審計(jì)學(xué)課件新

1、審計(jì)學(xué),基礎(chǔ)理論知識(shí),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理稅法,課程介紹,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，資本市場越發(fā)達(dá)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場的發(fā)育和完善。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場的健康發(fā)展。本課程以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則為主線，以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為重點(diǎn)和主要內(nèi)容，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，全面學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與技術(shù)，結(jié)合案例學(xué)習(xí)各交易循環(huán)審計(jì)方法。,這樣學(xué)好審計(jì)——了解審計(jì)課程的特征,思維方式——發(fā)散思維知識(shí)面——多

2、學(xué)科綜合實(shí)務(wù)操作——現(xiàn)實(shí)體現(xiàn)學(xué)習(xí)難度——AAAAA,每個(gè)人都是一座山，世界上最難攀登的山，其實(shí)是自己。　往上走，即便一小步，也有新高度。　　做最好的自己，我能!,課程框架,第一部分 審計(jì)基本原理第1章 審計(jì)概述第2章 審計(jì)計(jì)劃第3章 審計(jì)證據(jù)第4章 審計(jì)抽樣第5章 信息技術(shù)對審計(jì)的影響第6章 審計(jì)工作底稿,第二部分 審計(jì)測試流程第7章 風(fēng)險(xiǎn)評估第8章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對,課程框架,第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)表

3、審計(jì)實(shí)務(wù)第9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第10章 采購與付款循環(huán)審計(jì)第11章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第12章 貨幣資金審計(jì)第四部分 審計(jì)報(bào)告第13章 審計(jì)報(bào)告,課程框架,教材,選用教材：《審計(jì)》 劉明輝、史德剛主編　 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社參考教材：《審計(jì)》 中國注冊會(huì)計(jì)師考試用教材《審計(jì)學(xué)》 陳漢文主編 廈門大學(xué)出版社《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010》 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社《中國

4、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2010》 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,會(huì)計(jì)審計(jì)資訊部分中文會(huì)計(jì)網(wǎng)站,中國財(cái)政部http://www.mof.gov.cn/index.htm中國證監(jiān)會(huì)www.csrc.gov.cn中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)www.cicpa.org.cn中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)http://www.asc.net.cn/北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院網(wǎng) www.nai.edu.cn上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院網(wǎng) www.snai.edu中華會(huì)計(jì)

5、網(wǎng)校：http://www.chinaacc.com,第一部分內(nèi)容結(jié)構(gòu)簡圖,如上圖所示，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終核心工作是審計(jì)證據(jù)。具體地說： 注冊會(huì)計(jì)師以審計(jì)工作底稿，并以此形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 與此同時(shí)，隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的技術(shù)手段也不斷發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中需要運(yùn)用審計(jì)抽樣的技術(shù)手段，需要考慮信息技術(shù)對審計(jì)工作的影響。,第一部分內(nèi)容結(jié)構(gòu)詳圖,C1：審計(jì)目標(biāo)和要求（

6、定義、要素、目標(biāo)、要求、風(fēng)險(xiǎn)、過程）（what/how）,C2：承接審計(jì)業(yè)務(wù)條件制定審計(jì)計(jì)劃、查出重大錯(cuò)報(bào)（what/how）,,C4：運(yùn)用審計(jì)抽樣解決控制測試和細(xì)節(jié)測試中審計(jì)證據(jù)的問題（how）,C3：審計(jì)證據(jù)的定義、取證的方法（函證、分析程序）（what/how）,,,,C6：審計(jì)工作底稿的定義、編制、復(fù)核和歸檔（what/how）,C5：運(yùn)用信息技術(shù)解決審計(jì)證據(jù)的問題（how）,,第一章 審計(jì)概述,1.1審計(jì)的概念與保證程度

7、一、審計(jì)的定義（一）審計(jì)的定義 審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。,1.1審計(jì)的概念與保證程度,（二）審計(jì)定義的理解　　1.審計(jì)用戶——財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者　　2.審計(jì)目的——增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度　　3.合理保證——審計(jì)提供合理保證，不提供絕對保證 合理保證是一種高水平保證。這里的“合理保證”雖然不是

8、百分之百的保證，但是應(yīng)當(dāng)接近百分之百的保證，比如注冊會(huì)計(jì)師可能又95%至98%的把握。　　4.審計(jì)基礎(chǔ)——獨(dú)立性和專業(yè)性　　5.審計(jì)產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)通過提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)，而提供一種保證服務(wù)。,【例1單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度B.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)

