國稅增改增培訓(xùn)

1、,建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。,,銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。,,生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日

2、常服務(wù)和其他生活服務(wù)。,,金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。,11%,6%,2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。,,新建、改建建筑物、構(gòu)筑物，,工程服務(wù),建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè),各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè),建筑,,生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳

3、動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程,安裝服務(wù),被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè),被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè),固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅,,建筑,建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。,修繕服務(wù),對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修

4、，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。,其他,鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物剝離和清理等工程作業(yè)。,裝飾服務(wù),建筑,4,,,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

5、的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,,,,批發(fā)零售,貨物生產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù),營改增納稅人（7+1及2016年改增企業(yè)）,80萬,50萬,500萬,一般納稅人達標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),,未達標(biāo)申請：年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記

6、為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。(不可逆) （注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人）,,,,交通運輸,,轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),11%,有形動產(chǎn)租賃,17%,融資性售后回租業(yè)務(wù)自2016年營改增以后屬于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)，按照6%稅率,境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。,除本上述規(guī)定外，其余改增行業(yè)稅率為6%。,,,,海關(guān)進口增值稅專用繳款書,,,,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

7、,農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證,準(zhǔn)予抵扣,增值稅,2,,增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,,P 37,增值稅扣稅憑證,從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。,,,集體福利或者個人消費購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費,,,,免征增值稅項目,,不準(zhǔn)予抵扣,增值稅,2,,簡易計稅方法計稅項目,,納稅人憑完稅憑證

8、抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,,,不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。,,,,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。,,不準(zhǔn)予抵扣,增值稅,2,,購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。,非正常損失的,不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、

9、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。,1,2,3,4,,,餐飲服務(wù),,,,貸款服務(wù),不準(zhǔn)予抵扣,增值稅,2,,旅客運輸服務(wù),,購進的,居民日常服務(wù),娛樂服務(wù),,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文”)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……(六)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服

10、務(wù)和娛樂服務(wù)?！逼渌戳忻鞯纳罘?wù)可以抵扣，因此，很多企業(yè)就認為，只要有專用發(fā)票就可以抵扣。這是不對的，必須要區(qū)分具體情況。,,,住宿服務(wù)是生活服務(wù)業(yè)的一部分，可以抵扣，如員工出差、會 議等發(fā)生的住宿支出可以抵扣。 問：有的企業(yè)為總部派來的高管長期租住酒店是否可以抵扣？ 答：屬于個人消費。不可以抵扣 問：企業(yè)會定期組織職工出外旅游 答：屬于集體福利，不可以抵扣,,,一般納稅人,清包工、甲

11、供工程、建筑工程老項（即：《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的合同開工日期在2016年4月30日前的工程項目）可選擇適用簡易計稅方法計稅。,一般人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，用一般計稅方法計稅的稅額=全部價款和價外費用-分包款后x2%(預(yù)征率)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,,,小規(guī)模納稅人,跨縣(市)提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報。,小規(guī)模以及選擇簡易

12、計稅，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。,取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法稅額=全部價款和價外費用-購置原價（取得不動產(chǎn)時的作價）x5%（征收率）不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,銷售不動產(chǎn),一般人銷售2016年4月30日前,,自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法稅額=全部價款和價外費用x5%（征收率）不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，再向機

13、構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。,,,取得(不含自建)的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法稅額=全部價款和價外費用-購置原價（取得不動產(chǎn)時的作價）x5%（預(yù)征率）不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,一般人銷售2016年5月1日后,,,自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法稅額=全部價款和價外費用x5%（預(yù)征率）

14、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,,銷售不動產(chǎn),取得(不含自建)的不動產(chǎn)，(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn))稅額=全部價款和價外費用-購置原價（取得不動產(chǎn)時的作價）x5%（征收率）不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,小規(guī)模納稅人銷售,,,自建的不動產(chǎn)，稅額=全部價款和價外費用x5%（征收率）不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,,銷

15、售不動產(chǎn),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。,營改增之日后取得或自建,增值稅一般納稅人,可選按簡易征收,自建,,稅額=全部價款和價外費用x5%（征收率）,按照一般計稅,,自建,,稅額=全部價款和價外費用x5%（預(yù)征率）,,稅額=全部價款和價外費用-購置原價（取得不動產(chǎn)時的作價）x5%（預(yù)征率）,稅額=全部價款和價外費用-購置原價（取得不動產(chǎn)時的作價）x5%（征收率）,取得,不動產(chǎn)所在地預(yù)繳

16、,機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報,,,銷售不動產(chǎn),小規(guī)模納稅人,可選按簡易征收,自建,,稅額=全部價款和價外費用x5%（征收率）,,稅額=全部價款和價外費用-購置原價（取得不動產(chǎn)時的作價）x5%（征收率）,取得,不動產(chǎn)所在地預(yù)繳,機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報,,,銷售不動產(chǎn),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,,,個體工商戶銷售購買的住房，應(yīng)按照附件3《營業(yè)稅改征增值

17、稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,,其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。,,銷售不動產(chǎn),,此次全面營改增中，針對房地產(chǎn)和建筑業(yè)兩個特殊的行業(yè)，為了平衡各地方稅收利益關(guān)系，還出現(xiàn)了“預(yù)征率”（具

18、體包括2%、3%、5%三個）這個特殊的規(guī)定?？梢娺@兩個行業(yè)對于地方財政的影響是多么的重大，財政部和稅務(wù)總局也是蠻拼的！,,,財政部和國家稅務(wù)總局明確的預(yù)征率的適用范圍，相關(guān)規(guī)定主要如下： 一、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納

19、稅申報。 二、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 三、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅

20、額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,,,四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 五、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 六、一般納稅人銷售其2016年4月3

21、0日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,,,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按

22、照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,,（一）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價

23、款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （二）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （

24、三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 （四）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,一般納稅人適用5%征收率的情況,,（一）小規(guī)模納稅人

25、銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （二）小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地

26、預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。 （四）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。,小規(guī)模納稅人適用5%征收率的情況,,（五）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征

27、收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （六）其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 （七）個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。 （八）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅； 個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的

28、，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。,小規(guī)模納稅人適用5%征收率的情況,,試點納稅人應(yīng)按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格登記。,除本（三）項規(guī)定外, 營改增試點銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，辦一般納稅人資格登記按營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算,試點前已取得一般人資格并兼有應(yīng)稅行為納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人

29、資格登記手續(xù)。,未超過500萬元的試點納稅人, 會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。,（一）,（二）,（三）,（四）,,試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。,符合條件納稅人按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第1

30、8號）及相關(guān)規(guī)定，辦理一般納稅人登記。應(yīng)稅行為有扣除項目的試點納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。,兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)