不斷豐富，在定義貸款服務時，不論其以何種名稱出現(xiàn)，均應從占用資金這一特性出發(fā)進行收入屬性判斷。,征稅范圍,,,,,,8.直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。解讀：8.1原營業(yè)稅金融稅目

11、中的“其他金融服務”歸集為“直接收費金融服務”，且更為細致。直接收費金融服務是金融服務中的兜底條款，以收取的各項費用全額為應稅銷售額，服務接收方可以抵扣進項稅額。,征稅范圍,,,,,,10.金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。 其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。 金融商品轉讓的納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權轉移的當天。解讀

12、：9.1原營業(yè)稅中的金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權的行為。在原有的基礎上增加了其他金融商品轉讓的概念。,征稅范圍,,,,,,10.銷售服務是指有償提供服務，但屬于下列非經營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財

13、政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,征稅范圍,,,,,,11.下列情形視同銷售服務：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。解讀：11.1與營業(yè)稅不同，將無償提供應稅服務視同銷售服務11

14、.2 提供應稅服務、視同提供應稅服務和非營業(yè)活動的不同,征稅范圍,,,,,,,24,征稅范圍,25,金融業(yè)一般納稅人：6%金融業(yè)小規(guī)模納稅人：3%解讀：一般納稅人提供的特定應稅服務，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率有特定項目規(guī)定的，按照該規(guī)定執(zhí)行，無特殊規(guī)定的，征收率為3%,稅率和征收率,26,12.增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。,計稅方法,注：一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總

15、局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。,銷售額的確定,,,,13.銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。解讀：價外費用不含以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款

16、項為新增政策。,28,價外費用,銷售額的確定,,,,,金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。關于金融商品轉讓，原營業(yè)稅中的退稅規(guī)定并未延續(xù)。當年財稅[2003]16號文中規(guī)定，買賣金融商品年末應匯總計算并交納營業(yè)稅，如果匯總計算后稅額小于已繳稅額，可申請退稅。而36號文規(guī)定，營改增后不再按年匯總計算，即使全年已繳稅額大于匯總后的應繳稅額，也不予退稅。,30,銷售額的確定,31,14.視同提供金融服務銷售額的確定（一）按照納稅人最近時

17、期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）,銷售額的確定,32,15.四類增值稅扣稅憑證,進項稅額抵扣,33,16.下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞

18、務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。解讀：16.1固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產兼用于應稅項目和上述項目，可以全額抵扣。16.2其他權益性無形資產是用于上述項目還是兼用于上述項目，均可抵扣。,進項稅額抵扣,34,16.3其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共

19、事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。16.4固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。解讀：稅法上的固定資產概念與會計準則的概念不一致，不包括不動產和不動產在建工程,進項稅額抵扣,35,（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞

20、務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。,進項稅額抵扣,36,（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務（以及與其相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用）、餐飲服務

21、、居民日常服務和娛樂服務。解讀：16.5 貸款利息支出不可抵扣，債券利息支出是否可抵扣？16.6 住宿服務可以抵扣，個人能否取得住宿服務專用發(fā)票？屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。,進項稅額抵扣,37,（七）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項

22、稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額,進項稅額抵扣,38,17.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。解讀：17.1中間業(yè)務支出可以抵扣，貸款利息支出不能抵扣，防止兩者相互騰挪。,進項稅額抵扣,39,18.不征收增值稅項目（一）存款利息。

23、（二）被保險人獲得的保險賠付。解讀：18.1 存款利息僅限于存儲在國家規(guī)定的吸儲機構所取得的存款利息。,稅收優(yōu)惠,40,19.免征增值稅項目（一）2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。 小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。 農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。（二）國家助學貸款。（三）國債、地方政府債。（四）人民銀行對金融機構的貸款。解讀：1

24、9.1上述優(yōu)惠政策基本都為原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的平移，除了地方政府債為新增優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠,41,（五）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據(jù)等財產清償債務。 被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。解

25、讀：19.2原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，新增“銀監(jiān)會”依法決定撤銷的機構。,稅收優(yōu)惠,42,20.下列金融商品轉讓收入免征增值稅（一）合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務（二）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。（三）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。（四）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。（五）個

26、人從事金融商品轉讓業(yè)務。解讀：20.1原營業(yè)稅優(yōu)惠政策平移。,稅收優(yōu)惠,43,21.金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅（一）金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。（二）銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。（三）金融機構間的資金往來業(yè)務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的短

