內(nèi)部審計(jì)學(xué)課件全

1、內(nèi)部審計(jì),講授人：時(shí)現(xiàn) 陳丹萍 劇杰 李曼2012—2013第一學(xué)期授課對象：2009級審計(jì)1—8班學(xué)生,緒論,一、教學(xué)目的1、明確內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。即首先界定“什么是內(nèi)部審計(jì)？內(nèi)部審計(jì)審計(jì)什么？”這兩個(gè)基本問題。并與國家審計(jì)、社會審計(jì)相比較，確定內(nèi)部審計(jì)的職能和主要特點(diǎn)。,,2、從規(guī)范化的角度回答如何開展內(nèi)部審計(jì)的問題。包括內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法、管理控制與信息控制等相關(guān)內(nèi)容。3、結(jié)合《內(nèi)

2、部審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等相關(guān)文件要求，探討內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限、責(zé)任、工作范圍及審計(jì)管理等方面的問題。,二、教學(xué)體系架構(gòu),1、內(nèi)部審計(jì)基本理論2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員3、內(nèi)部審計(jì)的流程與方法 4、經(jīng)營活動審計(jì)5、管理活動審計(jì)6、內(nèi)部控制評價(jià),內(nèi)部審計(jì),7、風(fēng)險(xiǎn)管理8、公司治理審計(jì)9、信息系統(tǒng)審計(jì)（自學(xué)）10、固定資產(chǎn)投資審計(jì)（自學(xué)）11、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)12、內(nèi)部審計(jì)管理,三、教學(xué)方法介紹,1、把握思考

3、問題的邏輯線路：什么是？是什么？怎么做？2、理論聯(lián)系實(shí)際。3、案例分析、討論、互動等。,四、要注意的幾個(gè)主要問題,1、注意內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系，本課程要求立足于內(nèi)部審計(jì)主體來把握相關(guān)的審計(jì)理論于實(shí)務(wù)知識。,,2、以IIA頒發(fā)的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，注意國內(nèi)外最新的審計(jì)要求和相關(guān)規(guī)則規(guī)定。,,3、注意把握對內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、審計(jì)程序于方法、審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

4、、審計(jì)的獨(dú)立性于客觀性及內(nèi)部治理審計(jì)等相關(guān)問題學(xué)習(xí)于掌握。,,4、注意架構(gòu)完整的內(nèi)部審計(jì)理論體系，并注意理論與實(shí)踐的結(jié)合問題。,五、考試要求,1、考試方式閉卷（期末）+案例分析（期中）2、分?jǐn)?shù)分布平時(shí)成績20分（作業(yè)+聽課情況+其他）期中成績20分（案例分析，開卷）期末成績60分（閉卷）,六、教學(xué)參考書,1、《索耶內(nèi)部審計(jì)》；2、IIA的有關(guān)CIA考試用書；3、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等。,第一章 內(nèi)部審計(jì)基本理論,本章共三節(jié)：

5、第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的概念框架第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,一、國際內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）財(cái)務(wù)審計(jì)階段：20世紀(jì)20—40年代 隨著現(xiàn)業(yè)規(guī)模日益壯大,經(jīng)營管理跨度增大,經(jīng)營地點(diǎn)分散,一年一度的外部審計(jì)已無法滿足企業(yè)管理的需要,迫切需要不從事經(jīng)營管理活動的專職內(nèi)計(jì)人員進(jìn)行審查和評價(jià),從而促使現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的迅速發(fā)展。這一階段內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是進(jìn)務(wù)審計(jì),審計(jì)目

6、標(biāo)是查錯(cuò)防弊,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,（二）經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)階段：20世紀(jì)50年代—20世紀(jì)末 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,市場需求發(fā)生了巨大的變化,促使企業(yè)競益加劇,為了提高企業(yè)的市場應(yīng)變和競爭能力,強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部控制,這就迫使內(nèi)部審內(nèi)容在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上,不斷地向以審評價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理活動為重點(diǎn)的經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)拓展,其審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)提升到對其經(jīng)濟(jì)性、效率性果性提出建設(shè)性的審計(jì)評價(jià)和建議。,第一節(jié)

7、 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段： 21世紀(jì)初至今 審計(jì)功能從監(jiān)督評價(jià)轉(zhuǎn)向確認(rèn)和咨詢，審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向幫助組織增加價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)從原來的幫助管理者更好地履行職責(zé)這一但一指向，轉(zhuǎn)向了為組織的所有利益相關(guān)者服務(wù)這一多元化視角，其更具前瞻性、建設(shè)性。,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,二、我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展回顧（一）建立階段（1983年-1994年） 在這一階段，內(nèi)部審計(jì)功能雖然已在我國建立并逐漸發(fā)展，但尚沒有

