會計專題(租賃)000

1、財務(wù)會計專題,,會計專題,,租賃,,,,,,本課程的架構(gòu),租賃,,租賃概述,經(jīng)營租賃的會計處理,融資租賃的會計處理,售后租回交易的會計處理,CONTENTS,,,,租賃概述,,租賃涉及概念,04,02,最低租賃收付款,05,（未）擔(dān)保余值,03,資產(chǎn)余值,01,租賃期及開始日,租賃,,,,,,資產(chǎn)使用權(quán)VS租金,有權(quán)行使其使用資產(chǎn)權(quán)利不可撤銷,承租人擔(dān)保余值出租人擔(dān)保余值,有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利,預(yù)估租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)

2、的公允價值,初始直接費用（律師費差旅費）,或有租金履約成本,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,出租人擔(dān)保余值,出承租人擔(dān)保余值,擔(dān)保余值,,,,,,,無關(guān)第三方,,擔(dān)保余值舉例,,,,,承租人擔(dān)保余值= 40 + 30 = 70萬元,,資產(chǎn)余值 100萬元,與承出租人無關(guān)的第三方承擔(dān)20萬元,未擔(dān)保余值10萬元,與承租人有關(guān)的第三方承擔(dān)30萬元,承租人擔(dān)保 40萬,,,出租人擔(dān)保余值= 70 + 20

3、= 90萬元,擔(dān)保余值---練習(xí)題,【例題】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A．由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B．在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值C．就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D．承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,【答案】 A,,,,,租賃,,租賃額,,最低租賃收款額,是否存在

4、優(yōu)惠購買價,= 承租方支付的租金之和 + 有關(guān)第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值,= 承租方支付的租金之和 + 優(yōu)惠留購價,租賃最低收付款計算,= 承租方支付的最低付款額 + 獨立第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值,【例題】某項融資租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為8年，每年末支付租金100萬元，承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為50萬元，與承租人相關(guān)的第三方擔(dān)保20萬。租賃期間或有租金為4萬元，履約成本為5萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）萬元。 A．870

5、 B．940 C．850 D．920,最低租賃付款額---練習(xí)題,【答案】A最低租賃付款額=8×100+50+20=870（萬元）,最低租賃付款額不含或有租金及履約成本,是指金額不固定、與時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。,或有租金,履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)正常工作所支付的各種使用費。如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等(相對于承租人的情況，履約成

6、本通常應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，也不包括在最低租賃付款額中。,履約成本,【例題】某甲公司將一臺公允價值為200萬元的機器設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂合同規(guī)定：乙公司租賃該設(shè)備3年，每年末支付租金60萬元，乙公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為20萬元，乙公司還支付了設(shè)備運輸和安裝費用10萬元，乙公司該項租賃業(yè)務(wù)的最低租賃付款額是（ ）萬元。 A.225 B.215 C.210 D.200,最低租賃付款額---練習(xí)題,【

7、答案】D最低租賃付款額=3×60+20=200（萬元）,【例題】乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。 問：乙公司2013年1月10日對該租出大型設(shè)備確認的最低租賃收款

8、額為（ ）萬元。,最低租賃收款額---練習(xí)題,最低租賃收款額=8×6 + 7+3 = 58（萬元）,最低租賃付款額=8×6 + 7 = 55（萬元）,,,,,經(jīng)營租賃,融資租賃,租賃的分類,,融資租賃,,,,,,租賃期滿時優(yōu)惠購買,最低付款額現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（90%以上）,租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命75%以上,租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,0

9、1,02,04,03,05,所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人,,,,經(jīng)營租賃會計處理,,,,,,,,,,免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用,或有租金發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)或銷售費用）,凈租金按直線法分攤,初始直接費用計入當(dāng)期損益（管理費用）,,,,,承租人的會計規(guī)定,【例題】甲公司于2013年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。 租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36

10、萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。要求計算：2013年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為（ ）萬元。 A．0 B．24 C．32 D．50,租賃---承租人的案例,【答案】B （36+34+26）/4年=24,1、預(yù)先支付部分租金時 借：長期待攤費用 貸：銀行存款 2、確認各期租金費用時 借：制造/管理/

