會(huì)計(jì)估計(jì)變更

1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更【摘要】會(huì)計(jì)估計(jì)變更由于會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的制約，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在確認(rèn)、計(jì)量低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必然要對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以估計(jì)入帳。低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的估計(jì)主要涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是估計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇；二是期后會(huì)計(jì)估計(jì)數(shù)字的更正，即會(huì)計(jì)估計(jì)變更。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中指出“企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了

2、變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。”可見(jiàn)，會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，是對(duì)由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及發(fā)生新的情況，而對(duì)原會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果所作的修訂行為?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)估計(jì)變更利潤(rùn)操縱固定資產(chǎn)折舊一會(huì)計(jì)變更的概念及其產(chǎn)生原因

3、一會(huì)計(jì)變更的概念及其產(chǎn)生原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更因素的確定彈性較大，且外部人員對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更因素的判斷結(jié)果難以證實(shí)性，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更有著重要的影響。在企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，既可能因?yàn)檎莆障嚓P(guān)信息不足，依賴(lài)判斷的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或做出判斷的企業(yè)會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)與將發(fā)生的事項(xiàng)出現(xiàn)較大偏

4、差，亦即會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤；也可能因一些公司故意利用會(huì)計(jì)估計(jì)的職業(yè)判斷空間，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，即會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊。(一)會(huì)計(jì)變更產(chǎn)生的原因會(huì)計(jì)變更產(chǎn)生的原因通常情況下企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更:1.賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)總是依賴(lài)于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴(lài)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)當(dāng)作出改變。例如企業(yè)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限原定為10年以后發(fā)生的情況表明該資產(chǎn)的收益年限已不足10年則應(yīng)適當(dāng)調(diào)減攤銷(xiāo)年

5、限。2.取得了新的信息積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有的資料對(duì)未來(lái)所做的判斷隨著時(shí)間的推移企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)在這種情況下也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)重新修訂。例如企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息對(duì)二會(huì)計(jì)估計(jì)變更的統(tǒng)計(jì)二會(huì)計(jì)估計(jì)變更的統(tǒng)計(jì)隨著我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、會(huì)計(jì)政策選擇等事項(xiàng)的規(guī)定越來(lái)越嚴(yán)格上市公司利用這些手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱所受到的限制也越來(lái)越大。而會(huì)計(jì)估計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部存在諸多不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

6、前提下提出的帶有很大的主觀性使得外部人員很難對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。由于會(huì)計(jì)估計(jì)所具有的這些特性會(huì)計(jì)估計(jì)變更逐漸成為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的重要手段。樣本選取是以以滬市上市公司2006~2009年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，選擇其中披露了會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其影響數(shù)的上市公司作為研究對(duì)象。會(huì)計(jì)估計(jì)變更在上市公司中的表現(xiàn)及其影響。一般來(lái)說(shuō)具有融資傾向的公司、首虧公司、連續(xù)虧損公司等因?yàn)槌惺苤ぬ潪橛膲毫哂形璞椎膭?dòng)機(jī)存在著較大的利潤(rùn)操縱嫌疑因此本文把這類(lèi)

7、公司稱(chēng)為處于敏感時(shí)點(diǎn)的公司不具備以上特點(diǎn)的公司的盈利狀況穩(wěn)定一般不存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)稱(chēng)為處于非敏感時(shí)點(diǎn)的公司。通過(guò)研究不同類(lèi)型公司實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況可以推斷這些公司是否利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行了利潤(rùn)操縱進(jìn)而了解不同會(huì)計(jì)估計(jì)變更類(lèi)型在上市公司中的運(yùn)用情況和影響程度。因此本文分別對(duì)每類(lèi)公司發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的項(xiàng)目和數(shù)額對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響程度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。得出如下結(jié)論：(一)首虧公司發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況首虧公司發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況會(huì)計(jì)估

8、計(jì)變更類(lèi)型影響方向樣本數(shù)量對(duì)利潤(rùn)的平均影響程度增加426.73%壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例減少2826.76%增加542.32%固定資產(chǎn)折舊率減少22.01%無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限減少17.41%股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)期限減少173.93%增加15.27%存貨攤銷(xiāo)期限減少112.12%從上表可知無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限、股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)期限的變更結(jié)果都是調(diào)減了當(dāng)年利潤(rùn)。上市公司存在利用對(duì)壞賬計(jì)提比例、固定資產(chǎn)折舊率、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限、股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)期限、長(zhǎng)期待攤費(fèi)