8、相應(yīng)法律來確立其地位。就企業(yè)而言，大多數(shù)的精力還是致力于業(yè)務(wù)的開拓和發(fā)展，所以，有些企業(yè)的內(nèi)審部門仍依附于財(cái)務(wù)部門之下，或直接由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行此職能，甚至許多企業(yè)根本沒有內(nèi)審功能的設(shè)置，因而，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍十分薄弱。,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,（二）內(nèi)審職能確立階段（1994年-2002年）企業(yè)開始重視內(nèi)部審計(jì)的角色和職能，基于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能不再依附于財(cái)務(wù)部門，也不再由其代為行使，內(nèi)部審計(jì)不只停

9、留在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，其范圍已拓展到主要的業(yè)務(wù)活動。,,（三）后安然時(shí)期（2003年至今）隨著美國安然公司、世界通訊公司財(cái)務(wù)舞弊事件的曝光，美國和其他相關(guān)地區(qū)的投資人信心受到重挫。美國于2002年7月30日出臺了SOX，它強(qiáng)調(diào)公司治理對企業(yè)的重要性，其中包含對審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)置和其他相關(guān)的要求，也再次喚醒企業(yè)、投資大眾和企業(yè)相關(guān)利益團(tuán)體等對內(nèi)部審計(jì)功能的重視以及對其定位的深思。,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,三、內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生

10、與發(fā)展動因不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)分析（一）受托責(zé)任觀（二）授權(quán)管理觀（三）你的觀點(diǎn),第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的概念框架,一、內(nèi)部審計(jì)定義來源依據(jù)（一）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》PPF （2001）（注意講解國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定、修訂的過程：從職責(zé)說明書---IPPF）,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的概念框架,（二）中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)講解我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與體系構(gòu)成,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的概念框架,（三

11、）審計(jì)署2003年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（4號令）注意與中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的概念框架,（二）我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的定義我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在2003年5月頒發(fā)并于6月1日施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)定義如下：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（第二條）。,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的概念框架,二、內(nèi)部審計(jì)

12、定義及比較（一）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的定義國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在2001年頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)定義如下：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的概念框架,（三）審計(jì)署４號令的定義2003年４月，審計(jì)署在其頒發(fā)的４號令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的管

13、理規(guī)定》的第二條中規(guī)定： “內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的概念框架,請比較上述定義之間的區(qū)別與聯(lián)系,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的概念框架,三、內(nèi)部審計(jì)核心內(nèi)容詮釋（一）誰來審計(jì)（審計(jì)主體問題）？（二）審計(jì)什么（審計(jì)客體問題）？（三）審計(jì)職能是什么（功能定位問題）？（四）審計(jì)特征是什么（屬性問題）？（五）審計(jì)目標(biāo)是什

14、么（宗旨問題）？（六）審計(jì)依據(jù)是什么（標(biāo)準(zhǔn)問題）？,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,一、國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（一）國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的形成過程（二）IPPF框架構(gòu)成及核心內(nèi)容,,AUTHORITATIVEGUIDANCE,The International Professional Practices Framework organizes The IIA’s authoritative guidance,IPPF,IPPF,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)

15、則,二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（一）中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系（二）基本準(zhǔn)則（三）具體準(zhǔn)則（四）實(shí)務(wù)指南,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,三、國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較,第二章 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,一、內(nèi)部審計(jì)組織模式的設(shè)立原則1、獨(dú)立性2、效率性3、靈活性4、權(quán)威性,公司制企業(yè)組織系統(tǒng)圖,,,,,監(jiān)事會,,,,第二章 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,二、內(nèi)部審計(jì)的組織模式（一）外包1、整體外包2、部分外包,第二章 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,（二）內(nèi)置1、隸

16、屬高管層2、設(shè)在財(cái)會部門3、與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公4、董事會與高管層雙層領(lǐng)導(dǎo)5、高管層與監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)6、垂直領(lǐng)導(dǎo),第二章 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限和責(zé)職（P37-38）1、IIA2、CIIA3、CNAO,第二章 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,四、內(nèi)部審計(jì)工作范圍（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價(jià)（二）管理職責(zé)執(zhí)行效果的檢查和評價(jià),第二章 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,五、內(nèi)部審計(jì)人員（一）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)1、II

17、A要求：正直、客觀、保密、勝任2、CIIA要求：P44,第二章 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,（二）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求1、學(xué)識水平2、經(jīng)驗(yàn)3、能力4、職業(yè)審慎5、職業(yè)發(fā)展要求,第二章 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,（三）審計(jì)人員立場1、以組織整體利益為依據(jù)2、客觀性和獨(dú)立性3、良好的人際關(guān)系,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,1 、內(nèi)部審計(jì)的流程2、內(nèi)部審計(jì)常用的方法（自學(xué)） 3、其它方法（含管理技術(shù)方法）4、內(nèi)部審計(jì)中的人際溝

