自考審計學(xué)復(fù)習(xí)筆記

1、自考審計學(xué)復(fù)習(xí)資料完整筆記1第一章第一章審計概論審計概論第一節(jié)第一節(jié)審計的定義和特征審計的定義和特征一、審計的定義審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它可以從以下幾個方面理

2、解：（一）審計的主體審計主體，就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構(gòu)和專職人員。（二）審計的授權(quán)者（或委托者）審計的授權(quán)者泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。（三）審計的客體（對象）審計的客體（對象）是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動。（四）審計依據(jù)審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性

3、和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標準。（五）審計的目的審計的目的，就是審計工作預(yù)期要達到的目的。審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。（六）審計的本質(zhì)審計的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。二、審計的特征審計的特征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面。（一）獨立性我國憲法規(guī)定，審計機關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)

4、督權(quán)，不受其它行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面：第一，機構(gòu)獨立。機構(gòu)獨立是指審計機構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部門的下屬機構(gòu)。第二，業(yè)務(wù)工作獨立。業(yè)務(wù)工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應(yīng)獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。第三，經(jīng)濟獨立。經(jīng)濟獨立是保證機構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)工

5、作獨立的物質(zhì)基礎(chǔ)。（二）權(quán)威性審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計機構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。審計機構(gòu)或人員以獨立于被審計者的身份進行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準則、原則、程序進行，因此，審計人員出具的審計報告具有一定的社會權(quán)威性。第二節(jié)第二節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計的產(chǎn)生和發(fā)展一、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展“上計”制度，可以說是審計制度的雛形，

6、秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。（二）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展官廳審計。隸屬關(guān)系：第一，隸屬于議會，即隸屬于立法機構(gòu)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等，具有很強的獨立性和權(quán)威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨立性和權(quán)威性。第三，隸屬于財政部，由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨立性和權(quán)威性很小。二、內(nèi)部

7、審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計隸屬于董事會，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨立性和權(quán)威性。二是隸屬于董事會下面的監(jiān)事會（如審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨立性和權(quán)威性。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定的獨立性和權(quán)威性。四是隸屬于財會部門，削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展1918年9月7日，謝霖在北京創(chuàng)

8、辦了我國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所，這標志著我國注冊會計師制度正式誕生。（二）國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展大體可以分為四個階段：1、詳細審計階段產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計2、資產(chǎn)負債表審計階段美國先實施的，又稱為美國式審計3、會計報表審計階段4、現(xiàn)代審計階段四大國際會計師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒（三）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；2、注冊會計師審計隨著

9、商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；3、注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。第三節(jié)第三節(jié)審計的分類和審計方法審計的分類和審計方法一、審計的分類（一）按審計主體分類審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三類。1、政府審計政府審計又稱為國家審計，是指國家審計機關(guān)依法所進行的審計，是國家審計機關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，在獨立

10、行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。2、內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。3、注冊會計師審計注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務(wù)所進行的審計。（二）按審計目的和內(nèi)容分類按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財務(wù)報表

11、審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。財務(wù)報表審計的目標：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，自考審計學(xué)復(fù)習(xí)資料完整筆記3護財經(jīng)法紀。（二）促進作用審計的促進作用，就是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經(jīng)濟效益和社會效益。促進作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理；第二，提高經(jīng)濟效益；第三，加強宏觀調(diào)控。（三）證明作用證明作用是指通過審計，證明被審計單位提

12、出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實性和可靠性。第二章第二章注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德第一節(jié)第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德的含義注冊會計師職業(yè)道德：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次，一是基本原則；二是

13、具體要求?；驹瓌t包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則：（一）獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。1、獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外

14、界壓力，就很難取信于社會公眾。所謂獨立性，是實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。美國注冊會計師協(xié)會，較早給出獨立性的權(quán)威解釋：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒?！?、客觀注冊會計師應(yīng)當

15、力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。3、公正注冊會計師在提供服務(wù)時，應(yīng)當坦率、誠實、保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注應(yīng)

16、有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）保密注冊會計師與客戶溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為注冊會計師的行為應(yīng)當符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。（五）技術(shù)準則注冊會計師應(yīng)當遵守的技術(shù)準則有：第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；第二，企業(yè)

17、會計準則；第三，與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第二節(jié)第二節(jié)獨立性獨立性（一）獨立性的含義獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相

18、關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。二、威脅獨立性的情形可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。三、防范措施威脅獨立性的防范措施：（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括五個方面：第一，進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；第二，繼續(xù)教育與要求；第三，執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)督、懲戒程序；第四，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；第五，有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。（

19、二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括五個方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托；第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工；第三，強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的承諾的政策和程序；第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序；第五，為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。（三）會計師事務(wù)所防范措施會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的

20、防范措施和具體防范措施?？傮w上的防范措施有：第一，會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性。第二，制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施。第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。第四，及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化。第五，制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當