11、銷售費用…. 貸：長期待攤費用 其他應(yīng)付款/銀行存款,承租人的會計分錄,3、發(fā)生初始直接費用時 借：管理費用 貸：銀行存款 4、發(fā)生或有租金時 借：管理費用等 貸：銀行存款,例10-1 2008年1月1日，A公司從B公司租入全新建筑物一套，租期為3年。建筑物原賬面價值為900000元，預(yù)計使用年限為25年。A公司向相關(guān)單位

12、支付初始直接費用6000元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日A公司向B公司一次性預(yù)付租金36000元，第一年末支付租金30000元，第二年末支付租金30000元，第三年末支付租金12000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，B公司收回辦公用房使用權(quán)。,分析：該項租賃業(yè)務(wù)是臨時的使用權(quán)轉(zhuǎn)移，不符合融資租賃的任何一條標準，因此，應(yīng)將其作為經(jīng)營租賃進行會計處理。對于承租人而言，不能按各期實際支付的租金額來確定各期租金費用，而應(yīng)按直線法在租賃期內(nèi)平均分攤租

13、金總額。此項租賃租金總額為108000元（36000+30000+30000+12000），按直線法計算3年租賃期內(nèi)每年應(yīng)分攤的租金為36000元。,承租人（A公司）的會計分錄為:2008年1月1日。 借:管理費用 6000 貸:銀行存款 6000 借:長期待攤費用 36000

14、 貸:銀行存款 360002008年12月31日。 借:管理費用——租賃費 36000 貸:銀行存款 30000 長期待攤費用 6000,2009年12月31日。 借:管理費用——租賃費 36000 貸:銀

15、行存款 30000 長期待攤費用 60002010年12月31日。 借:管理費用——租賃費 36000 貸:銀行存款 12000 長期待攤費用 24000,【例題】2011年1月1日，A公司向B公

16、司經(jīng)營租入辦公設(shè)備一臺，租期為3年。設(shè)備價值為100萬元，使用年限為10年。 租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金15萬元，第1年年末支付租金l5萬元，第2年年末支付租金20萬元，第3年年末支付租金25萬元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為75萬元。（假定A公司和B公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）,租賃---承租人練習(xí)題,2011年1月1

17、日 借：長期待攤費用 l5 貸：銀行存款 l5 2011年12月31日 借：管理費用 25 貸：長期待攤費用 l0 銀行存款 l5,2012年12月31日

18、 借：管理費用 25 貸：長期待攤費用 5 銀行存款 20 2013年12月31日 借：管理費用 25 貸：銀行存款

19、 25,按直線法分攤75/3=25（萬元）,租賃---練習(xí)題,出租人的會計規(guī)定,租金按照直線法核算,或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期收益,初始直接費用計入當(dāng)期損益,租賃資產(chǎn)折舊、攤銷同自有資產(chǎn)處理,激勵費用從租金收入總額中扣除,,,,,,,04,02,05,01,03,例10-1 2008年1月1日，A公司從B公司租入全新建筑物一套，租期為3年。建筑物原賬面價值為900000元，預(yù)計使用年限為25年。A公司向相關(guān)單位支付初始

20、直接費用6000元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日A公司向B公司一次性預(yù)付租金36000元，第一年末支付租金30000元，第二年末支付租金30000元，第三年末支付租金12000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，B公司收回辦公用房使用權(quán)。,分析：此項租賃租金總額為108000元，按直線法計算，每年應(yīng)確認的租金收入為36000元。,會計分錄為：2008年1月1日。 借：銀行存款 36000 貸

21、：其他應(yīng)收款 360002008年12月31日。借：銀行存款 30000 其他應(yīng)收款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入—經(jīng)營租賃收入36000,2009年12月31日。借：銀行存款. 30000

22、 其他應(yīng)收款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營租賃收入360002010年12月31日。借：銀行存款 12000 其他應(yīng)收款 24000 貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營租賃收入36000B公司應(yīng)當(dāng)計提折舊，會計處理與一般的固定資產(chǎn)折舊一致,【例題】2011年1月1日，A公司向B公司經(jīng)營租入辦公設(shè)備一臺，租