18、通技巧5、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理與規(guī)范化體系,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,一、內(nèi)部審計(jì)的流程,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,二、內(nèi)部審計(jì)常用的方法（自學(xué)）,審計(jì)的技術(shù)方法,常用的審計(jì)技術(shù),復(fù)核法,查詢法,,,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,三、其它方法的運(yùn)用（包括管理方法）（一）分析性復(fù)核1、概念 分析性復(fù)核是指內(nèi)部審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方

19、法。 （案例）,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,其目的：（1）確認(rèn)經(jīng)營活動的完成情況； （2）發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象； （3）分析潛在的差異和漏洞； （4）潛在的不合法和不合規(guī)現(xiàn)象。,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,2、分析性復(fù)核的內(nèi)容（1）與相關(guān)信息比較（與其它部門相關(guān)數(shù)據(jù)比較）；（2）多期比較（與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較）（3）實(shí)際與計(jì)劃、預(yù)算比較；（4）行業(yè)數(shù)據(jù)比較；（5）經(jīng)營數(shù)據(jù)比較；（6）與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比較；（

20、7）與審計(jì)人員的預(yù)期進(jìn)行比較。,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,3、主要方法（1）簡單比較（2）比率分析（3）回歸分析（4）時(shí)間序列分析（5）相關(guān)分析（6）其它數(shù)據(jù)規(guī)律的分析4、結(jié)果的運(yùn)用,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,（二）報(bào)表審查技巧審計(jì)線索的尋找（財(cái)務(wù)審計(jì)）會計(jì)信息的審查診斷與對策（效益審計(jì)或責(zé)任審計(jì)評價(jià)）財(cái)務(wù)信息的透視與預(yù)測（管理審計(jì)評價(jià)）,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,1、審計(jì)線索的尋找（1）案例（2）審

21、計(jì)規(guī)律①期初數(shù)與期末數(shù)相比較②應(yīng)該變的數(shù)卻長期掛賬③相關(guān)項(xiàng)目對照起來分析,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,④出現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)等重大變化而會計(jì)報(bào)告編報(bào)說明卻沒有相關(guān)信息披露的⑤不該變的項(xiàng)目，頻繁地發(fā)生變動⑥其它異常現(xiàn)象（不符會計(jì)規(guī)律、不符合業(yè)務(wù)規(guī)律等）,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,2、會計(jì)信息的審查診斷與對策（1）融資管理審計(jì)目標(biāo)：成本、風(fēng)險(xiǎn)措施之一：充分利用游離狀態(tài)的資金措施之二：設(shè)置最佳資本結(jié)構(gòu) ①銷售周

22、轉(zhuǎn)情況 ②管理當(dāng)局對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度 ③企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,④企業(yè)的信譽(yù)級別 ⑤行業(yè)因素（生命周期、競爭環(huán)境） ⑥所得稅率的影響 ⑦利率的變動趨勢 ⑧企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 ⑨企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,（2）投資管理審計(jì) ①盈利性投資審查評價(jià) ②非盈利性投資審查評價(jià),第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,3、財(cái)務(wù)信息的透視與預(yù)測（1）償債能力的審查評價(jià)（2）資產(chǎn)管理水平的審閱（

23、3）盈利能力的綜合評審（4）財(cái)務(wù)狀況的審查評價(jià),第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,（三）科學(xué)管理方法在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用1、學(xué)習(xí)曲線2、概率和期望值3、線性規(guī)劃4、決策樹5、敏感度分析6、蒙特卡羅模擬,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,四、內(nèi)部審計(jì)中的人際溝通技巧1、關(guān)注被訪談人的需求；2、適應(yīng)運(yùn)用溝通技巧（計(jì)劃、開始、提問、傾聽、記錄、總結(jié)等）。,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,五、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理與規(guī)范化體系（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)

24、構(gòu)的管理1、IIA2、CIIA3、CNAO,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范化體系1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（1）明確內(nèi)部審計(jì)的基本問題；（2）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的條件、職業(yè)道德和合法權(quán)益；（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利；（4）內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的職責(zé)及其與審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系；（5）所在單位對內(nèi)部審計(jì)工作的支持。,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,2、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則總概內(nèi)容介紹：（1）計(jì)劃階段：審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)通