9、期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性【答案】C,鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計(jì)——積極式報(bào)告——合理保證（高水平保證）審閱——消極式報(bào)告——有限保證（低于高水平的保證）,二、合理保證與有限保證,（二）合理保證與有限保證的比較,二、合理保證與有限保證,第二節(jié) 審計(jì)要素,一、審計(jì)要素 注冊會(huì)計(jì)師（A）通過收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（D）來評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表（B）是否存

10、在所有重大方面符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)（C），并出具審計(jì)報(bào)告（E），從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。,審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。,1.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系：注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，其中，最核心的是注冊會(huì)計(jì)師。2.財(cái)務(wù)報(bào)表：“財(cái)務(wù)報(bào)表”屬于注冊會(huì)計(jì)師的“鑒證對象信息”。3.適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)：在中國境內(nèi)主板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中

11、，“適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)”即為“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。4.審計(jì)證據(jù)：是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息。5.審計(jì)報(bào)告：注冊會(huì)計(jì)師按照職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)計(jì)和實(shí)施其必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。,注：1.審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系 三方之間的關(guān)系是，注冊會(huì)計(jì)師（“中”）對由責(zé)任方（“左”）負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者（“

12、右”）對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，包括股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等（主觀上為這些預(yù)期使用者服務(wù)），不是主要向管理層提供。,注：2.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。【例1】某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。【例2】一家企業(yè)的高層管理人員（預(yù)期使用者）可能聘請注冊

13、會(huì)計(jì)師對該企業(yè)的全資子公司管理層（責(zé)任方）直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方。,第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo),在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：　　1.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；　　2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)

14、報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。,第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。 　　認(rèn)定→目標(biāo) 　　管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定→注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo),第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo),一、認(rèn)定 　　認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。 　　認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。 　　注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)

15、定是否恰當(dāng)。 　　保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況等是管理層的責(zé)任。 　　被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定,第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo),二、具體審計(jì)目標(biāo) （一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（賬） 　　1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。（多記 ）　　2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的所有交易確實(shí)已經(jīng)記錄。（少記 ）　　3.準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的

16、交易是按正確金額反映的。 （金額）　　4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。（日期 ）　　5.分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺?（分錄）發(fā)出商品記憶：“發(fā)完準(zhǔn)截分”（發(fā)完貨準(zhǔn)被強(qiáng)盜劫走并分贓）,第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo),（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（賬） 　　1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益確實(shí)存在。（多記）

17、 　　2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)所有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（少記） 　　3.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利（資產(chǎn)）和義務(wù)（負(fù)債）認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。 　　4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。記憶：“存完權(quán)計(jì)”（存完錢全記下來）,第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo),（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （財(cái)務(wù)報(bào)表）

18、　　1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。（真實(shí)的） 　　2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。（沒少記） 　　3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 （分類指在報(bào)表項(xiàng)目中重新分類，一年以上的長期負(fù)債，一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債）　　4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（金額是否恰當(dāng)

19、）,第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo),【例題˙單選（2014）】下列各項(xiàng)認(rèn)定中，與交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露均相關(guān)是（　?。.發(fā)生B.完整性C.截止D.權(quán)利和義務(wù)【答案】B【解析】與交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露均相關(guān)的是“完整性”。,【例題˙單選（2013）】下列有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說法中，正確的是（　　）。A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報(bào)為短期借款，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)B.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒

20、有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標(biāo)C.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)【答案】D【解析】選項(xiàng)AC違反的是“分類和可理解性”，選項(xiàng)B違反的是“完整性”。,第四節(jié)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰

21、當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 　　財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)未被查出，導(dǎo)致審計(jì)意見錯(cuò)誤的可能性既有客戶方面的原因，也有審計(jì)人員方面的原因：,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 　　或　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 　　審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。,第四節(jié)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)

22、險(xiǎn) 　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 　　兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 　　認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),1.固有風(fēng)險(xiǎn) 　　概念：固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。 　　特性：注冊會(huì)計(jì)師無法控制的，但可以評估。 　　影響：評估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則

23、所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少。 例如，記賬憑證上多寫了一個(gè)0 　　2.控制風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)內(nèi)部控制防范） 　　概念：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。 　　特性：注冊會(huì)計(jì)師無法控制的，但可以評估。 　　影響：評估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少。例如，另一人對記賬憑證審核,3.檢查風(fēng)險(xiǎn) 　　概念：檢查風(fēng)