23、期為3年。設(shè)備價值為100萬元，使用年限為10年。 租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金15萬元，第1年年末支付租金l5萬元，第2年年末支付租金20萬元，第3年年末支付租金25萬元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為75萬元。（假定A公司和B公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）,租賃---練習(xí)題,2011年1月1日 借

24、：銀行存款 l5 貸：其他應(yīng)收款 l5 2011年12月31日 借：銀行存款 15 其他應(yīng)收款 l0 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25,2012年12月31日 借：銀行存款

25、 20 其他應(yīng)收款 5 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25 2013年12月31日 借：銀行存款 25 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25,按直線法分攤75/3=25（萬元）,租賃---練習(xí)題,,,,融資租賃

26、會計處理,,1、融資租賃--承租人,,,,,Sample title,Sample title,Sample title,01,02,03,04,未確認融資費用的分攤,租賃資產(chǎn)折舊的計提,起始日的會計處理,租賃期滿的會計處理,融資租賃核算內(nèi)容,(1)租賃類型的確定。(2)租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。 按照我國會計準則的規(guī)定，出租人應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值予以轉(zhuǎn)出；承租人則應(yīng)遵循謹慎原則,按資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額二者中較低者入賬。,租

27、賃開始日,(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生。租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移伴隨著未來支付租金的義務(wù)，由此承租人承擔(dān)了一項債務(wù)，相應(yīng)地，出租人取得一項債權(quán)。由于在融資租賃中，出租人為承租人提供了融資，相應(yīng)地要收取利息，因此債權(quán)債務(wù)的計價不僅要考慮資產(chǎn)的價值，還要考慮利息的因素。,租賃開始日,計算最低租賃付款額,01,計算最低租賃付款額的現(xiàn)值,02,確定固定資產(chǎn)的入賬價值,03,01、起始日會計處理步驟,折現(xiàn)率的選擇 ①首選出租人的租賃內(nèi)含利率；

28、 ②次選租賃合同規(guī)定的利率； ③最后選擇同期銀行貸款利率。,計算最低租賃付款額的現(xiàn)值,租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值 + 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價值 + 出 租人的初始直接費用,租賃內(nèi)含利率,融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 =Min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)的公允價值）+ 初始直接費用,確定固定資產(chǎn)的

29、入賬價值,,初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。,起始日記帳分錄,借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（最低租賃付款額 現(xiàn)值與公允價值兩者孰低 + 初始直接費用） 未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 （最低租

30、賃付款額） 銀行存款（支付的初始直接費用）,【例題】A企業(yè)將一臺公允價值為190萬元的機器設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個月，每6個月月末支付租金30萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為25萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，租賃合同規(guī)定的半年利率為7%。B企業(yè)該項資產(chǎn)的入賬價值是（ ）萬元。已知:（P/A,7% ,8）=5.9713,（P/F,7%,8

31、）=0.5820。 A.190 B.193.69 C.240 D.265,融資租賃---承租人起始日練習(xí)題,最低付款額 = 30 ×8 + 25 = 265萬元最低付款額現(xiàn)值 = 30×（P/A,7%,8）+ 25×（P/F,7%,8） = 30×5.9713 + 25×0.5820 = 193.689 大于 公允價值 190萬 故入賬價值

32、為190萬,練習(xí)題答案,【例題】A企業(yè)于12月31日將一臺公允價值為283.41萬元的大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)（B企業(yè)資產(chǎn)總額為800萬元）。雙方簽訂合同，從下年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設(shè)備3年，每年末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為30萬元，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為90萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%，則B在租賃開始日應(yīng)記入“未確認融資費用”的金額為（ ）萬元。

33、 已知:（P/A,7%,3）=2.624 ,（P/F,7%,3) =0.816A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0,租賃---練習(xí)題,借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) （最低租賃付款額值與公允價值兩者孰低）未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）,答案：A最低

34、租賃付款額 = 80 ×3 + 50 = 290萬元最低租賃付款額現(xiàn)值 = 80 ×2.624 +50× 0.816= 250.72 小于公允價值（283.41萬元） 故固定資產(chǎn)的入賬價值為250.72萬元未實現(xiàn)融資費用 = 290 -250.72 = 39.28萬元,借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 250.72萬