25、知書。（2）實(shí)施階段：審計(jì)證據(jù)；審計(jì)工作底稿；內(nèi)部控制審計(jì)；舞弊的預(yù)防；檢查與報(bào)告；遵循性測試 ；分析性復(fù)核；利用外部專家的服務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)抽樣；內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法；效率、效果、效益性審計(jì)；信息系統(tǒng)審計(jì)等。,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,（3）終結(jié)階段：結(jié)果溝通；審計(jì)報(bào)告；后續(xù)審計(jì)。（4）審計(jì)管理：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性；評價(jià)外部審計(jì)工作的質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)；內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的

26、協(xié)調(diào)；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制；人際關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育等。,第三章 內(nèi)部審計(jì)的流程與方法,3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（1）建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)（2）物資采購審計(jì)（3）審計(jì)報(bào)告（三）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范,法約爾：企業(yè)的經(jīng)營活動：技術(shù)活動、商業(yè)活動、財(cái)務(wù)活動、會計(jì)活動、安全活動、管理活動,第四章 經(jīng)營活動審計(jì),第四章 經(jīng)營活動審計(jì),1、供應(yīng)活動審計(jì)2、生產(chǎn)活動審計(jì)3、銷售活動審計(jì)4、籌資活動

27、審計(jì)5、投資活動審計(jì),供應(yīng)環(huán)節(jié)的審計(jì),流程：請購-----審批-----購買-----驗(yàn)收-----付款-----評估,供應(yīng)環(huán)節(jié)的審計(jì),一、采購內(nèi)部控制審計(jì)1、采購計(jì)劃的審查2、供應(yīng)商選擇的審查3、采購驗(yàn)收的審查,二、采購效益的審計(jì),（一）采購批量的效益審計(jì) （1）經(jīng)濟(jì)采購批量Q的計(jì)算Q = 2NA 式中：N 全年總消耗量 p b A

28、 每次采購費(fèi)用 p 采購單價(jià) b 保管費(fèi)用率（%）（二）庫存控制的審查A：定期控制；訂購時(shí)間固定， 訂購數(shù)量不固定。,,,,,,,,,供應(yīng)環(huán)節(jié)的效益審計(jì),訂購量=平均每日耗用量*（訂購間隔+訂購時(shí)間） +保險(xiǎn)儲備定額 --訂購時(shí)實(shí)際庫存量B：定量控制：每次訂購數(shù)量不變。

29、 訂購時(shí)間（達(dá)到訂貨點(diǎn)庫存量）變化。訂貨點(diǎn) = 平均每日耗用量 * 訂購時(shí)間-庫存量 +保險(xiǎn)儲備定額,生產(chǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì),內(nèi)部控制流程：生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃-----生產(chǎn)準(zhǔn)備-----生產(chǎn)訂單-----生產(chǎn)組織-----產(chǎn)成品入庫,一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì),(一)生產(chǎn)計(jì)劃的審查1、生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)任務(wù)的平衡2、勞動力與生產(chǎn)任務(wù)的平衡3、生產(chǎn)資源與生產(chǎn)任務(wù)的平衡(二)

30、生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查,二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的效益審計(jì),（一）生產(chǎn)成本效益審計(jì)1、變動成本項(xiàng)目審查的通用模式 a.計(jì)劃成本 = 計(jì)劃用量 * 計(jì)劃價(jià)格 b-a=用量差異 b.過度成本 = 實(shí)際用量 * 計(jì)劃價(jià)格 總差異 c.實(shí)際成本 = 實(shí)際用量 * 實(shí)際價(jià)格 c-b=價(jià)格差異,,,,2、固定成本項(xiàng)目的審查（1）相對變動=上年(計(jì)劃)某

31、 產(chǎn)量 固定成本總額 * 增長% 由產(chǎn)量變動引起，變動方向與產(chǎn)量變動相反。（2）絕對變動=本年(實(shí)際)成本總額 --上年(計(jì)劃)成本總額 由預(yù)算控制引起。（3）相對變動+絕對變動=實(shí)際變動,（二）產(chǎn)品質(zhì)量效益審計(jì)1、質(zhì)量成本組成：預(yù)防成本和故障成本之和。2、質(zhì)量成本控制理念：TQM和E

32、QM3、成本項(xiàng)目的變動關(guān)系：隨合格率的提高，預(yù)防成本上升，故障成本下降。4、最優(yōu)合格率（僅從財(cái)務(wù)考慮）： 預(yù)防成本和故障成本之和最低的合格率。5、合格率的審查評價(jià),（1）最優(yōu)合格率Pn的計(jì)算（公式法） 1 其中：R=單位預(yù)防成本（1-原合格率）Pn= 1+ R 原合格率

33、 F 單位預(yù)防 = 預(yù)防總成本 成本 全部產(chǎn)量 F = 故障損失總額 / 不合格產(chǎn)品數(shù)量（2）評價(jià)原有（或計(jì)劃）合格率舉例 某產(chǎn)品上年產(chǎn)量2100件，，合格率89.2%，上年預(yù)防總成本13600元，故障損失總額140000元，對原合格率進(jìn)行評價(jià)。,,,,,,,,根據(jù)資料計(jì)算最優(yōu)合格率：

