營改增政策解讀

1、營業(yè)稅改增值稅政策解讀,課程內(nèi)容簡介,一、增值稅征收范圍二、營改增稅率表三、營改增對(duì)企業(yè)的影響四、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣五、增值稅起征點(diǎn)幅度以下，免征增值稅六、不得開具增值稅專用發(fā)票七、不征收增值稅項(xiàng)目八、免稅事項(xiàng)九、案例,一、增值稅的征收范圍,銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）提供的加工、修理修配勞務(wù)銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn),,營改增范圍,二、營改增稅率表,含小規(guī)模納稅人,三、營改增對(duì)企業(yè)的影響 ——建筑、房產(chǎn)方面

2、,原：不可以抵扣,現(xiàn)：可以抵扣（11%）,,稅金,稅務(wù)方面，購進(jìn)房產(chǎn)的特殊規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地

3、產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定租入房屋可抵扣：憑票抵扣11%,稅務(wù)方面，建筑工程服務(wù)過渡期規(guī)定：,建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)過渡期稅務(wù)政策（建筑商為一般納稅人）： 2016.05.01前未完工合同： 可以提供 3%的增值稅專用發(fā)票 （老項(xiàng)目）

4、 也可以提供11%增值稅專用發(fā)票 2016.05.01新簽訂合同： 建筑商只能提供11%增值稅專用發(fā)票建筑商為小規(guī)模納稅人：可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，稅率3%,三、營改增對(duì)企業(yè)的影響 ——銀行業(yè)務(wù),銀行貸款利息，不得抵扣。 集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)貸利息，

5、高于金融機(jī)構(gòu)同期利息，全額繳納增值稅。 免稅項(xiàng)目：集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)貸利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同期利息；國債地方政府債,稅務(wù)規(guī)定：,納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。,三、營改增對(duì)企業(yè)的影響 ——企業(yè)綜合費(fèi)用類新增可抵扣：,以上適用稅率，僅

6、限發(fā)票提供方為一般納稅人。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，稅率3%。,四、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：,（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。,（三）非正常損失的在產(chǎn)品、

7、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1

8、2個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。,注：,（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)。,按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到

9、2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。,五、增值稅起征點(diǎn)幅度以下，免征增值稅：,六、不得開具增值稅專用發(fā)票：,向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 餐飲服務(wù)（飯店吃飯）、差旅費(fèi)、打車費(fèi)取得國稅監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票。適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。,七、不征收增值稅項(xiàng)目：,根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航

10、空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。存款利息。被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。,八、免稅優(yōu)惠規(guī)定,1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)

11、2、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)3、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)4、婚姻介紹服務(wù)5、殯葬服務(wù)6、殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)7、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)8、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),9、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)10、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治11、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體

12、育服務(wù)取得的第一道門票收入12、寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入13、行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。14、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),15、個(gè)人銷售自建自用住房16、2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房17、2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。18、政府舉辦的從事學(xué)

13、歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入19、家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入,20、福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入21、軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入22、為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入23、隨軍家屬就業(yè)（免3年）24、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)（免3年）25、扣減增值稅規(guī)定（略）,九、案例,,可以。 2016年5

14、月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)、在建工程，包含自建。其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。,企業(yè)購進(jìn)水泥、黃沙、中央空調(diào)能夠抵扣嗎？,不可以。 納稅人購進(jìn)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,個(gè)人使用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