35、 （最低租賃付款額值與公允價值兩者孰低）未確認融資費用（差額）39.28萬 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）290萬,02、未確認融資費用的分攤,實際利率法 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用每期未確認融資費用的攤銷 = 期初應(yīng)付本金余額 × 實際利率 = （期初長期應(yīng)付款余額 –

36、 期初未確認融資費用余額） × 實際利率,,,見書P260表10-1,,,,,,,,,,2、續(xù)租租賃資產(chǎn),1、返還租賃資產(chǎn) （區(qū)分有無擔(dān)保）,3、留購租賃資產(chǎn),03、租賃期滿會計處理,借：長期應(yīng)付款 —應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款,違約金“營業(yè)外支出”,擔(dān)保余值沖減“長期應(yīng)付款”,【例題】甲公司于2009年1月1日從

37、乙公司以融資租賃方式租入一套設(shè)備，租賃公司購置設(shè)備的成本為500 000元，公允價值為550 000元，租賃期為5年，每年年末支付租金118 708元，期滿設(shè)備歸甲公司所有，實際利率6%，設(shè)備壽命期為5年，期末預(yù)計凈殘值率為5%，該設(shè)備采用直線法計提折舊。 另外，在2012年甲公司向乙公司支付或有租金3 000元。（P/A，6%，5）=4.212016請對該公司自起始日、未確認融資費用、折舊及租賃期滿不同情況作出會計處理,

38、融資租賃---承租人練習(xí)題,01、起始日的會計處理：判斷融資租賃計算最低租賃付款額、現(xiàn)值、確定固定資產(chǎn)入帳價值最低租賃付款額 = 118 708 ×5 = 593 540最低租賃付款額以及現(xiàn) 值= 118 708×（P/A，6%，5） = 500 000（元） < 公允價值 550 000，入賬價值為500 000元。02、未確認融資費用：（593 540-500000）03、融資折舊的會計

39、處理04、融資租賃期滿的處理（轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)）,融資租賃---解題思路,借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 500 000 未確認融資費用 93 540 貸

40、：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 593 540,每年折舊 = 500000 *（1-5%）/ 5年 = 9500借：制造費用 9500 貸：累計折舊 9500,借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 500 000 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 500

41、000,05、確定“未確認融資費用”分攤額,借：財務(wù)費用 30 000 貸：未確認融資費用 30 000,借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 118 708 貸：銀行存款 118 708,2010-2012年12月30日分錄同上,【例題】2010年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從2011年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產(chǎn)設(shè)

42、備，設(shè)備的可使用年限為3年，設(shè)備的原賬面價值400萬元，公允價值為400萬元。雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。實際利率為8.33%。假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生手續(xù)費、律師費等初始直接費用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。采用直線法計提折舊。請對該公司自起始日、未確認融資費用、折舊及租賃到期日不同情況作

43、出會計處理,融資租賃---課堂練習(xí),已知：,01，起始日的處理：判斷租賃類型—融資租賃（1）最低租賃付款額 = 150×3 = 450（2）出租人租賃內(nèi)含利率為8.33%，則： 最低租賃付款額現(xiàn)值 = [150/（1+8.33%）+150/（1+8.33%）² + 150/（1+8.33%)³] = 138.47+127.82+117.99 = 384.28（萬元）< 公允

44、價值 400萬元，入賬價值為 384.28萬元,融資租賃---課堂練習(xí)答案,借：固定資產(chǎn)—融資租入固產(chǎn)384.28 未確認融資費用 65.72 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 450,借：固定資產(chǎn) —融資租入固產(chǎn) 10.72 貸： 銀行存款 10.72,02，未確認融資費用分攤表

45、 （實際利率法）,2011年末攤銷未確認融資費用 借：財務(wù)費用 32.01 貸：未確認融資費用 32.012012年末攤銷未確認融資費用 借：財務(wù)費用 22.18 貸：未確認融資費用 22.182013年末攤銷未確認融資費用 借：財務(wù)費用

