企業(yè)納稅籌劃及典型案例

1、企業(yè)設立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌企業(yè)設立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解劃及典型案例講解第一講企業(yè)進行納稅籌劃方案設計的三種新理念控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分三、企業(yè)稅務風險管理的兩大關鍵點一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會計憑證和稅務憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會計憑證是：企業(yè)正常賬務處理中涉及的會計報表、會計記

2、賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務憑證是發(fā)票、各類合法憑證。案例分析1：通過合同分立節(jié)稅某工廠將其閑置廠房及設備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種（2）籌劃方案：甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權一并作價800萬元轉讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權250萬元。（3）籌劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應繳納增值稅，線路經(jīng)營權是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企

3、業(yè)在一定期限內(nèi)進入某一運營市場，按主管部門授權的線路、站點、班次進行運營的一種權利，這種權利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉讓特許線路經(jīng)營權如何繳納流轉稅？能否依據(jù)轉讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會計準則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

4、（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！薄吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！备鶕?jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）文件的規(guī)定，轉讓無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標

5、權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權符合會計準則確認無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應該確認為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準則對無形資產(chǎn)的要求對此進行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉讓線路

6、經(jīng)營權行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬元（1＋3%）＝533.98萬元應納增值稅＝533.98萬元2%＝10.68萬元.顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元10.68萬元=4.89萬元。案例分析3：采購合同的違約金涉稅成本分析（1）案情介紹B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應按照此次購銷額的10%向B公

7、司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。（2）涉稅成本分析根據(jù)國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）