27、期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。（四）金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務。,稅收優(yōu)惠,44,解讀：依據(jù)政策上關于原營業(yè)稅中的優(yōu)惠政策繼續(xù)保留的思想，認為金融機構往來收入免征增值稅（不含買入返售金融商品利息收入），但是由于《通知》采用正列舉的方式強調了只有線上的同業(yè)拆借可免稅，所以不排除此部分收入不免稅的可能。營業(yè)稅對金融機構往來的表述為:“金融機構往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來”（財稅[1995]

28、79號）“暫不征收營業(yè)稅的金融機構往來業(yè)務是指金融機構之間相互占用、拆借資金的業(yè)務，不包括相互之間提供的服務（如代結算、代發(fā)金融債券等）” （財稅[2000]191號）“金融機構往來利息收入是指金融機構之間相互占用、拆借資金取得的利息收入” （財稅[2002]9號）,稅收優(yōu)惠,45,22.增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

29、 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。解讀：22.1除了提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式外，在發(fā)生應稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項,納稅義務發(fā)生時間,46,22.增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（二）納稅人從事

30、金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（三）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。特殊規(guī)定：（四）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。解讀：22.1 原營業(yè)稅規(guī)定如下：“金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所

31、得額?！?（國家稅務總局公告2010年第23號）所以目前暫沿用營業(yè)稅的做法，抵減當期銷項稅額。,納稅義務發(fā)生時間,47,23.增值稅納稅地點為： 固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。解讀：23.1 審批權限如下劃分：

32、 總分機構不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經財政部和國家稅務總局批準；總分機構不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內的，經省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務局審批,納稅地點,48,24.以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。,申報周期,49,稅法上的固定

33、資產概念與會計準則的概念不一致，不包括不動產和不動產在建工程,政策解讀——固定資產、不動產相關政策,50,25.銷售自己使用過的固定資產,政策解讀——固定資產相關政策,解讀：25.1銷售自己使用過的固定資產適用何種稅率主要看購進時是否抵扣進項稅額。,51,26.購進不動產或在建工程適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取

34、得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。,不動產相關政策,52,26.購進不動產或在建工程房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述

35、分2年抵扣的規(guī)定。納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。,不動產相關政策,53,27 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生非正

36、常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產進項轉出27.1 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產進項轉出不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產凈值×適用稅率27.2 已抵扣進項稅額的不動產進項轉出不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值率＝（不動產凈值&#

37、247;不動產原值）×100%,不動產相關政策,54,28.固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：28.1 固定資產、無形資產 可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率28.2 不動產可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

38、上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。,不動產相關政策,55,登記臺賬 納稅人應建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤！　∮糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產和不動產在建工程，也應在納稅人建立的臺賬中記錄。,不動產相關政策,56,,出租或出售不動產相關政策,取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈

39、、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。,注：適用一般納稅人,57,

40、概 述,58,營改增后，納稅人需確保不因稅制變化而產生各類稅收不遵從風險。會計核算方面，增值稅價稅分離的特點給銀行帶來了巨大挑戰(zhàn)，銀行能否在短時間內完成信息系統(tǒng)升級改造，確保各項核算成果、會計報表準確十分關鍵；納稅申報方面，增值稅申報表邏輯關系復雜、填報難度較大，而我們銀行希望盡量依靠信息系統(tǒng)取數(shù)而非手工取數(shù)填制納稅申報表的要求，也對信息系統(tǒng)及時落地提出了很高和迫切的要求；發(fā)票開具方面，業(yè)務量巨大的銀行業(yè)納稅人同樣要確保及時合規(guī)開票。

41、,防范涉稅風險,59,營改增后，納稅人需確保不因稅制變化而產生各類稅收不遵從風險。會計核算方面，增值稅價稅分離的特點給銀行帶來了巨大挑戰(zhàn)，銀行能否在短時間內完成信息系統(tǒng)升級改造，確保各項核算成果、會計報表準確十分關鍵；納稅申報方面，增值稅申報表邏輯關系復雜、填報難度較大，而我們銀行希望盡量依靠信息系統(tǒng)取數(shù)而非手工取數(shù)填制納稅申報表的要求，也對信息系統(tǒng)及時落地提出了很高和迫切的要求；發(fā)票開具方面，業(yè)務量巨大的銀行業(yè)納稅人同樣要確保及時合規(guī)