24、險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 　　特性：注冊會(huì)計(jì)師可以控制。 　　影響：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多。例如，企業(yè)審核不出來，會(huì)計(jì)師檢查 　　原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 　　由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估，注冊會(huì)

25、計(jì)師通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著，注冊會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。相反，注冊會(huì)計(jì)師既可以對兩者進(jìn)行單獨(dú)評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估。,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 　?。?）（可接受的水平）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系； 　　（2）評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成正向變動(dòng)關(guān)系； 　　（3）在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與評估的重大

26、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系； 　　（4）（可接受的水平）檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系。,【例題˙審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2015）】下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（　?。?。A．如果注冊會(huì)計(jì)師將某一認(rèn)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為10%，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為35%，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為25%B．實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師不一定用絕對數(shù)量表達(dá)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，可選用文字進(jìn)行定性表述C．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果D．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，

27、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在【答案】A【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型公式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)=10%÷35%=28.6%，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。,【例題˙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2012）】下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（　　）。A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)

28、務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額以及列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D．認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)【答案】A【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤。選項(xiàng)A中陳述的是“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的含義。,第五節(jié)　總體審計(jì)流程,第二章 審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。　　 　?。ㄒ唬┛傮w審計(jì)策略 　　1.概念：總體

29、審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃的制定。 　　2.內(nèi)容 　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)： 　?。?）審計(jì)范圍 　?。?）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì) 　　（3）審計(jì)方向 　　（4）審計(jì)資源,第二章 審計(jì)計(jì)劃,（二）具體審計(jì)計(jì)劃 　　1.概念：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間

30、安排和范圍?！　?.內(nèi)容：具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： 　　（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序； 　?。?）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）； 　?。?）計(jì)劃其他審計(jì)程序。,重要性（錯(cuò)報(bào)的重要性）（一）錯(cuò)報(bào)的定義 　　錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金

31、額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。,第二章 審計(jì)計(jì)劃,（二）重要性的含義 　　以對存貨項(xiàng)目抽樣審計(jì)為例,第二章 審計(jì)計(jì)劃,重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解： 　　1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的； 　　2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；,第二章 審計(jì)計(jì)劃,3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否

32、重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。 　　重要性就是注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表總體能夠容忍最大錯(cuò)報(bào)。（注冊會(huì)計(jì)師角度）　　重要性水平（金額上衡量） 　　審計(jì)重要性水平是指從金額（數(shù)量）上來衡量審計(jì)重要性。 　　分類：　　財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平　　特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平,第二章 審計(jì)

33、計(jì)劃,（三）整體重要性水平 　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大錯(cuò)報(bào)。 　　考慮的因素：　　1.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（風(fēng)險(xiǎn)評估）；　　2.審計(jì)目標(biāo)；　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)的幅度。 　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（數(shù)量的確定）一般采用經(jīng)驗(yàn)法則：　　重要性水平＝基準(zhǔn)×百分比,第二章 審計(jì)計(jì)劃,選擇基準(zhǔn)的舉

34、例,選擇百分比的舉例,（四）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平　　根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。（特定認(rèn)證的重要性水平要低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平）,第二章 審計(jì)計(jì)劃,明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 注冊會(huì)計(jì)師

35、需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。超過該臨界值的錯(cuò)報(bào)要累積。 實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5%到10%。,第二章 審計(jì)計(jì)劃,第三章 審計(jì)證據(jù),第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)（一）定義審計(jì)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。

36、（二）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量。,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì),1.審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的低水平。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多

37、越好，足夠就行?！　。?）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　　注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響（評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多）。　　　?。?）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少）。,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì),2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量特性）　?。?）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性　　相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的

38、相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系?！　∽詴?huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定管理層所認(rèn)定的事項(xiàng)。,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì),2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量特性）（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性就是我們通常所說的證明力，可靠性受其來源和性質(zhì)的影響：　從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得

39、出的審計(jì)證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì),審計(jì)證據(jù)的特征：審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。,第二節(jié)審計(jì)程序,一、審計(jì)程序的種類　　（一）檢查　　檢查是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查