34、①單位預(yù)防成本=13600/2100=6.476元/件②R = 6.476 ( 1- 89.2% ) / 89.2%= 0.784 （合格率提高1個(gè)百分點(diǎn)須追加的預(yù)防成本）③F = 140000/2100(1-89.2%) =565元 （每件不合格產(chǎn)品帶來的故障損失） 1④ Pn =1+ 0.784 =0.9641=96.41%

35、 565⑤審計(jì)結(jié)論：原合格率89.2%過低，應(yīng)增加預(yù)防 成本，減少故障成本。,,,,,,銷售環(huán)節(jié)的審計(jì),流程：銷售政策----銷售計(jì)劃----發(fā)貨----收款,銷售環(huán)節(jié)的效益審計(jì),一、銷售計(jì)劃的完成情況審計(jì)二、銷售方式的選擇三、銷售價(jià)格的審查四、廣告策劃五、市場維護(hù)和開發(fā)審查,(籌資活動的審計(jì)),一、財(cái)務(wù)管理審計(jì)的內(nèi)容（一）企業(yè)籌資活動的審計(jì)（二）企業(yè)投資活動的審計(jì)（三）經(jīng)營活動中財(cái)務(wù)收支的

36、審查（四）分配活動中財(cái)務(wù)管理審查,(投資活動的審計(jì)),二、財(cái)務(wù)管理審計(jì)的要求（一）審計(jì)時(shí)間的選擇和把握（二）審計(jì)重點(diǎn)的確定（三）善于發(fā)現(xiàn)舞弊的線索（四）遵循審計(jì)的獨(dú)立性原則,第五章 管理活動審計(jì),1、戰(zhàn)略審計(jì)2、組織審計(jì)3、預(yù)算管理審計(jì)4、人力資源審計(jì),第五章 管理活動審計(jì),一、管理的定義與職能 管理是所有的人類組織都有的一種活動，它由五個(gè)要素組成：計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制。（亨利?法約爾）二、戰(zhàn)略管

37、理審計(jì),第五章 管理活動審計(jì),三、組織管理審查1、直線職能制2、職能制3、矩陣型結(jié)構(gòu)4、事業(yè)部制5、虛擬組織,四、全面預(yù)算管理審計(jì),一、全面預(yù)算管理概述,1.概念:企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明,2.原理:將企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，分解并下達(dá)到所屬各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下屬單位，以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)．,3.目標(biāo)（１）明確企業(yè)和各部門的工作目標(biāo)；（２）協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系；（３）控制各部門的日常經(jīng)營活動；

38、（４）考核各部門的工作業(yè)績。,遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則12號） （1）國家相關(guān)法規(guī)； （2）行業(yè)、部門的政策； （3）組織的經(jīng)營、財(cái)務(wù)計(jì)劃； （4）組織的經(jīng)營、財(cái)務(wù)預(yù)算； （5）組織規(guī)定的各種程序和標(biāo)準(zhǔn)； （6）組織簽訂的各類合同。,二、全面預(yù)算管理審計(jì)的性質(zhì)與目的,1.經(jīng)營和財(cái)務(wù)預(yù)

39、算是“遵循性標(biāo)準(zhǔn)”之一.因此全面預(yù)算審計(jì)屬于”遵循性審計(jì)”的性質(zhì)；,性質(zhì)決定了目的、方法、報(bào)告?。。?3．全面預(yù)算管理審計(jì)的目的是：（１）適當(dāng)性．包括適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)工作，適當(dāng)?shù)木幹瞥绦?，預(yù)算各部分之間適當(dāng)?shù)你暯雨P(guān)系等．（２）有效性．包括各部門預(yù)算的有效執(zhí)行，對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有效的保證等．,2.全面預(yù)算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一．“預(yù)算控制和業(yè)績報(bào)告”是內(nèi)部控制程序的重要部分，因此全面預(yù)算管理審計(jì)也屬于內(nèi)部控制審計(jì)范疇.,銷售預(yù)算

40、,期末庫存預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,期間費(fèi)用預(yù)算,直接材料預(yù)算,直接人工預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算,預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表,資本預(yù)算,長期銷售預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1.各部分的銜接關(guān)系,(１)定額消耗（占用）制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；(２)授權(quán)審批制度；(３)定期報(bào)告和差異分析制度；(４)合理確定各項(xiàng)收入，支出中的現(xiàn)金比例；(５)合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷量的比重等。,2.全面預(yù)算基礎(chǔ)工作的審計(jì),底稿,