46、 11.53 貸：未確認融資費用 11.53,每年末支付租金 在2011年12月31日支付租金時： 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 150 貸：銀行存款 150 2012年末和2013年末會計處理同上。,03，折舊的會計處理,應(yīng)計提折舊額 = 固定資產(chǎn)入賬價值 – 擔(dān)保余值 = 395 – 0 = 395 (萬元)2011年年末應(yīng)提折舊 = 395/3

47、 = 131.66萬元 借：制造費用 131.66 貸：累計折舊 131.662012年末和2013年末會計處理同上,租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。本例選擇的是返還。2013．12．31到期歸還： 借：累計折舊 395 貸：固定資產(chǎn)

48、395,04，到期歸還的會計處理,1、融資租賃--出租人,按照會計準則要求,對于租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出，一般按照資產(chǎn)的賬面價值進行記錄,租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。對于債權(quán)則應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額予以確認，同時，還要確認租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值； 對于資產(chǎn)公允價值與租賃開始日最低租賃收款額、初始費用與未擔(dān)保余值之和的差額，應(yīng)確認為未實現(xiàn)融資收益。,租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)出和相應(yīng)債權(quán)的確認,,,,,或有租金的處理,,租

49、賃期屆滿時的處理,C,D,,,租賃債權(quán)金額的確定,,未實現(xiàn)融資收益分配,A,B,出租人對融資租賃的會計處理,借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額+初始直接費用） 未擔(dān)保余值 貸：銀行存款（按初始直接費用） 融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值） 未實現(xiàn)融資收益【（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值） - （最低

50、租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）】,A、租賃債權(quán)金額的確定,（1）出租人每期收到租金時，按收到租金金額： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款（2）每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當(dāng) 期應(yīng)確認的融資收入金額： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入,B、未實現(xiàn)融資收益分配 （實際利率法）,C、或

51、有租金的處理 計入當(dāng)期損益（租賃收入）,,,,,,B,C,,A,出租人收回,留購,優(yōu)惠續(xù)租,D、租賃期屆滿時的處理,,,,,,,視同租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理,借： 銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款,,借： 融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃 （擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值,按照我國會計準 則的規(guī)定，租賃開始日確定的未實現(xiàn)融資費用將在租賃期內(nèi)分攤確認。 出租人應(yīng)當(dāng)采

52、用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認的融 資收入。在采用實際利率法進行分攤時， 所依據(jù)的利率即出租人的租賃內(nèi)含 利率。,租金的收取和融資收益的確認,承例10-2(P258)，在租賃期內(nèi)各年收取租金并分攤?cè)谫Y收益。2008-2010年每年1月1日，收到租金時。借：銀行存款 54000 貸：應(yīng)收融資租賃款——A公司 54000采用實際利

53、率法分配未實現(xiàn)融資收益。計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益，見表 4-4,,,,確認融資收益的會計分錄:2008年12月31日,確認融資收入。借:未實現(xiàn)融資收益 10203.9 貸:主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 10203.92009年12月31日，確認融資收入。借：未實現(xiàn)融資收益 6249.1 貸：主營業(yè)務(wù)收入

54、——融資收入 6249.12010年12月31日，確認融資收入。借：未實現(xiàn)融資收益 1947 貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 1947,我國會計準則規(guī)定，出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不做調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重 新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益；,未擔(dān)保余值的估價變動,以后

55、各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。,1)存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值,租賃期滿資產(chǎn)返還,2)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。 借 ：融 資

56、租 賃 資 產(chǎn) 貸 ：應(yīng)收融資租賃款3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值,4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。出租人無須作賬務(wù)處理，只作備查登記。,如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作相應(yīng)的賬務(wù)處理；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時 借記“其他應(yīng)收款”科目， 貸記 “營 業(yè)外收入”科目

57、。同時，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進行處理。,租賃期滿優(yōu)惠續(xù)租,租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人 應(yīng)按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款， 借記 “銀行存款”等科目， 貸記“應(yīng) 收融資租賃款”科目。,租賃期滿留購資產(chǎn),按照我國會計準則的要求，出租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要包括： 1、資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額