40、。　?。ǘ┯^察　　觀察是指注冊會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦??！　。ㄈ┰儐枴　≡儐柺侵缸詴?huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。詢問獲取的證據(jù)可靠程度較低，通常作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充。,第二節(jié)審計(jì)程序,（四）函證　　函證，是指注冊會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。（五

41、）重新計(jì)算　　重新計(jì)算是指注冊會(huì)計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。（六）重新執(zhí)行　　重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。,第二節(jié)審計(jì)程序,（七）分析程序　　分析程序，是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波

42、動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。（盜版印刷，計(jì)件工資，根據(jù)工人的計(jì)件工資來推斷盜版共多少本）,第二節(jié)審計(jì)程序,二、審計(jì)程序的歸類　　檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序,第三節(jié) 函證,一、函證的定義　　函證（即外部函證），是指注冊會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。,第三節(jié) 函證,二、函證的內(nèi)容　　（一

43、）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低?！　∪绻粚@些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。,第三節(jié) 函證,（二）應(yīng)收賬款　　除非存在下列兩種情形之一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證：　　1.

44、根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。　　2.注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效?！　∪绻粚?yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由?！　。ㄈ┖C的其他內(nèi)容　　注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要，認(rèn)為需要向第三方獲取證據(jù)的，就可以實(shí)施函證程序?！　『C通常適用于賬戶余額及其組成部分，還可向第三方函證交易或事項(xiàng)的協(xié)議或細(xì)節(jié)。,第三節(jié) 函證,（四）函證程序?qū)嵤┑姆秶　≡u估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平

45、越高，注冊會(huì)計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。（五）函證的時(shí)間　　注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證?！　∪绻卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,第三節(jié) 函證,三、詢證函的設(shè)計(jì)函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。1.積極的函證方式　　積極式

46、函證，是指要求被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師回復(fù)，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。　　該方式要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。2.消極的函證方式　　消極式函證，是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時(shí)才直接向注冊會(huì)計(jì)師回復(fù)的一種詢證方式?！　≡摲绞揭蟊辉冏C者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。,第三節(jié) 函證,采用積極的函證方式通常

47、比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。在采用消極的方式函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常還需輔之以其他審計(jì)程序?！　　　‘?dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：　?。?）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；　?。?）涉及大量余額較小的賬戶；　?。?）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；　?。?）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。,第三節(jié) 函證,四、函證的實(shí)施與評價(jià)（一）函證實(shí)施過程的控制　　當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢

48、證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)控制信函的發(fā)送和回收，如：詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函等。（二）積極式函證未收到回函時(shí)的處理　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：　　1.與被詢證者通過電話、傳真或電子郵件方式取得聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。　　2.如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

49、實(shí)施替代審計(jì)程序。,第三節(jié) 函證,（三）以電子形式回函時(shí)的處理　　對以電子形式收到的回函（如電子郵件），注冊會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。　　電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。　　注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。,第三節(jié) 函證,（四

50、）對不符事項(xiàng)的處理　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。除此之外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。　　不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。,第四節(jié)分析程序,分析程序，是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)?！　》治龀绦蜻€包括在必要時(shí)

51、對識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。,第四節(jié)分析程序,一、常用的分析程序　　1.比較分析法　　比較分析法是通過對被審計(jì)單位某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)等）進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法?！　”容^分析法有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種。,【例題?簡答題】注冊會(huì)計(jì)師在對某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2

52、014年末開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2015年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2014年和2015年的有關(guān)數(shù)據(jù)。　　要求：根據(jù)題目中給出的條件，確定審計(jì)的重點(diǎn)。,『正確答案』2015年收入比上年增加了200萬元，成本增加了150萬元，這就是絕對數(shù)比較；2015年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對數(shù)比較。注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，成本應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。,第四節(jié)分析程序,2.比率分析法　　比率分析法是指通過對財(cái)務(wù)

53、報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問題進(jìn)行測試或評價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法?！　±?，利用毛利率測試毛利或庫存商品的價(jià)值；利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、分析企業(yè)的償債能力。　　上例中：2014年毛利率為50%；2015年毛利率為37.5%?！　?.趨勢分析法　　趨勢分析法是指通過對財(cái)務(wù)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。,第四節(jié)分析程序,二、分析程序的用

54、途　　（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序　　1.目的　　在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。　　2.總體要求　　注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。,第四節(jié)分析程序,（二）用作實(shí)質(zhì)性程序,1.目的　　在針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，

55、注冊會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。,第四節(jié)分析程序,2.適用條件　　當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序?！　∪绻卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！　∵\(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約