42、開票。,防范涉稅風險,60,《刑法》有關增值稅發(fā)票的有關規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪：虛開發(fā)票罪：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元

43、以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。,防范涉稅風險,61,《刑法》有關增值稅發(fā)票的有關規(guī)定：偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪非法出售增值稅專用發(fā)票罪非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增

44、值稅專用發(fā)票罪非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪盜竊罪、詐騙罪；持有偽造的發(fā)票罪虛開發(fā)票：包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開,防范涉稅風險,62,概 述,63,對于金融業(yè)納稅人來說，優(yōu)惠政策適用、購進資產的時點、企業(yè)經營周期都會對增值稅稅負產生影響。增值稅雖然不反映在利潤表的計算中，但仍會通過收入、成本、費用、營業(yè)稅金及附加等項目，對利潤表產生影響。而價稅分離的核算方式，也會使我們繳

45、納的企業(yè)所得稅、各類附加等產生變化。因此需要合理充分利用政策，控制降低稅負，全面考慮各項稅費（如流轉稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加等）測算整體稅負變化，了解營改增對經營成果產生的綜合影響。增值稅具有環(huán)環(huán)抵扣的特點，營改增全面完成后，貨物、勞務、服務都將納入抵扣鏈條，產業(yè)的上下游環(huán)節(jié)更加緊密。銀行應該利用稅制特點，通過合理的商業(yè)安排和議價，促進各項業(yè)務發(fā)展。從收入、成本費用兩個方面綜合考慮。,控制降低稅負，促進業(yè)務發(fā)展,64,收入

46、減少,“營改增”后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉移，則現(xiàn)有收入約5.7%的部分轉變?yōu)殇N項稅，直接導致收入下降。,目前的利息收入、手續(xù)費收入、金融同業(yè)往來利息收入中的買入返售金融商品利息收入、其他業(yè)務收入、除國債和地方政府債利息收入以外的投資收益、部分營業(yè)外收入都要繳納增值稅。資金交易和債券買賣時，需考慮稅收成本及稅收優(yōu)惠處置抵債資產（含動產和不動產）時的定價考慮稅收影響對產品服務和定價機制作出修訂，充分利用免稅優(yōu)惠，如和家貸（

47、小額農戶貸款利息收入免稅）,65,成本費用增加,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額主要歸為3類：（1）用于集體福利或者個人消費。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（2）非正常損失的部分（3）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。,“營改增”后，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，確認的成本費用將會增加。,66,成本費用控制,銷售不動產的發(fā)票開具：國家稅務總局公告[2016]18號規(guī)定：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產

48、項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。解讀：發(fā)文未明確規(guī)定5月1日后取得的預收款不得開具增值稅專用發(fā)票，則默認可以開具增值稅專用發(fā)票，故銀行購買房產繳納的預交款，因盡量安排在5月1號之后，且向銷售方獲取增值稅專用發(fā)票，在交房時分兩年抵扣進項稅額。,67,成本費用控制,出租不動產的發(fā)票開具：國家稅務總局公告[2016]16號規(guī)定

49、： 小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發(fā)票?！　∑渌麄€人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。解讀：發(fā)文未明確規(guī)定一般納稅人的開票類型，向稅局申請代開增值稅發(fā)票的類型，故我們支付的營業(yè)網(wǎng)點租賃費用應盡量獲取增值稅專用發(fā)票。,68,銀行電商平臺模式討論,（一）模式一：模式說明：1.銀行客戶為購買商品在銀行電商平臺上使

50、用自己在銀行積累的積分，銀行客戶在購買商品時除了積分外可能還需要直接支付商家一定的差價；2.銀行電商平臺將向商戶支付該商品的差價；3.商戶收到貨款后，直接將商品寄至客戶手中。,,,現(xiàn)金,,積分,現(xiàn)金,商品,商戶,銀行電商平臺,銀行客戶,,1,,1,2,3,69,銀行電商平臺模式討論,（一）模式一：稅務分析：若商戶為境外法人，銀行支付的折價款為視同銷售，因此該折價款需要計提17%的銷項稅額。加上境外商務無法提供增值稅專用發(fā)票