41、1)第一種就是 自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)2)第二種就是 自下而上(作業(yè)基礎(chǔ),民主思想)3)第三種就是自上而下,自下而上,自上而下(上下搏弈,集權(quán)為主)以上三種模式實(shí)際上是三種管理思想的體現(xiàn). 我國財(cái)政部提倡的是第三種。,3.編制程序,財(cái)政部規(guī)定,①下達(dá)目標(biāo).董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)測的基礎(chǔ)上，于每年 九月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷 售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)

42、金流量目 標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策。,②編制上報(bào).各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點(diǎn)提出本單位 詳細(xì)預(yù)算方案，于10月底前報(bào)公司財(cái)務(wù)部。,3.編制程序,④審議批準(zhǔn).12月底以前董事會審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。,⑤下達(dá)執(zhí)行.財(cái)務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年1月底以前，分 解為一系列的指標(biāo)，正式逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行 單位。,③審查平衡.財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總、分析和常規(guī)性審

43、查，并在11月 底提出修正方案,3.編制程序,通過預(yù)算委員會正式下達(dá)到各部門,體現(xiàn)公司治理要求：董事會編制；股東會批準(zhǔn)；管理層執(zhí)行。,有利于公司治理的完善,,4、工作底稿,審計(jì)事項(xiàng)：定額制度和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 被審單位： 索引號：A2-1,,,四、有效性審計(jì),1.審計(jì)程序,,差異,對差異進(jìn)行分析,,,因素分析,風(fēng)險(xiǎn)分析,,2.工作底稿,四、 有效性審計(jì),五、人力資源管理審計(jì),流程：規(guī)劃、引進(jìn)、開發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、

44、激勵(lì)、推出,,內(nèi)部控制審計(jì)：1、整體布局是否合理2、激勵(lì)約束制度是否合理3、推出機(jī)制是否合理,人力資源效益審計(jì),一、人力資源效益審計(jì)的意義二、人力資源的投入、產(chǎn)出關(guān)系： 數(shù)量利用人力資源 時(shí)間利用 勞動成果 能力利用 投入

45、 產(chǎn)出 勞動生產(chǎn)力,,,,,,,,,,,,三、人力資源數(shù)量利用效益的審計(jì)（1）勞動定員的合理性和遵守情況；（2）人力資源結(jié)構(gòu)變動的審查；（3）人力資源流動的審計(jì)。四、人力資源能力的開發(fā)利用審計(jì)（1）合理有效的激勵(lì)制度；（2）職務(wù)崗位和能力的適應(yīng)程度；（3）全員培訓(xùn)及效果；（4）勞動的分工和協(xié)作；（5）勞動組織形式

46、的優(yōu)化。,五、勞動時(shí)間的利用審查（1）企業(yè)勞動時(shí)間的劃分（2）評價(jià)指標(biāo)： 制度工時(shí)利用率= 制度內(nèi)經(jīng)營工作時(shí)間數(shù) 制度內(nèi)工時(shí)數(shù) = 出勤工時(shí)數(shù) * 經(jīng)營工作時(shí)間數(shù) 制度工時(shí)數(shù) 出勤工時(shí)數(shù) = 出勤率 *作業(yè)率,第六章 內(nèi)部控制審計(jì),,,,內(nèi)部控制 -被定義為一個(gè)過程，這個(gè)

47、過程受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證：營運(yùn)的效果和效率財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)法令的遵循,（一）內(nèi)部控制概念,COSO,www.coso.org,,根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知， 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效

48、性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì) 鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制,,財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制被定義為“是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”?？刂颇繕?biāo)是指企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)等。,,內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)

49、安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)行的效率和效果，而采取的各種政策和程序。 ————中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號,,（二）內(nèi)部控制構(gòu)成要素,內(nèi)部控制主要類型,預(yù)防性控制(事先控制)檢查性控制(事后控制)糾正性控制——原始業(yè)務(wù)發(fā)生過程中實(shí)施指導(dǎo)性控制——為實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果補(bǔ)償性控制——針對某些環(huán)節(jié)不足或缺陷,（三）內(nèi)部控制類型,（四）內(nèi)部控制責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任定期檢查評估組織內(nèi)部控

50、制的有效并提出改進(jìn)建議，但對內(nèi)部控制的建立和維護(hù)不承擔(dān)主要責(zé)任。,董事會的責(zé)任 公司治理的監(jiān)督責(zé)任。確認(rèn)管理當(dāng)局是否履行其建立和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任,員工的責(zé)任 作為組織一員有責(zé)； 對任何與未違反控制規(guī)定或非法行為相關(guān)的問題，有責(zé)任按組織途徑向上報(bào)告。,管理當(dāng)局的責(zé)任對內(nèi)控負(fù)最終責(zé)任CEO:負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制,在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識C- LEVEL:確保其分管活動的a