56、審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。,第四節(jié)分析程序,3.總體要求　　注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，并不是必須使用分析程序。這是因?yàn)獒槍φJ(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測試而不實(shí)施分析程序，同樣可以實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。從審計(jì)過程整體來看，注冊會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。,第四節(jié)分析程序,（三）用于總體復(fù)核　　1.目的　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束

57、時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解是一致的?！?.總體要求　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。,第四節(jié)分析程序,3.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)　?。?）與風(fēng)險(xiǎn)評估階段的分析程序

58、比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同，實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同?！　。?）與實(shí)質(zhì)性分析程序比較：在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。　　4.再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、

59、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。,分析程序不同用途的比較,第六章 審計(jì)工作底稿,一、審計(jì)工作底稿的定義　　審計(jì)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄?！　徲?jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。,第六章 審計(jì)工作底稿,二、審計(jì)工作底稿的編制目的　

60、　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：　　1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；　　2.提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。,第六章 審計(jì)工作底稿,除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：　　1.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；　　2.保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；　　3.便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作

61、的情況；　　4.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；　　5.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；　　6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。,第六章 審計(jì)工作底稿,三、審計(jì)工作底稿的編制要求　　注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了

62、解：　　1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；　　2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；　　3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。,第六章 審計(jì)工作底稿,四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)　　1.審計(jì)工作底稿的存在形式　　存在形式：紙質(zhì) 電子介質(zhì) 其他介質(zhì)　　電子或其他介質(zhì)形式的應(yīng)可以通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并

63、歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。,第六章 審計(jì)工作底稿,2.審計(jì)工作底稿的類別　　業(yè)務(wù)類：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等?！　」芾眍悾簶I(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件

64、及錯(cuò)報(bào)匯總表等。,第六章 審計(jì)工作底稿,（五）審計(jì)工作底稿的要素【例1】專用審計(jì)工作底稿格式【例2】通用審計(jì)工作底稿格式審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；　　2.審計(jì)過程記錄；　　3.審計(jì)結(jié)論；　　4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；　　5.索引號(hào)及編號(hào)；　　6.編制者姓名及編制日期；　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；　　8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。,第六章 審計(jì)工作底稿,【例3】實(shí)質(zhì)性分析程序——IPO公司審

65、計(jì)業(yè)務(wù)的特殊考慮,第六章 審計(jì)工作底稿,六、審計(jì)工作底稿的歸檔 　　在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論?！　?.審計(jì)工作底稿歸檔的期限　　已完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)　　未完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)　　2.審計(jì)工作底稿的保存期限　　已完成審計(jì)業(yè)務(wù)：自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年　　未完成審計(jì)業(yè)務(wù)：自業(yè)務(wù)中止日起至少保存10年　　連續(xù)審計(jì)

66、：當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。,第六章 審計(jì)工作底稿,3.審計(jì)檔案的分類　?。?）永久性檔案　　定義：永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。　　特征：內(nèi)容穩(wěn)定（變動(dòng)較少）、重要的、有長期使用價(jià)值（對以后審計(jì)工作具有重大影響和直接作用）等?！　№?xiàng)目清單：　　（1）審計(jì)項(xiàng)目管理：審計(jì)業(yè)務(wù)

67、約定書；各期審計(jì)檔案清單?！　。?）被審計(jì)單位背景資料：組織結(jié)構(gòu)；管理層和財(cái)務(wù)人員、董事會(huì)成員清單；關(guān)聯(lián)方資料；會(huì)計(jì)手冊。　?。?）法律事項(xiàng)資料：公司章程、營業(yè)執(zhí)照、歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件；有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件。,第六章 審計(jì)工作底稿,（2）當(dāng)期檔案　　定義：當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃?！　√卣鳎簝?nèi)容每

68、年變動(dòng)、僅供本次審計(jì)使用或下次審計(jì)參考等?！　№?xiàng)目清單：　?。?）溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿：與治理層、管理層的溝通和報(bào)告；管理建議書?！　。?）審計(jì)完成階段工作底稿：審計(jì)工作完成情況核對表；管理層聲明書原件；重大事項(xiàng)概要；錯(cuò)報(bào)匯總表；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表；有關(guān)列報(bào)的工作底稿；財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要。,第六章 審計(jì)工作底稿,（3）審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；被審計(jì)單位提交資料清