中國“財師匯”營改增培訓計劃

1、九、營改增后建筑企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的8種發(fā)票開具技巧,（一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧,1、營改增之前的開票技巧 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具營業(yè)稅建安發(fā)票。,（一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧,同時，《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通

2、知》（財稅[2003]16號）文件還規(guī)定：“單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！?根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。,（一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧,2、營改增之后的開票技巧 營改

3、增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。,（二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧,1、營改增之前的開票技巧 《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)

4、量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。,（二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備

5、的價款。,（二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧,基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。,（三）掛靠工程中的發(fā)票開具技巧,營改增之前，建筑行業(yè)中掛靠工程的開具發(fā)票流程一般如下：,看到此（三）掛靠工程中的發(fā)票開具技巧,營改增之后，建筑行業(yè)中掛靠工程的開具發(fā)票技巧如下：,（四）房地產(chǎn)企業(yè)從

6、工程結(jié)算款中扣留施工企業(yè)罰款的發(fā)票開具技巧,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧,根據(jù)財稅[2013]106號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)

7、票開具技巧,《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）第一條規(guī)定:“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。”,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧,但要注意地方的一些規(guī)定，《四川省國家稅務局關于增值稅若干事項的政策指引》（四川省國家稅務局2014年10月1日）第四條、關于融資租

8、賃售后回租業(yè)務開具發(fā)票問題。 融資租賃售后回租業(yè)務中，承租方將有形動產(chǎn)出售給融資租賃企業(yè),不征收增值稅，其收到的有形動產(chǎn)價款向融資租賃企業(yè)開具普通發(fā)票，可作為融資租賃企業(yè)差額征稅的抵扣憑證。,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧,十、營改增后的建筑企業(yè)不能抵扣進項稅金的種12種發(fā)票,（一）票款不一致的增值稅專用發(fā)票,《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購

9、進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進項稅金。如下三種票款不一致的情況：,（一）票款不一致的增值稅專用發(fā)票,（一）票款不一致的增值稅專用發(fā)票,（一）票款不一致的增值稅專用發(fā)票,（二）“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金,1、對開發(fā)票的涉稅風險 所謂“

10、對開發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。 部分納稅人認為，用發(fā)票對開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因為退貨方已將這張發(fā)票作了賬務處理，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對于供貨一方來說，也只是拿這張進項發(fā)票抵頂了原來應計提的銷項稅金，同樣也不存在

11、偷逃稅款的問題。,（二）“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金,1、對開發(fā)票的涉稅風險 用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。　　 上述納稅人的認識是錯誤的。,（二）“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金,1、對開發(fā)票的涉稅風險（1） 在發(fā)生銷售退回時，如果

12、未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票有可能增加稅收負擔。 《增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?！?（二）“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金,1、對開發(fā)票的涉稅風險（1） 在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)

13、票有可能增加稅收負擔。 所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項稅額中抵減，將會被重復計稅。,（二）“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金,1、對開發(fā)票的涉稅風險 （3）沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。 《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號）明確，

14、具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；二、有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；三、進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。,（二）“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金,1、對開發(fā)票的涉稅風險 （3）沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。

15、 為了完成總機構(gòu)分配的銷售收入考核指標的增值稅專用發(fā)票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務，符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征，極有可能被認定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴重，還有可能被追究刑事責任。,（二）“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金,1、對開發(fā)票的涉稅風險 （4）要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負擔和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務稽查風險。 《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受購銷合同的單位和個人，是印花稅

16、的納稅義務人。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負擔。如果不按時繳納，還可能受到處罰。,（二）“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金,1、對開發(fā)票的涉稅風險 （4）要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負擔和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務稽查風險。 納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果

17、因多計收入而增加的扣除金額被稅務機關有證據(jù)證明是人為造假時，稅務機關可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，對納稅人進行處罰。,（四）不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,1、沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票.

18、 國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。,（四）不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,2、購買職工福利用品的專用發(fā)票《 財政部 國家稅務總局關于全面

19、推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（一）項規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,（四）不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,2、購買職工福利用品的專用發(fā)票 《 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增

20、值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 因此，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的購買煙酒茶土特產(chǎn)招待客人的增值稅進項稅不可以抵扣增值稅銷項稅。,（四）不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,3、發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥） 《 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的

21、通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（三）項規(guī)定第（三）項規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,（四）不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專

22、用發(fā)票,3、發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥） 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（四）項規(guī)定，非正常損失的不動產(chǎn)、以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,（四）不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,3、發(fā)生非正常損失的材料和

23、運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥） 其中購進的貨物是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明 、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣和智能樓宇設備及配套設施。,（四）不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,4、差旅費用中的交通費用、業(yè)務招待費用的增值稅進項稅不可以抵扣 《 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔20

24、16〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（六）項規(guī)定，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 因此.企業(yè)發(fā)生的個人出差飛機票、高鐵票，手機票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進項稅。 但是賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務，可以抵扣增值稅進項稅。,（四）不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,5、接受貸款服務向貸款方支付的利

25、息及有關費用的增值稅進項稅不可以抵扣。 《 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（六）項規(guī)定，購進的貸款服務、的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,（四）不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,6、房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金支付給被拆遷人的拆遷補償費用和建筑企業(yè)支付給農(nóng)民或村委會的青苗補償費用，不可以抵扣稅金（因拆遷補償費用不繳增值稅和個人所