營改增培訓

1、營改增培訓,,什么是營改增？ 營改增是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的推行進程： 2013.8.1——交通運輸業(yè)+部分現(xiàn)代服務業(yè) 2014.1.1——鐵路運輸+郵政服務業(yè) 2014.6.1——電信業(yè) 2016.5.1——金融業(yè)+房地產+建筑業(yè)+生活服務業(yè),,第一章 營改增的背景及對我公司與相關方的影響,,國家為什么要進行營改增？,因為增值稅可以逐環(huán)節(jié)抵扣，能夠平衡稅負，減輕企業(yè)負擔

2、。而營業(yè)稅是按照營業(yè)收入全額征稅，各環(huán)節(jié)都不能抵扣。,營改增有何重大意義？,一是有利于消除重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條；二是有利于減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)經營活力；三是有利于創(chuàng)造更加公平的稅收環(huán)境，推動產業(yè)轉型、結構優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。,營改增對我公司的意義,可使我公司增加可抵扣的增值稅進項稅額（必須是增值稅專用發(fā)票），進而使實際的增值稅納稅額度降低，達到降低我公司增值稅稅負、降低成本的目的。,營改增對我公司的意義,舉例：門店

3、裝修，裝修費總額10萬元（含稅）。,營改增對我公司具體業(yè)務部門的意義,如上表所示，門店裝修費如取得增值稅專用發(fā)票，則計入費用的額度將小于10萬元，對相應部門的預算安排極其有利。,營改增對貨物或服務提供方的影響,營改增后，因對方單位提供的貨物或服務增值稅稅率是固定的，無論開具專票還是普票，對其稅負無影響，僅對小規(guī)模納稅人來說手續(xù)比較繁瑣。我公司可盡量要求對方開具專票。,第二章 對增值稅及營改增政策的基本介紹,什么是增值稅？增值稅是以

4、單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象的一種稅。增值稅是按照增值額納稅，即用銷項稅額減去進項稅額的差額納稅。,增值稅有什么特點？,一是不重復征稅，增值稅對以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額不再征稅，有效排除了重復征稅因素；　二是逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，實行稅款抵扣制度；　三是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務服務活動，只要有增值收入就要納稅。,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務（7類

5、）、無形資產或者不動產注釋》(一)交通運輸服務稅目陸路、鐵路、其他陸路、水路（程租、期租）、航空（濕租、航天運輸服務）、管道運輸服務、無運輸工具承運業(yè)務(二)郵政服務稅目郵政普遍、郵政特殊（義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞）、其他郵政服務（郵品銷售、郵政代理）(三)電信服務稅目：基礎電信服務+增值電信服務,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》(四)建筑服務稅

6、目：工程、安裝、修繕、裝飾（我公司經常接受的服務）、其他建筑（五）金融服務稅目：貸款（融資性售后回租）、直接收費金融服務、保險、金融商品轉讓（六）現(xiàn)代服務稅目 1、研發(fā)和技術服務：研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務 2、信息技術服務：軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》（六）現(xiàn)代

7、服務稅目 3、文化創(chuàng)意服務：設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務 4、物流輔助服務：航空服務（航空地面服務、通用航空服務）、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務 5、租賃服務：融資租賃服務（不含融資性售后回租）、經營租賃服務（含動產及不動產廣告位出租、車輛停放服務及道路通行服務—不動產租賃、水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務及航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務—動產租賃）,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具

8、體范圍：《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》（六）現(xiàn)代服務稅目 6、鑒證咨詢服務：認證服務、鑒證服務和咨詢服務（翻譯服務、市場調查服務） 7、廣播影視服務：廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務 8、商務輔助服務：企業(yè)管理服務（含物業(yè)管理）、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務 9、其他現(xiàn)代服務（兜底條款）,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》(七)生活

9、服務稅目1、文化體育服務：文化服務＋體育服務2、教育醫(yī)療服務：教育服務（學歷教育、非學歷教育、教育輔助服務）＋醫(yī)療服務3、旅游娛樂服務：旅游服務＋娛樂服務4、餐飲住宿服務：餐飲服務＋住宿服務（餐飲服務：同時提供飲食和飲食場所的方式）5、居民日常服務（新服務類型定義）6、其他生活服務（兜底條款）,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》(八)銷售無形資產稅目 銷售無形資產，是指轉讓

10、無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術（專利技術和非專利技術）、商標、著作權、商譽、自然資源使用權（包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權）和其他權益性無形資產。 （九）、銷售不動產銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。,增值稅稅率（5檔）和征收率,適用17%