58、；2、未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分攤未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。,財務(wù)報告中的列示與披露,承例10-2（P258）按照我國會計準則，租賃公司在租賃開始日的會計處理如下:首先，判斷 租 賃 類 型.本 例 中， 租 賃 開 始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為164383.6元(計算過程）， 大于租賃資產(chǎn)價值的90%(167000× 90%=150300元)，符合融資租賃的判斷標準，因此，這項租賃應(yīng)認定為融資租賃。最低租賃收款額及其

59、現(xiàn)值的計算如下:,最低租賃收款額的現(xiàn)值 =54000+54000×PA(2,9.03%)+20000×PV(3,9.03%)=54000×(1+1.7584)+20000×0.7715=164383.6(元),計算最低租賃收款額的現(xiàn)值，需要計算租賃內(nèi)含利率r，應(yīng)使：最低租賃收款額的現(xiàn)值，未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)原賬面價值，即54000×PA(2,r)+54000+20000&

60、#215;PV(2,r)+3400×PV(3,r) =167000(租賃資產(chǎn)的原帳面價值),最低租賃收款額=最低租賃付款額（承租人）+第三方擔(dān)保的余值 =各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 +第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =54000×3+2

61、0000+0=182000(元),54000[PA(2,r)+1]+23400×PV(3,r)=167000當(dāng)r=10%時:54000×(1.736+1)+23400×0.751=165317.4 167000,因此,9%<r<10%.用插值法計算如下: r=9.03%,租賃開始日的會計處理如下:借:應(yīng)收融資租賃款_A公司 182000 (最低租賃收款額 )

62、 未擔(dān)保余值 3400（題目給出） 貸:融資租賃資產(chǎn) 167000（帳面值） 未實現(xiàn)融資收益 234000（差額）,【例題】甲公司于2009年1月1日從乙公司以融資租賃方式租入一套設(shè)備，租賃公司購置設(shè)備的成本為500 000元，公允價值為500 000元，租賃期為5年，每年年末支付租金118 708元，期滿設(shè)備歸甲公司所有，出租人內(nèi)含利率為6%，設(shè)備壽命期為5年，期末預(yù)計凈

63、殘值率為5%，該設(shè)備采用直線法計提折舊。另外，在2012年甲公司向乙公司支付或有租金3 000元。已知：（P/A，6%，5）=4.212016 問：乙公司的會計處理？,融資租賃---出租人練習(xí)題,。,A、租賃債權(quán)金額的確定最低租賃收款額 = 118 708×5 =593 540初始直接費用 = 0未擔(dān)保余值 = 0 B、未實現(xiàn)融資收益分配C、或有租金的處理D、租賃期屆滿時的處理,借：應(yīng)收融資租賃款

64、593 540 貸：融資租賃資產(chǎn) 500 000 未實現(xiàn)融資收益 93 540,借：銀行存款 3 000 貸：租賃收入 3 000,融資租賃---解題思路,確定“未確認融資收益”分攤額（折現(xiàn)率6%）,借：未實現(xiàn)融資收益 30 000 貸：租賃收入 30 000,借：銀行存款 118 708 貸：應(yīng)收融資租賃款118 708,2010-2012年12月30日分錄

65、同上,,,,售后租回會計處理,,,,售后回購 ？,賣主（即承租人）將一項自制或外購資產(chǎn)出售，然后向買方（即出租人）租回使用。,,抱歉，哥們?nèi)卞X,,,,,,02、既是資產(chǎn)出售者又是承租者，會計處理會有所不同,01、會計處理與融資、經(jīng)營租賃相同,03、售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）,04、售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，并按折舊進度進行分攤及調(diào)整。,,,,,,出租人,承租人,經(jīng)營租賃,融資租賃,01,02

66、,03,04,售后租回交易的會計處理,借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 借或貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 （售價與賬面價值的差額）分攤遞延收益借或貸：制造費用等 貸或借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益,售后租回融資租賃分錄,（1）售價＞公允價值 售價大于公允價值的差額確認為“遞延收益”，并在以后期間進行分攤，確認為資產(chǎn)處置損益（營業(yè)外收支）。（2）售價＜公允價值