51、ccountable,,美國內(nèi)部控制評價(jià)指引,PCAOB發(fā)布第2號審計(jì)準(zhǔn)則（2004年3月） PCAOB發(fā)布第5號審計(jì)準(zhǔn)則（2007年6月） SEC發(fā)布解釋性公告，為管理層提供內(nèi)控報(bào)告指引（ 2007年6月）,中國內(nèi)部控制評價(jià)指引,內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見（2002年2月） 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計(jì)（2003年6月） 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（2005年5月）,內(nèi)部控制評價(jià)的有關(guān)規(guī)范,,

52、根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知， 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì) 鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制,企業(yè)內(nèi)部控制

53、評價(jià)指引,評價(jià)指引（5章27條）：總則、內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容、內(nèi)部控制評價(jià)的程序、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告 。 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)表：按照內(nèi)部控制五個(gè)要素，分別填寫評價(jià)內(nèi)容、業(yè)務(wù)描述、評價(jià)結(jié)論（有效性/缺陷）、評價(jià)記錄。 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告——附注：董事會聲明、內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)

54、論 。,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,審計(jì)指引（7章35條）：總則、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、完成審計(jì)工作、評價(jià)控制缺陷、出具審計(jì)報(bào)告、記錄審計(jì)工作。 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告：一、企業(yè)對內(nèi)控的責(zé)任；二、注冊會計(jì)師的責(zé)任；三、內(nèi)控的固有局限性；四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)意見；五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的重大缺陷。 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告：增“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”。 否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告：除“一至三”外，（一）重大缺陷的定義；（二）重大缺陷的性質(zhì)及其

55、對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。無法表示意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告：注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通。,,,內(nèi)部環(huán)境審計(jì)審計(jì)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配情況；審計(jì)企業(yè)文化建設(shè)情況；審計(jì)人力資源政策制定與執(zhí)行情況；審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的設(shè)立情況；審計(jì)反舞弊機(jī)制的設(shè)立與執(zhí)行情況,,風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)目標(biāo)設(shè)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析審計(jì)

56、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對審計(jì),,職責(zé)分工審計(jì)授權(quán)控制審計(jì)審核批準(zhǔn)審計(jì)預(yù)算控制審計(jì)財(cái)產(chǎn)保護(hù)審計(jì)會計(jì)系統(tǒng)控制審計(jì)內(nèi)部報(bào)告控制審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動分析控制審計(jì)績效考評控制審計(jì)信息系統(tǒng)控制審計(jì),控制活動審計(jì),,,信息溝通審計(jì)監(jiān)控要素審計(jì),,如何進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià),一、描述組織內(nèi)部控制二、內(nèi)部控制測試與評價(jià)三、出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,主要步驟,組成評審組；評審前的初步調(diào)查；制訂評審實(shí)施方案；召開評審組會議；現(xiàn)場評審；出具評審報(bào)告。（評審

57、意見與建議）后續(xù)調(diào)查,一、描述內(nèi)控的方法,,,,,,,,,,,,,,文字說明法,調(diào)查表法,流程圖法,二、內(nèi)部控制測試與評價(jià),內(nèi)部控制測試與評價(jià),測試方法：,書面文檔檢查穿行測試法限制測試小樣本測試擴(kuò)大性測試,評價(jià)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制矩陣圖具體的審計(jì)目標(biāo)；通過初步調(diào)查和測試獲得的結(jié)果；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及嚴(yán)重程度；適當(dāng)?shù)目刂品椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)人員的評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià)表 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)案例,第四節(jié)

58、內(nèi)部控制審計(jì)要求,選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式正確選擇審計(jì)對象與審計(jì)時(shí)間注重成本效益原則，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)選擇合適的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),,內(nèi)部控制審計(jì)案例分析,,重點(diǎn)回顧,內(nèi)部控制評價(jià)方法內(nèi)部控制審計(jì)步驟、涉及文檔等,,第七章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)營效率。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的和規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果

59、，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。（IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義）,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),一、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理（一）定義美國人韋氏（Webster）給出的經(jīng)典定義： “風(fēng)險(xiǎn)是遭受損失的可能性?！?一個(gè)項(xiàng)目中的損失可能有： ——質(zhì)量的降低； ——費(fèi)用的增加； ——項(xiàng)目完成的推遲等。 風(fēng)險(xiǎn)（Risk) = 損害 * 發(fā)生的概率,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),總之，風(fēng)險(xiǎn)是指一件事情或行為可能對組織產(chǎn)生不利的影響。包括風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事件、風(fēng)險(xiǎn)損失、風(fēng)險(xiǎn)