11、,銷售貨物,加工、修理修配勞務,有形動產經營租賃服務,有形動產融資租賃服務,A,圖書報紙雜志,音像制品,電子出版物,,食用植物油、自來水食用鹽 居民用煤炭制品,,居家生活,農業(yè)生產,稅率和征收率,適用11%,陸路運輸,水路運輸,航空運輸,管道運輸,,基礎電信服務,郵政服務,,建筑服務,不動產融資租賃服務,不動產經營租賃服務,轉讓土地使用權,銷售不動產,C,稅率和征收率,D,適用6%,增值電信服務,金融服務,現(xiàn)代服務,生活服務,,銷售

12、無形資產,,E,適用3%(征收率)：小規(guī)模納稅人,F,適用0%：出口貨物、跨境服務,增值稅一般納稅人認定標準,銷售貨物或修理修配勞務 生產企業(yè)：年銷售額50萬元 批發(fā)、零售等商貿企業(yè)：年銷售額80萬元 銷售服務（營改增范圍）：年銷售額500萬元 注：1、年應稅銷售額未達標，但會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的 ，可以辦理一般納稅人登記。 2、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。 3、年應稅銷

13、售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位（如某教育機構，非企業(yè)性單位）和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,第三章 對有關增值稅發(fā)票問題的釋疑,增值稅發(fā)票有哪些？兩大類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(2016年7月1日起停用，提供方直接開具常用專票或普票)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅普通發(fā)票：增值稅普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷式）、增值稅電子普通發(fā)票、定額發(fā)票、門票

14、、過路（過橋）費發(fā)票、客運發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：增值稅專用發(fā)票,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(2016年7月1日起停用）,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：增值稅普通發(fā)票,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：增值稅電子普通發(fā)票（自2015年12月1日起全國通用）,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：定額發(fā)票,增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票有哪些區(qū)別？,根本性的區(qū)別：

15、 發(fā)票聯(lián)次的區(qū)別：普票：不能抵扣稅款 普票：無抵扣聯(lián) 專票：可以抵扣稅款 專票：有抵扣聯(lián)開票方的區(qū)別：普票：增值稅納稅人都可以開具專票：一般納稅人可自開，小規(guī)模納稅人只能由稅務局代開受票方（購買方）的區(qū)別：普票：不受購貨方身份限制，都可接受專票：購貨方必須是增值稅一般納稅人,什么情況下不得開具增值稅專用發(fā)票？（對開票方而言）,納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購

16、買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于下列情形之一的（十類），不得開具專票：（一）向消費者個人銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及銷售服務、無形資產或者不動產。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。 提示：放棄免稅權的增值稅一般納稅人發(fā)生應稅行為可以開具專票。（三）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分——可開專票）、化妝品等消費品。,什么情況下不得開具增值稅專用

17、發(fā)票？（對開票方而言）,屬于下列情形之一的（十類），不得開具專票：（四）金融商品轉讓（如股票轉讓）。（五）經紀代理服務的受托方向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)型收費。（六）有形動產融資性售后回租服務的提供方向承租方收取的有形動產價款本金。（七）提供旅游服務，從全部價款和價外費用中扣除的對外支付旅游費用。（八）提供勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理設備保險及住房公積金

18、的費用。,什么情況下不得開具增值稅專用發(fā)票？（對開票方而言）,屬于下列情形之一的（十類），不得開具專票：（九）提供人力資源外包服務時，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。（十）財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（兜底條款）,進項稅額抵扣——準予抵扣,前提：只有登記為增值稅一般納稅人的單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。 (一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。(二)

19、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。,進項稅額抵扣——抵扣憑證,納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額

20、不得從銷項稅額中抵扣?！≡鲋刀惪鄱悜{證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證?！　〖{稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,進項稅額抵扣——特殊抵扣（分期）,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照有關規(guī)定分2年

21、從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證 上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。依據(jù)：國家稅務總局公告2016年第15號,,,增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過

22、的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（當月認證當月抵扣，當月指屬期）　注：2016年1月1日起貨運專票停止發(fā)售，余票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用?！　∵M口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，比對相符后才能抵扣。,進項稅額抵扣——如何抵扣,進項稅額抵扣——取消認證的情形,1、2016年5月1日起，納稅信用A級、B級

23、一般納稅人取得專票，可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。2、2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關規(guī)定。查

24、詢平臺地址：https://fpdk.sc-n-tax.gov.cn,進項稅額抵扣——不得抵扣（7項）,(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（含納稅人的交際應酬消費）的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。　　　其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產?！￡P鍵點1：如果發(fā)生兼用于增值稅應稅項目和上述項目情況的，該進項

