cj審計(jì)學(xué)第05章 抽樣審計(jì)方法

1、第一節(jié)　抽樣審計(jì)方法概述第二節(jié)　統(tǒng)計(jì)抽樣的基本內(nèi)容第三節(jié)　屬性抽樣第四節(jié)　變量抽樣,第五章 抽樣審計(jì)方法,本章講解內(nèi)容一、選取測(cè)試項(xiàng)目方法二、抽樣審計(jì)的含義與種類三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)四、審計(jì)抽樣的步驟,一、選取測(cè)試項(xiàng)目的方法（補(bǔ)充） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。 （一）選取全部項(xiàng)目 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行

2、測(cè)試： 1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成； 2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； 3.信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。,（二）選取特定項(xiàng)目 選取的特定項(xiàng)目可能包括： 1.大額或關(guān)鍵項(xiàng)目； 2.超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目； 3.被用于獲取某些信息的項(xiàng)目； 4.被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。

3、 選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。,二、抽樣審計(jì)的含義與種類（一）含義（P63） 抽樣審計(jì)是從大量的會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料中抽取一部分具有代表性的項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行審查，并根據(jù)抽查結(jié)果推斷全部資料是否正確或有無(wú)弊端的一種方法。 1.對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； 2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)； 3.審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或

4、交易類型的某一特征。 4.抽樣審計(jì)并不適用于所有的審計(jì)程序和審計(jì)目的。,（二）抽樣審計(jì)的種類1.按照選取樣本的方式不同(P69):隨機(jī)數(shù)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣（1）隨機(jī)數(shù)選樣:也稱使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣,基于隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中都可使用。（2）系統(tǒng)選樣：也稱等距選樣，基于隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中都可使用。（3）隨意選樣：也稱任意選樣，基于非隨機(jī)規(guī)則，只適合非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。,2.按照抽樣決策

5、的依據(jù)不同(P65）:統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 區(qū)別：（1）統(tǒng)計(jì)抽樣是指隨機(jī)選取樣本，并運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。非統(tǒng)計(jì)抽樣是利用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，選取樣本并評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。 （2）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)； （3）統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。,聯(lián)系：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。

6、 （2）不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。 （3）對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。,統(tǒng)計(jì)抽樣按照其所了解總體的特征不同分為：（1）屬性抽樣（第三節(jié)P70）：包括固定樣本量抽樣、?！叱闃?、發(fā)現(xiàn)抽樣（2）變量抽樣（第四節(jié)P77）：包括均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣）,【例1：綜合】抽樣方

7、式練習(xí),三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。,審計(jì)發(fā)票復(fù)核的有效性時(shí)，在從總體1000中選取的 100 個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，推斷總體偏差率為2%左右，由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為8%，該控制并未有效運(yùn)行。而認(rèn)為控制運(yùn)行有效，將減少實(shí)質(zhì)性程序，將降低審計(jì)效果。(控制測(cè)試中),（1）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

8、：CPA推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。,（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：CPA推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。（控制測(cè)試中）,審計(jì)發(fā)票復(fù)核的有效性時(shí)， 在從總體1000中選取的 100 個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，推斷總體偏差率為8%左右，由此認(rèn)為控制未有效運(yùn)行。實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為2%，該控制運(yùn)行是有效的。而認(rèn)為控制未有效運(yùn)行，將增加實(shí)質(zhì)性程序，將降低審計(jì)效率。(控制測(cè)試中),審計(jì)總額為1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款時(shí)，重要性水平

9、確定為100萬(wàn)元，抽樣50%，樣本測(cè)試后發(fā)現(xiàn)10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)，推斷總體存在20萬(wàn)元左右錯(cuò)報(bào)（實(shí)際上總體存在120萬(wàn)錯(cuò)報(bào)），通常會(huì)停止抽樣，并根據(jù)樣本結(jié)果得出應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，降低了審計(jì)效果。（細(xì)節(jié)測(cè)試中）,（3）誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。,（4）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)總額為1000萬(wàn)元應(yīng)收賬款時(shí)，重要性水平確定為100萬(wàn)元，抽樣50%，樣本測(cè)試后發(fā)現(xiàn)50萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)，推斷

10、總體存在100萬(wàn)元左右錯(cuò)報(bào)（實(shí)際上總體只存在60萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)），通常會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，最終會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，降低了審計(jì)效率。（細(xì)節(jié)測(cè)試中）,抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響,只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總

11、體不適合于測(cè)試目標(biāo)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,四、審計(jì)抽樣的步驟樣本設(shè)計(jì)--樣本選取--評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（一）樣本設(shè)計(jì)1．確定測(cè)試的目標(biāo)

12、（1）控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)；（2）細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶金額是否正確，以提供與高估的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。,2.定義總體和抽樣單元（1）總體①適當(dāng)性②完整性。（2）抽樣單元①在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；②在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。,（3）分層①分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子

13、總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。② 如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。,(以某企業(yè)應(yīng)收帳款明細(xì)帳為例),3．定義誤差（1）在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差率；（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。,（二）樣本選取1.確定樣本規(guī)模,,(信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)5%,可容忍偏差率5%,預(yù)期總體偏差率1%）,2.選取樣本3.

14、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序,（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1.推斷總體誤差（1）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體（實(shí)際）誤差率；（2）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體（實(shí)際）誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。,（1）控制測(cè)試 在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)際總體偏差率與可容忍偏差率比較。 （2）細(xì)節(jié)測(cè)試 在細(xì)節(jié)測(cè)