51、60;，銀行因此無法取得進項稅額發(fā)票并抵扣，這無形中將增加銀行電商平臺的成本費用。若商戶為境外法人，由于境外商戶也無法提供相應的發(fā)票，銀行也無法取得企業(yè)所得稅稅前口扣稅憑證，導致企業(yè)所得稅無法進行抵扣，從而增加了銀行電商平臺的成本費用。若商戶為境外法人，境外法人給銀行發(fā)貨可能涉及“行郵稅費”。若商戶為境內電商且為小規(guī)模納稅人，由于無法開具發(fā)票或代開發(fā)票稅率僅為3%，也會導致增值稅出現(xiàn)無法抵扣或抵扣不充分的情況，同時也會提高銀行電商

52、平臺的成本費用。若商戶為境內電商，存在商戶給銀行開具“服務費”、“宣傳費”等類別的發(fā)票的可能性，而不是按實際貨物銷售了交易類別開票，因此與實際經營場景不一致，所以存在稅務風險。,70,銀行電商平臺模式討論,（二）模式二：模式說明：1.銀行客戶為購買商品在銀行電商平臺上使用自己在該銀行積累的積分，銀行客戶在購買商品時除了積分外可能還需要直接支付商家一定的差價；2.銀行電商平臺將向商戶支付該商品的差價；3.商戶收到貨款后，直接將商

53、品寄至銀行電商平臺；4.銀行客戶支付完積分（或現(xiàn)金）后，商品由銀行電商平臺直接寄至客戶手中。,現(xiàn)金,現(xiàn)金+積分,銀行電商平臺,銀行客戶,,1,2,,,商品,4,,,商品,3,,商戶,71,銀行電商平臺模式討論,（二）模式二：稅務分析：在此模式中，銀行客戶在銀行電商平臺上用現(xiàn)金或積分購買或換購商品，銀行也可以為客戶開具增值稅專用發(fā)票，同樣，銀行向商戶直接購買商品，因此可以取得商戶為其開具的增值稅專用發(fā)票，從而進行進項稅額抵扣。,

54、72,銀行電商平臺模式討論,（三）模式三：模式說明：1.銀行電商平臺以向第三方支付公司支付服務費的方式，全權委托第三方服務公司為銀行處理客戶積分；2.銀行客戶為購買商品在第三方支付公司電商平臺使用自己在該銀行累積的積分，銀行客戶在購買商品時除了積分外可能還需要直接支付商家一定的差價；3.第三方服務公司收到積分（或貨款）后，直接將商品寄至客戶手中。,服務費,現(xiàn)金+積分,銀行電商平臺,銀行客戶,,2,1,,,商品,3,第三方服務公司

55、,,73,銀行電商平臺模式討論,（三）模式三：稅務分析：“營改增”之后，銀行向第三方服務公司支付服務費，第三方服務公司為銀行開具增值稅專用發(fā)票，因此銀行可以依據(jù)該發(fā)票對進項稅額進項抵扣。,74,與主管稅務機關溝通，結合組織機構，申請適用匯總納稅政策（縣市匯總/省內匯總）完善稅務登記信息、一般納稅人資格登記、增值稅發(fā)票申請、減免稅優(yōu)惠事項備案調研供應商信息，完善供應商管理完善客戶信息（用于開具增值稅發(fā)票）調整商業(yè)合同條款模板

56、、考慮經營模式轉型升級,準備工作,75,梳理的合同包括：截至2016年5月1日以后仍要執(zhí)行的存量合同，簽訂補充協(xié)議，包括沒有完全到貨的，在途訂單沒結束的，付款沒結束的；2016年5月1日后簽訂的合同。合同包括收入和支出。梳理支出業(yè)務合同主要是為了后期增值稅合同和發(fā)票的管控，以及減少合同糾紛；收入業(yè)務合同主要是確認開出多少專票，以及是否其他單位也要求我們補簽合同，及其風險，并借此契機梳理產品服務和定價。,合同管理,76,梳理合同的主

57、要內容包括：合同名稱、合同主體名稱、合同有效起止時間、合同總金額、報賬金額（如涉及2016年5月1日后扔在執(zhí)行的，需明確5月1日后需支付的金額）其中，合同金額條款：不含稅單價、總價和相應的增值稅稅額，同時增加應取得增值稅專用發(fā)票的條款和未能提供專用發(fā)票的違約條款（如由對方補償無法抵扣銷項稅額的損失）、開票時間和送達時限等要求。,合同管理,77,供應商的選擇：優(yōu)先選擇與一般納稅人供應商或能向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納