25、稅額準予全部抵扣?！￡P鍵點2：購進其他權益性無形資產，不管專用還是兼用，均可以抵扣。　什么是其他權益性無形資產？　　　包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。,進項稅額抵扣——不得抵扣（7項）,(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損

26、失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。　關鍵點：如果已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生此種情形，無須按照凈值計算不得抵扣進項稅額。(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。,進項稅額抵扣——不得抵扣（7項）,什么是固定資產？　　　使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產

27、經營有關的設備、工具、器具等有形動產。（區(qū)別于會計中對于固定資產的定義，包含不動產）什么是非正常損失？　　　因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。關鍵點1：自然災害（地震、火災等）屬于非正常，但是不屬于此處所說的非正常損失。關鍵點2：對于不動產，只有違反法律法規(guī)造成被依法沒收、銷毀、拆除時，才需要進項轉出，如因管理不善，無須進項轉出。,進項稅額抵扣——不得抵扣（

28、7項）,(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。旅客運輸服務要點提示：　1、屬于“交通運輸服務”，不管是鐵路、陸路、水路、航空，只要是載運旅客的服務，其進項稅額均不得抵扣?！?、納稅人常用的接受出租車服務、公交車服務、長途車服務、輪渡、客船、客機、火車客運、班車服務等，只要是載客行為，均不得抵扣進項稅?！?、差旅費中的交通費，屬于旅客運輸服務的，不得抵扣。,進項稅額抵扣——不得抵扣（7項）,貸款服務

29、要點提示：1、融資性售后回租，出租人將標的物回租給承租人的利息部分屬于貸款服務，承租人不得抵扣。2016年4月30日前已執(zhí)行但尚未執(zhí)行完畢的融資性售后回租合同，繼續(xù)選擇以前的政策執(zhí)行的，承租人可以抵扣。2、息轉費：接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，均不得抵扣進項。　如果支付給貸款方之外的主體（第三方），可以抵扣進項。3、納稅人向銀行支付的賬戶管理費，購買票據(jù)費用，手續(xù)費等其他費用，

30、不屬于貸款服務，可以抵扣。,進項稅額抵扣——不得抵扣（7項）,餐飲服務要點提示：1、無論是用于業(yè)務交際、集體福利或個人消費，或用在會議費或差旅費等，均不得抵扣。2、住宿費不屬于餐飲服務，如果不屬于集體福利、個人消費等情況，可以抵扣。居民日常服務和娛樂服務要點提示：1、基本用于個人消費，全部不得抵扣。2、對于服務銷售方，正常來說不應當開具專票。(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！《档讞l款,進項稅額抵扣——不得抵扣(

31、特殊),有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（強制認定）,開具增值稅專用發(fā)票需要提供什么資料？,（國稅發(fā)（2006）156號）第十一條規(guī)定：專用發(fā)票的開具應項目齊全，與實際交易相符。 因此，受票方要求開具增值稅專用發(fā)票的，在受票方提供其納稅人名稱、納稅人識

32、別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、地址、電話、開戶行及賬號后，開票方應開具字跡清楚、不壓線、不錯格、加蓋發(fā)票專用章的增值稅專用發(fā)票并交與受票方。開票方不應要求受票方出具任何證明材料。（后附有我公司專票開票信息）,小規(guī)模納稅人、個體工商戶及個人（未辦理稅務登記的）的發(fā)票代開問題,申請代開發(fā)票銷售額不達月3萬元或季9萬元起征點的，只代開發(fā)票，不征稅（不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶）。但根據(jù)代開記錄，申請人在一自然月內累計開票金額達到按月起征點

33、的，應在達到起征點的當次一并計算征稅。申請代開發(fā)票時，應填寫代開票申請表，并提供合法身份證件及購貨方出具的書面證明等，稅務局應當對要求代開發(fā)票單位和個人的申請資料進行核對，核對一致的，方可予以代開（因各地具體規(guī)定不同，所需資料及經辦手續(xù)請咨詢單位主管稅務機構）。注：1、辦理了稅務登記的，其代開發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章。 2、個人—已辦理稅務登記—代開專票或普票 個人—未登記、經常性業(yè)務—處罰、完善手續(xù)—代開發(fā)票 個

34、人—零星業(yè)務、未達登記要求—代開普票（銷售不動產及房屋租賃，可代開專票）,實行簡易征收的納稅人可以開具專票嗎？,（一）、除財政部、總局特殊規(guī)定外，簡易征收項目可開具專票。一般納稅人可自行開具專票，小規(guī)模納稅人可向稅務局申請代開專票。（二）、目前財政部、總局特殊規(guī)定不得開具專票的簡易征收項目：1、一般或小規(guī)模納稅人銷售自用過的固定資產，凡根據(jù)文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收政策的，應開具普票，不得開具或稅務局代開專票。