60、頻率。（二）風(fēng)險(xiǎn)分類（1）按來源分（2）按是否可控分（3）按系統(tǒng)分（4）按內(nèi)容分,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),（三）內(nèi)部審計(jì)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn) 下列事項(xiàng)可能對組織帶來風(fēng)險(xiǎn)（按國際內(nèi)審定義）：（1）使用的信息不當(dāng)而導(dǎo)致決策失誤；（2）記錄有錯(cuò)誤、會計(jì)資料不真實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告有欺騙性行為等；（3）資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；（4）顧客不滿意、組織信譽(yù)受損；,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),（5）執(zhí)行組織改革、計(jì)劃、程序不力或有違法行為（6）不經(jīng)濟(jì)地獲取或無效

61、地利用資源；（7）沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)（四）風(fēng)險(xiǎn)管理1、定義：風(fēng)險(xiǎn)管理是指組織為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)通過對潛在的意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。（風(fēng)險(xiǎn)管理意味著前瞻性思考、負(fù)責(zé)任的思考、均衡思考）,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)管理的含義包括： ——風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是組織或項(xiàng)目的管理層； ——由若干個(gè)環(huán)節(jié)組成，一般包括識別、估計(jì)、評價(jià)、控制（應(yīng)

62、對）、監(jiān)控等； ——選擇最佳的管理工具，體現(xiàn)成本效益原則； ——風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，保障組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),2、風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)領(lǐng)域：——?jiǎng)?chuàng)新多，使用新技術(shù)多領(lǐng)域；——投資數(shù)額巨大；——邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊科研的項(xiàng)目；——合作關(guān)系復(fù)雜的項(xiàng)目；——業(yè)主嚴(yán)格要求，受多種因素制約的項(xiàng)目；——目標(biāo)沒有最終確定的項(xiàng)目等。,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),3、風(fēng)險(xiǎn)管理程序:風(fēng)險(xiǎn)識別 分

63、析與評估 風(fēng)險(xiǎn)處理 監(jiān)督詢問法 概率分析 風(fēng)險(xiǎn)控制對策 風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)表分析法 歷史資料統(tǒng)計(jì) 回避 制度流程分析法 理論分布分析 損失控制 保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人現(xiàn)場勘察法 風(fēng)險(xiǎn)量確定 分離 項(xiàng)目

64、經(jīng)理索賠記錄 風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用分析 分散 自我評估部門配合 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)準(zhǔn)則 自留 內(nèi)部審計(jì)環(huán)境分析 保險(xiǎn),,,,,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),（1）風(fēng)險(xiǎn)識別 了解風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、分析風(fēng)險(xiǎn)特征、區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)類別 ；（2）風(fēng)險(xiǎn)評估與衡量

65、風(fēng)險(xiǎn)評估。包括確定風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍與方法，收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)和對分析結(jié)果進(jìn)行說明。風(fēng)險(xiǎn)評估既可以是對某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的單獨(dú)評估，也可以是對組織風(fēng)險(xiǎn)的綜合評估。,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),方法： 損失頻率估計(jì)、損失程度估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)衡量方法——數(shù)理統(tǒng)計(jì)、概率論等。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理措施 控制風(fēng)險(xiǎn)或損失、自留風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)轉(zhuǎn)稼風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、回避等。,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),（4）風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施與評估 執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理方案 反饋

66、信息 調(diào)整修正 效果評價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（一）概念1、定義： 是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家法律、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀地對本組織風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評價(jià)，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見或建議的行為。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，審查和識別風(fēng)險(xiǎn)的合理性、已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性和風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性、適當(dāng)性，并提

67、出改進(jìn)措施。,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),2、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位 風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)重要責(zé)任。董事會和審計(jì)委員會對于確定本單位是否具有風(fēng)險(xiǎn)管理流程且保證其運(yùn)行正常負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面進(jìn)行檢查、評價(jià)、報(bào)告和提出建議；管理層和董事會對于本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理流程負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)師評價(jià)和建議的方式幫助本單位進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而有效的處置風(fēng)險(xiǎn)。,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),3、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo) 內(nèi)部

68、審計(jì)師必須確認(rèn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否符合組織戰(zhàn)略目標(biāo)，從總體上對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性、有效性發(fā)表意見：①識別組織風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行排序；②確定組織可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；③將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受水平的活動；,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),④持續(xù)的監(jiān)督，定期對風(fēng)險(xiǎn)及控制的有效性進(jìn)行再評估；⑤定期報(bào)告，公司定期向利益關(guān)系人傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)及其控制情況。,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍： （1）內(nèi)部環(huán)境：帶來風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素（戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、營運(yùn)、誠信等）如：