35、2、納稅人銷售舊貨，應開具普票，不得開具或稅務局代開專票。,地稅發(fā)票使用期限：,自2016年5月1日起,地稅機關不再向營改增試點納稅人發(fā)放發(fā)票.試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經省國稅局確定,可適當延長使用期限,最遲不超過2016年8月31日。門票、過路(過橋)費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。,第四章 我公司涉及具體業(yè)務的增值稅發(fā)票問題釋疑

36、,備注：在小規(guī)模納稅人酒店、旅館住宿，如發(fā)票稅額較小不能彌補郵費等成本，可不要專票。,酒店行業(yè)的特殊情況介紹：,注意：會議展覽服務（屬文化創(chuàng)意服務），是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。,注：物業(yè)管理屬商務輔助服務中的企業(yè)管理服務；保安服務屬商務輔助服務中的安全保護服務。增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

37、。,第五章 營改增后簽訂合同時的注意事項,（一）、合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關信息1、 簽訂合同時要考慮服務提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結算票據(jù)是專票還是普票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。2、合同雙方名稱的規(guī)范性要求提高。增值稅體系下對服務提供方開具發(fā)票更為嚴格。購貨方需要把公司名稱、納稅人識

38、別號（或統(tǒng)一社會信用代碼）、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給售貨方，用于其開具專票。,（二）、合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用。,1、增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業(yè)稅負有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費用的影響也很大，如果不做特別約定，增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。2、增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉嫁稅負，企業(yè)稅負相對于營業(yè)稅將明顯上升。因此

39、，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發(fā)票的義務，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。,（三）、合同中對不同稅率的服務內容應當分項核算。,營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務，甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務，此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服

40、務內容，并進行分項的明細核算，以免帶來稅務風險。,（四）、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定。,1、因為專票涉及抵扣，不能開具專票或專票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風險和經濟損失，應當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入相關條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關聯(lián)。一般納稅人企業(yè)應在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。 2、因虛開

41、專票的法律后果非常嚴重，因此在合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務。 3、專票必須在180天內認證，合同中應當約定一方向另一方開具專票的，一方應在發(fā)票開具后及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的違約賠償責任。,（四）、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定。,4、在涉及到貨物質量問題的退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅

42、字增值稅專用發(fā)票的行為，應當約定對方需要履行協(xié)助義務。（具體可以參考 (國稅總局2015年第19號公告) 有關“紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關規(guī)定。） 5、如果合同中約定了質保金的扣留條款，那么質保金的扣留也會影響到增值稅開票金額。所以合同中還應約定收款方在質保金被扣留時，需要開具紅字發(fā)票，付款方應當配合提供相關資料。,（五）、三流不一致的風險如何規(guī)避？,三流一致：指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或

43、勞務流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣。1、合同中應當約定由供應方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息。如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。2、對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同

44、的方式減少風險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設定。,（五）、三流不一致的風險如何規(guī)避？,3、對于分批交貨合同專票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應當在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的專票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風險考慮，在需方實際收到供方的貨物時，供方產生開具專票

45、的義務。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響專票的開具。）,（六）、對于涉及營改增跨期合同的處理,風險：營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風險：一是涉稅事項界定不清，存在重復征稅風險；二是合同對增值稅發(fā)票信息不明，取得專票信息錯誤，導致進項稅款不得抵扣，增加稅負；三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而從合同條款上沒有詳細區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格，可

46、能導致從高稅率征稅。規(guī)避：一是要嚴格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務發(fā)生時間，如果納稅義務在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義發(fā)生在營改增之后的，應與合同方簽訂相對應的補充協(xié)議；二是需要明確供應商應提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對部分供應商合同條款進行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價款結算方式與開票事宜等內容。,（七）、合同中應當約定

47、合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理,1、合同標的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售（同一銷售行為有增值稅應稅部分及非增值稅應稅部分）、兼營（不同稅率及非應稅行為）的風險，需要關注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。2、合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應當約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，

48、重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經認證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。,第六章 總 結,營改增對于試點企業(yè)及原增值稅企業(yè)而言都是一項全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實施過程中不能簡單定義為稅種的改變，而是應該從多個角度，分析企業(yè)采購、生產、銷售以及經營的各個稅負環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內部控制流程。,附1：營改增政策相關文件,《財政部　國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增